北京國稅 企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo) (2)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳政策(zhngc)輔導(dǎo)北京(bi jn)國稅2015年1月共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策解析國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）加速折舊的稅務(wù)處理（財稅201475號和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定(judng)事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實

2、際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第9號）國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第35號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014109號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資(tu z)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014116號）共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容稅前扣除關(guān)注的主要(zhyo)原則增值稅涉稅問題補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險的稅務(wù)處理 利息支出的稅務(wù)處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益的稅務(wù)處理第三部分 匯算清繳政策問題解答

3、共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策解析一、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）（一）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 1.接受(jishu)政府投資的稅務(wù)處理縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)2.接受政府指定用途資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專

4、項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅(zhn shu)收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅(zhn shu)收入。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定財稅201170號關(guān)于(guny)專項用途財政性資金的政策規(guī)定（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理

5、辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算(j sun)應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)3.接受(jis

6、hu)政府其他形式無償劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述1、2項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 1.將接收資產(chǎn)計入資本金（包括資本公積）的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予(zn y)資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予(zn y)的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，

7、不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)劃出企業(yè)股東贈予資產(chǎn)如為非貨幣資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行(jnxng)稅務(wù)處理。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)2.將接收資產(chǎn)計入收入的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允(gngyn)價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允(gngyn)價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。劃出資產(chǎn)股東按公允價值計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（三）保險企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司

8、準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除(kuch)有關(guān)政策問題的通知（財稅201245號）有關(guān)規(guī)定，保險企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除(kuch)。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)保險企業(yè)在計算扣除上述各項準(zhǔn)備金時，凡未執(zhí)行財政部有關(guān)會計規(guī)定仍執(zhí)行中國保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整(tiozhng)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。提示保險企業(yè)按財政部有關(guān)會計規(guī)定計算的準(zhǔn)備金一是應(yīng)經(jīng)精算師簽字；二是應(yīng)經(jīng)注冊會計師簽字確認。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)(

9、四)核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際(shj)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 1.會計折舊年限短于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低

10、折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予(zhny)在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.會計折舊年限長于(chngy)稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)3.提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)(qy)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)4.加速折舊稅會差異的處理企業(yè)按稅法規(guī)定

11、(gudng)實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)5.石油(shyu)天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（六）施行時間 本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應(yīng)稅收

12、入或計入(j r)收入總額進行企業(yè)所得稅處理。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)二、固定資產(chǎn)加速折舊(zhji)（一）政策依據(jù)1.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）2.國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策內(nèi)容1.六大行業(yè)新購進固定資產(chǎn)的加速折舊對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），201

13、4年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇(xunz)采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)政策解析：1.六大行業(yè)企業(yè)的確認標(biāo)準(zhǔn)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額(zng )50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。計算主營收入占比僅對購進當(dāng)年進行考核，以后年度收入占

14、比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定收入(shur)總額包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.購進固定資產(chǎn)的確認條件（1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括(boku)房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （2）購進指以貨幣購進的

15、固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（3）購進固定資產(chǎn)時間點的判定標(biāo)準(zhǔn)以貨幣購進的固定資產(chǎn)是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備(shbi)購置時間應(yīng)以設(shè)備(shbi)發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（4）最低折舊年限的計算企業(yè)采取縮短折

16、舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；新固定資產(chǎn)最低折舊年限實施條例規(guī)定的最低折舊年限*60%企業(yè)購置已使用(shyng)過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用(shyng)年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限（實施條例規(guī)定的最低折舊年限-已使用年限）*60%共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定除國務(wù)院財政(cizhng)、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪

17、船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)采用縮短(sudun)折舊年限法折舊的最低折舊年限固定資產(chǎn)種類限定年限縮短后最低折舊年限房屋、建筑物20年12年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年6年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年3年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年2.4年電子設(shè)備3年1.8年共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（5）加速折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)(gdngzchn)采取加速折舊方法的，可以采

18、用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(li j)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下

19、：年折舊率2預(yù)計使用壽命(年)100月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊(zhji)額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)月折舊率國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)稅會差異問題國家稅務(wù)總

20、局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅(n shu)所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的加速折舊企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的

21、60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額(y )遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確

22、目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本(dubn)地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)對儀器、設(shè)備加計扣除的要求企業(yè)(qy)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)(qy)研發(fā)費用稅前扣除管理辦

23、法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除(kuch)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)【2008】116號）共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)3.小型微利企業(yè)的加速折舊政策六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行上述1.2

24、項的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)(hngy)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。實施條例第九十二條共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)4.單位價值不超過5000元固定資產(chǎn)的加速折舊企業(yè)(qy)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。持有:

25、指通過外購、自行建造、接受投資等擁有固定資產(chǎn)所有權(quán)。與購進不同，持有強調(diào)的是擁有所有權(quán)。單位價值即計稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)不考慮預(yù)計凈殘值企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。折余價值即資產(chǎn)凈值，為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊后的余額。不考慮殘值。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)5.加速折舊政策的選擇企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合近期出臺的加速折舊優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理(chl)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200

26、981號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定國稅發(fā)200981號加速折舊政策：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。財稅201227號規(guī)定的加速折舊政策：（1）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(w xn z chn)確認條件的，可以按照

27、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(w xn z chn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（三）管理要求1.企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。2.企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。3.主管稅務(wù)

28、機關(guān)應(yīng)對適用規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)對企業(yè)全年(qun nin)主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）執(zhí)行期限上述規(guī)定適用于2014年及以后納稅年度2014年未采取加速(ji s)折舊辦法的，以后年度也可以采用。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)三、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）（一）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進行歸類、

29、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單(qngdn)的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（二）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸(ynsh)失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。（三）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)政策解析適用范圍適用于商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）關(guān)于零售業(yè)的范圍界定。國

30、民經(jīng)濟行業(yè)分類中明確零售業(yè)包括綜合零售，食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品專門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫(yī)藥及醫(yī)療器材專門零售，汽車、摩托車、燃料(rnlio)及零配件專門零售，家用電器及電子產(chǎn)品專門零售，五金、家具及室內(nèi)裝飾材料專門零售和貨攤、無店鋪及其他零售業(yè)九類零售企業(yè)共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)存貨包括內(nèi)容按照實施條例第七十二條的規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。物料是指最終產(chǎn)品之外的、在生產(chǎn)領(lǐng)域(ln y)流轉(zhuǎn)的一切材料、燃料、零部件、半成品、外協(xié)件以及生產(chǎn)過程

31、中必然產(chǎn)生的邊角余料、廢料以及各種廢物。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)存貨計稅成本的確定1.企業(yè)取得存貨時計稅成本的計量（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生(fshng)的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.使用或者銷售存貨計稅成本的計算企業(yè)使用或者銷售的存貨，其計稅成本的計算方法可以(ky)在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不

32、得隨意變更。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)增加商業(yè)零售企業(yè)清單申報和專項申報資產(chǎn)損失的情形增加了清單申報損失的情形將商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，除單筆金額超過500萬元的以外，為存貨正常損失,采取清單申報的方式。增加了專項申報損失的情形商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事(sh sh)，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。單筆金額超過500萬元的正常存貨損失。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)四、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定

33、事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號）（一）自國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目(xingm)的決定（國發(fā)201344號）發(fā)布之日起，企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務(wù)總局審核。國家稅務(wù)總局公告2011年第25號發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十二條同時廢止。（二）企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。專項申報扣除的有關(guān)事項，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。（三）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)因國務(wù)院決

34、定事項形成的資產(chǎn)(zchn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進行專項申報。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十二條共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)五、國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第9號）（一）符合國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200982號，以下簡稱通知）第二條規(guī)定的居民企業(yè)認定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機

35、關(guān)提出居民企業(yè)認定申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行(jnxng)初步判定后，層報省級稅務(wù)機關(guān)確認。經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)。 共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）按本公告實施居民企業(yè)認定時，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后，30日內(nèi)抄報國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)一對外公布。國家稅務(wù)總局適時開展檢查，對不符合條件的，責(zé)令其糾正。（三）境外注冊中資控股企業(yè)自其被認定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三

36、條的規(guī)定處理。（四）境外注冊中資控股企業(yè)所得稅征管的其他事項(shxing)，仍按照通知的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（五）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)六、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第35號）（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法(fngf)，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報

37、送主管稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定計稅成本對象的確定原則（1）可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。（2）分類歸集原則。對同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項目，可作為一個成本對象進行核算。（3）功能區(qū)分(qfn)原則。開發(fā)項目某組

38、成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。如裙樓、公寓、住宅、寫字樓等共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（4）定價差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對象進行核算。（5）成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。（6）權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對象進行核算。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)(yw)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc

39、)輔導(dǎo)（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。（三）各級稅務(wù)機關(guān)要認真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進行變相審批主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進行分析，加強后續(xù)管理。對資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補齊、修正；對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整(tiozhng)；對成本對象確定情況異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行專項檢查；對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應(yīng)按中華人

40、民共和國稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進行處理。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）本公告自發(fā)布之日起30日后施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理(chl)辦法的通知（國稅發(fā)200931號）第二十六條第二款同時廢止。本公告施行前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未完成開發(fā)產(chǎn)品成本對象事先備案的，也按本公告執(zhí)行。共一百七十三頁 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第二部分(b fen) 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際發(fā)生原則

41、相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則共一百七十三頁 企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 企業(yè)的會計信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等的要求?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征(tzhng)；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善 共一百七十三頁 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（一）稅法獨立原則

42、1.稅法獨立于財務(wù)會計處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計(kui j)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知（國稅函2010148號）共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時的政策適用根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法

43、規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題(wnt)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于(shy)符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會計核算中確認的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計核算確認的折舊年限計算折舊

44、從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營被工商行政管理部門處以10萬元罰款，會計核算計入“營業(yè)外支出”。在進行稅務(wù)處理時，按照企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2011年度納稅申報時，對計入損益的10萬元罰款支出應(yīng)進行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號公告第八條規(guī)定的問題。稅法(shu f)規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計核算產(chǎn)生的差異

45、屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會計核算與稅收規(guī)定因計算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費等涉稅項目，也屬于永久性差異。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例二：某企業(yè)購置一臺電腦，該電腦計稅基礎(chǔ)為1.2萬元，企業(yè)會計核算按2年計提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計算機預(yù)計沒有殘值。每年稅會差異(chy)及調(diào)整情況見下表:共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)時間會計核算計入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅調(diào)整額第一年60004000+2000第二年60004000

46、+2000第三年04000-4000合計12000120000共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計核算與稅法規(guī)定對計算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限(ninxin)不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計核算未計算折舊計入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用15號公告第八條的規(guī)定。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例三：企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問：企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，實施條例規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得(bu de)低于10年，企業(yè)能否在

47、計算企業(yè)所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？答：按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于實施條例規(guī)定的10年，符合實施條例對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計算折舊從稅前扣除。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)稅會主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐

48、贈、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊折舊、 資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)(kif)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進行(jnxng)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金）共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營業(yè)稅對收入的確認(qurn)規(guī)定不同（2）稅法

49、規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反合同法規(guī)定簽訂合同適用政策問題共一百七十三頁 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照實施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為(zuwi)當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為(zuwi)當(dāng)期的收入和費用。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號共一百七十三頁 企業(yè)(qy)所得

50、稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)(qun z)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例一：企業(yè)在2014年度補繳2011年度營業(yè)稅，應(yīng)在哪個年度稅前扣除？ 按照實施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金(shu jn)在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補繳2011年度稅款應(yīng)在

51、其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例二：問：按照財稅200927號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過(chogu)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過(chogu)的部分，不予扣除。對于補繳以前年度允許扣除的，是在補繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補繳的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費扣除在發(fā)生所屬年度。共一

52、百七十三頁 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（三）實際發(fā)生的原則按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅(n shu)所得額時扣除。虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計負債等不得從稅前扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計算且未支付的費用如何處理？共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）相關(guān)性和合理性原則按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本(chngbn)、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔

53、導(dǎo)相關(guān)性原則與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。實施條例第二十七條與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本(chngbn)的必要和正常的支出。實施條例第二十七條共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。實施條例第四十三條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額

54、，比照應(yīng)收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。國家稅務(wù)總局公告2012年第25號共一百七十三頁企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.合理性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。實施條例第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(gnggo)（國家稅務(wù)總局公

55、告(gnggo)2011年第34號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告(gnggo)2011年第34號）共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則按照實施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接(zhji)扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接(zhji)扣除。資本性支出主要包括用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、存貨、長期待攤費用的支出和其他資本性支出共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2009114

56、號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得(qd)的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（體現(xiàn)以票管稅的理念） 合法有效憑據(jù)的種類國家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前按以下標(biāo)準(zhǔn)涉及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外應(yīng)憑發(fā)票稅票財政部門監(jiān)制的票據(jù)（包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書、公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、社會團體會費票據(jù)等）自制憑證（如工資單等） 共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)關(guān)于(guny)企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳

57、時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例一向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？答：應(yīng)憑發(fā)票(fpio)作為扣除憑證，沒有發(fā)票(fpio)可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例二問：企業(yè)發(fā)生兩年期流動資金借款，向其他企業(yè)借款金額為1000萬元，到期一次還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企

58、業(yè)在2013年末已記入財務(wù)費用的利息支出為35萬元，未取得對方開具的發(fā)票，如何(rh)進行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)考慮到利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，因此對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定

59、和相關(guān)操作(cozu)流程進行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)做出專項申報及說明。共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例三問：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號，以下(yxi)簡稱國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下(yxi)情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額：（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅

60、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)； 共一百七十三頁企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法(hf)取得、并以自己名義開具的。符合上述規(guī)定，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2009114號，以下簡稱國稅發(fā)2009114號）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。對于符合國家