貨幣與交易性金融資產(chǎn)

1、第二章 貨幣資金與 交易性金融資產(chǎn)1第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、主要科目及在會計報表上列示四、現(xiàn)金管理五、銀行存款管理六、其他貨幣資金2一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收

2、支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。4現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括: 1實行職能分開原則 2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證 3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度 4. 加強監(jiān)督與檢查 5. 企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一 人長期從事出納工作 5三、貨幣資金應設置的科目 及在報表上的列示“庫存現(xiàn)金”科目 核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，不包括內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目 核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構(gòu)的各種存款。 “其他貨幣資金”科目 核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資

3、金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。6四、現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍 （1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。7（二）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余

4、量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。8（三）現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如確有困難， 由銀行確定送存時間；（2）不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)， 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報開戶 銀行審批，核定坐支范圍和限額。 （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫 明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章 后，交開戶銀行審核后方可支?。唬?）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或市場急 需及其他情況須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申 請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。9（四）現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金的序時核

5、算設置與登記:現(xiàn)金日記賬 （2） 現(xiàn)金的總分類核算設置“庫存現(xiàn)金”科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬。 10（五）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 賬戶設置其他應收款 (見63頁)備用金（可單設）11業(yè)務處理方法 隨借隨用、用后報銷 定額備用金：（ 例題見63頁 ）定額備用金 12（六）現(xiàn)金清查 一般采用實地盤點法。若帳實不符，有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，需進行賬務處理。 現(xiàn)金溢缺時通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。 見教材：22頁 13借：其他應收款 （應由責

6、任人或保險公司賠償 ） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺）： 14查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 （應支付給有關(guān)人員或單位） 營業(yè)外收入盤盈利得 （無法查明原因） 15五、銀行存款的管理(一) 銀行存款開戶管理 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶 根據(jù)不同需要開立見教材23頁16(二) 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算管理 九種結(jié)算方式：見2538頁 同城：支票,銀行本票,銀行匯票, 委托收款,商業(yè)匯票. 異地：匯兌,銀行匯票, 托收承付, 委托收款,商業(yè)匯票,信用證（卡）. 1718(三) 銀行存款的核算1、明細核算

7、：銀行存款日記帳 2、總分類核算：銀行存款總帳 19（四）銀行存款的清查 定期核對：銀行存款日記帳 銀行對帳單存在未達帳項，則編制存款余額調(diào)節(jié)表。 見教材24頁。20六、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證存款6、存出投資款 不在金庫，也不在結(jié)算戶21（二）其他貨幣資金的核算1、外埠存款 ：見29頁 2、銀行匯票存款：見32頁 3、銀行本票存款：見31頁4、信用卡存款 ：見38頁5、信用證存款：見35頁6、存出投資款（補充）22存出投資款【例】 （1）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。

8、 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200 00023第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)Financial assets held-for-trade一、交易性金融資產(chǎn)的含義二、交易性金融資產(chǎn)的的初始計量三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益的確認四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售24說明：金融工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權(quán)投資 衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨 基本金融工具25金融資產(chǎn)

9、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)26以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換27一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。 特征： 以公允價值計量且其變動計入當期損益 28注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計 量且其變動計入當期損益 。為了風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 29二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認

10、金額 取得時的公允價值 相關(guān)的交易費用 計入當期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認為應收項目 為什么？投資收益應收股利應收利息30企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 31三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利 / 應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 / 應收利息收到時：32四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反

11、映，公允價值變動計入當期損益。設置“公允價值變動損益”科目 Changes of fair value assets利潤表單獨設置“公允價值變動損益” 項目 如何理解？33資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動見教材：4647頁 【例1】【例2】34交易性金融資產(chǎn)益僑股票(成本） 60000 88000148000 3月31日： 1月10日，3000股3月25日，4000股 見教材47頁: 【例1,2】 35交易性金融資產(chǎn)益僑股票（公允價值變動）9000 6000 6500

12、 1月31日 3月31日2月28日 見教材47頁: 【例1,2】 3月31日： 9500 36五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益37出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益 （原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益 見教材48頁： 【例3】 Why?38 【作業(yè)】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元。2