交易性金融資產(chǎn)ppt課件(PPT 25頁)

1、交易性金融資產(chǎn)1精選課件第1頁，共25頁。 交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置內(nèi)容提示重點難點2精選課件第2頁，共25頁。什么是交易性金融資產(chǎn)？取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資概 念特 點內(nèi) 容3精選課件第3頁，共25頁。圖1 丑小鴨變成美天鵝?公允價值說了算4精選課件第4頁，共25頁。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公允價值的確定按市場不同情況分為兩個層次：存在活躍市場，則市場的公開報價

2、是公允價值最好的證據(jù)不存在活躍市場，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值 什么是公允價值？5精選課件第5頁，共25頁。一、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：購買時的公允價值交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出 交易性金融資產(chǎn)入賬成本=交易性金融資產(chǎn)的購買成本 作為投資費用列支的交易費用 購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是？6精選課件第6頁，共25頁。借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 貸：銀行存款7精選課件第7頁，共25頁。 華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手

3、續(xù)費及印花稅等計230元。 例6-1購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本 30 000 投資收益 230 貸：銀行存款 30 2308精選課件第8頁，共25頁。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息呢？9精選課件第9頁，共25頁。圖2 已經(jīng)宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4.30宣告日5.6購買日5.10除權(quán)日5.25發(fā)放日價格包括已經(jīng)宣告而尚未支付的股利10精選課件第10頁，共25頁。圖3 已經(jīng)到付息日而尚未支付的利息發(fā)行日01.1.1付息日02.1.1購買日02.2.1付息日03.1.1到期日04.1.1已到付息日尚未支付的利息11精選課

4、件第11頁，共25頁。一、交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金-存出投資款（或銀行存款）應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額）12精選課件第12頁，共25頁。 2007年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月20日發(fā)放。 例6-2購入時收到股利時 初始確認(rèn)金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元

5、）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000借：銀行存款 6，000 貸：應(yīng)收股利 6，00013精選課件第13頁，共25頁。二、持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益與“買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息”的區(qū)別是？14精選課件第14頁，共25頁。 S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。例6-33月1日3

6、月15日借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益 3 000借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 00015精選課件第15頁，共25頁。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日 的公允價值反映公允價值的變動計入當(dāng)期損益公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動損益與投資收益的區(qū)別？16精選課件第16頁，共25頁。華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價值為： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本 30 000，12月31日該股票收盤價為每股8元，

7、則其公允價值為24 000元，故應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6 000元。例6-4借：公允價值變動損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6 00017精選課件第17頁，共25頁。四、交易性金融資產(chǎn)的處置公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 -公允價值變動 投資收益（差額）同時調(diào)整公允價值變動損益借：公允價值變動損益（投資收益） 貸：投資收益（公允價值變動損益）帳面價值18精選課件第18頁，共25頁。例6-5 承上例，次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價6 000元。華峰公司出售股票時：借：銀行

8、存款 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000同時：借：投資收益 2 000 貸：公允價值變動損益 2 00019精選課件第19頁，共25頁。華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年: 第二年:交易性金融資產(chǎn) 24 000 16 000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容： 第一年: 第二年: 一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費用 加：公允價值變動損益 6 000 2 000 投資收益 2 770 4 000二、營業(yè)利潤 3 230 2 00020精選課件第20頁，共25頁。 練習(xí)：2007年1月1日，

9、A公司支付價款1,020,000元從二級市場購入B公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元），另支付交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A公司其他相關(guān)資料如下：（1）1月5日，收到該債券2006年下半年利息20,000元；（2）6月30日，該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到該債券半年利息；（4）12月31日，該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息)；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）3月31日，A

10、企業(yè)將該債券出售，取得價款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。21精選課件第21頁，共25頁。 A公司的賬務(wù)處理如下： (1)1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)債券B成本 1,000,000 應(yīng)收利息 20,000 投資收益 20,000 貸：銀行存款 1,040,000 (2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,00022精選課件第22頁，共25頁。(3)6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)債券B公允價值變動 150,000 貸：公允價值變動損益 150,000借：應(yīng)收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(4)7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,000(5)12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動借：公允價值變動損益 50,000 貸：交易性金融資產(chǎn)債券B公允價值變動 50,000借：應(yīng)收利息 20,000 貸：投資收益 20,00023精選課件第23頁，共25頁。(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款 20,000 貸：應(yīng)收利息 20,000(7)2008年3月31日，出售該債券借：應(yīng)收利息 10,000 貸：投資收益 10,000借：銀行存款 10,