ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表講解課件

1、ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋主講人：對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院 錢愛民授課重點(diǎn)：在于提高企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)分析能力在于對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的理解與分析，而不是會(huì)計(jì)核算授課內(nèi)容：管理機(jī)構(gòu)（宏觀環(huán)境）財(cái)務(wù)報(bào)表原則（會(huì)計(jì)核算原理）財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項(xiàng)目加以解釋）財(cái)務(wù)報(bào)表分析本資料來源財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)師的作用“ 真實(shí)與公允”概念制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系1 英國會(huì)計(jì)的宏觀管理： 對(duì)英國公司會(huì)計(jì)的制約和規(guī)范來自于兩個(gè)方面：公司法的有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會(huì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則此外，上市公司還要遵守上市

2、規(guī)則。以上三者共同構(gòu)成制約公司會(huì)計(jì)的“ 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”。公布的報(bào)表法定報(bào)表是法律規(guī)定公司必須按照一定格式對(duì)外公布的報(bào)表法定報(bào)表： 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 董事會(huì)報(bào)告書 審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報(bào)告 當(dāng)一家公司有子公司時(shí)，還包括合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準(zhǔn)確地位.但是，廣泛接受的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)得到了法律的支持。小型和中型規(guī)模公司在編制報(bào)表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報(bào)表的法律責(zé)任）公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（GAAP）是指制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種規(guī)

3、定。在英國將其成為“英國的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（UKGAAP）英國的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要受下列因素制約： 公司法（主要是1985年公司法） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 主板證券市場(chǎng)的上市規(guī)定。公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還受其他一些非強(qiáng)制性因素的影響，如：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歐盟部長會(huì)議頒布的“ 公司法指令”其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國審計(jì)師的作用和“ 真實(shí)與公允觀點(diǎn)”的含義審計(jì)師的作用就是檢查和判斷公司報(bào)表的編制是否恰當(dāng).審計(jì)師必須按照審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）制定和發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告（statements of Auditing Standards)的要求進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服

4、務(wù)。對(duì)公司的業(yè)務(wù)和報(bào)表進(jìn)行內(nèi)涵豐富的復(fù)核；對(duì)報(bào)表的編制情況出具公平的意見?！?真實(shí)與公允”（TFV）觀點(diǎn)：西方國家的法律在法學(xué)上一般分為兩類：英美法系（少量的成文法，大量的判例法）大陸法系（大量的成文法）公司法沒有給TFV下定義，認(rèn)為只有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法，才算是顯示TFV。審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)公司報(bào)表是否符合TFV進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見。 小型公司的審計(jì)在英國，審計(jì)費(fèi)是昂貴的，1997年對(duì)小公司審計(jì)的有限豁免出臺(tái)。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報(bào)表審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)報(bào)表信息2財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 財(cái)務(wù)報(bào)表的

5、主要目的是提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況的信息。會(huì)計(jì)主體以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立于所有者（P24）不一定是“ 法人”主體建立“ 簿記系統(tǒng)”利潤表利潤是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時(shí)期內(nèi)盈利或虧損情況的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)報(bào)表的另一目的是顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動(dòng)性和償付能力企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力資產(chǎn)和負(fù)債 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價(jià)值的資源例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待

6、售的庫存商品、原料負(fù)債:是對(duì)別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權(quán)益:所有者的資產(chǎn)的股份 例:普通股、留存收益財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)報(bào)表的需要:為什么企業(yè)需要會(huì)計(jì)報(bào)表？如果企業(yè)運(yùn)行是有效率的，它為什么還要編制財(cái)務(wù)報(bào)表？答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是因?yàn)橛泻脦最悺?用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣。資產(chǎn)、負(fù)債和會(huì)計(jì)等式交易對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和資本的影響交易對(duì)利潤的影響會(huì)計(jì)等式和經(jīng)營等式利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系3獨(dú)立于其所有者的會(huì)計(jì)主體資本：是指所有者想企業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合計(jì)劃資本是獲得回報(bào)為目的的投資。投入的資本是負(fù)債的一種形式。

7、23分析交易業(yè)務(wù)它的來源.認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)帳目中的方面.也要認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置分析交易業(yè)務(wù)巴克成立了一個(gè)建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務(wù)。交易業(yè)務(wù)的分析帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 所有者權(quán)益 (權(quán)益)巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股投資巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股投資購貨購買貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 存貨 (資產(chǎn))購貨購買辦公用品貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。購買設(shè)備公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 設(shè)備 (資產(chǎn))購買設(shè)備公司購買設(shè)備付了$3

8、0,000 的現(xiàn)金。應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了:(1) 存貨 （資產(chǎn))(2) 應(yīng)付帳款（負(fù)債)應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款交易業(yè)務(wù)的分析下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用收入咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 收入 (權(quán)益)收入咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.預(yù)付房租付了$2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 房租費(fèi) (權(quán)益)預(yù)付房租付了$2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了:

9、(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 工資費(fèi)用 (權(quán)益)付工資付工資 $2,300.應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價(jià)值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款帳目發(fā)生了:(1) 應(yīng)收賬款（資產(chǎn))(2) 辦公用品 (資產(chǎn))應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價(jià)值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在10天內(nèi)還款帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 應(yīng)收賬款 (資產(chǎn))應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在10天內(nèi)還款既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，那么負(fù)債與資本總額也會(huì)跟著改變。任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在發(fā)生后，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相

10、互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時(shí)加以記錄，以反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來龍去脈。復(fù)式簿記是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它反映了：每筆交易都會(huì)產(chǎn)生兩條會(huì)計(jì)記錄；每條記錄顯示該交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的一個(gè)方面的影響。復(fù)式薄記負(fù)債權(quán)益資產(chǎn)=+ 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方資產(chǎn) + -負(fù)債 - +權(quán)益 - +復(fù)式薄記Exh.2.10收入費(fèi)用留存收益股利_+_借方 貸方留存收益 - +借方 貸方股利 + -借方 貸方費(fèi)用 + -借方 貸方收入 - +復(fù)式薄記Exh.2.11讓我們來分析一些JJs 服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù)。在2002年5月, 杰克和他的家人投資 $8,000注冊(cè)了JJs服務(wù)公司，杰克持有 800股的股票。資產(chǎn) = 負(fù)債 +

11、 權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000在5月2日, JJs 購買一個(gè)自動(dòng)割草機(jī)用了現(xiàn)金 $2,500 .資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000在5月8日, JJs 購買了一輛價(jià)值$15,000的貨車。JJs付 $2,000 的現(xiàn)金，并開出一張$13,000 的應(yīng)付票據(jù)。凈資產(chǎn) = 總資產(chǎn) - 總負(fù)債$8,000 = $ 21,000 - $ 13,000 在5月11日, JJs 購買零件 $300，未付款.5月18日， JJs賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。在5月25日, ABC付給JJs $75 購零件款。在5月28日, JJs 付購零件款$1

12、50。5月29, JJs 在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 + 賺取的利潤 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750 5月31日, JJs 購買$50汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金. 會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)負(fù)債資本任何交易事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞其平衡接受投資購置貨攤和待售商品銷售 留存利潤 凈資產(chǎn)增加提存 付所有者報(bào)酬 提存（從利潤中支付） 付員工報(bào)酬 費(fèi)用（從收入中支付）經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶5月29, JJs 在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。5月31日, JJs 購買$50汽油用于

13、割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金。經(jīng)營等式：P35 當(dāng)期利潤當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加當(dāng)期提存當(dāng) 期投入的資本 當(dāng)期利潤當(dāng)期投入的資本當(dāng)期提存 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，而不考慮款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間。 收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，而不考慮權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間。9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。一月份支付全年的保險(xiǎn)費(fèi)12 000元。9月12日收到采購方預(yù)付貨款30 000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量財(cái)務(wù)信

14、息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量原則歷史成本會(huì)計(jì)的局限性現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型公共部門會(huì)計(jì)4相關(guān)性易懂性可靠性完整性優(yōu)良會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征客觀性及時(shí)性可比性計(jì)量原則與會(huì)計(jì)概念要使會(huì)計(jì)信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)的基本準(zhǔn)則或概念來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)很多概念，這里介紹4種：持續(xù)經(jīng)營原則謹(jǐn)慎原則應(yīng)計(jì)制原則和配比原則重要性原則持續(xù)經(jīng)營原則持續(xù)經(jīng)營原則是指在為一個(gè)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該假設(shè)該主體會(huì)持續(xù)存在下去，不會(huì)解散或破產(chǎn)謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎意味著采用小心或保守的做法。在會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎原則闡述的是當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀

15、況或財(cái)務(wù)成果的程序或方法。應(yīng)計(jì)制原則和配比原則會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)制原則（accruals concept）是指在計(jì)量期間的利潤時(shí)，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入該期間。 應(yīng)計(jì)制原則是會(huì)計(jì)中一條十分重要的原則.重要性原則重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要的項(xiàng)目才能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表所要求的真實(shí)與公允原則。歷史成本慣例資產(chǎn)一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計(jì)價(jià)方法有：機(jī)器的原始成本（歷史成本）機(jī)器的凈值（折余價(jià)值）該機(jī)器在二手市場(chǎng)上的售賣價(jià)（變現(xiàn)價(jià)值） 購置一臺(tái)同樣的機(jī)器來代替舊機(jī)器所需支付的成本（重置價(jià)值） 考慮到過去兩年里的技

16、術(shù)進(jìn)步因素，購置一臺(tái)更為先進(jìn)的機(jī)器來代替舊機(jī)器所需支付的成本 該機(jī)器的“ 經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，即預(yù)期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值歷史成本的局限性編制財(cái)務(wù)報(bào)表有兩大傳統(tǒng)理由： 滿足企業(yè)所有者的信息需求 幫助管理層控制企業(yè)，并對(duì)企業(yè)未來進(jìn)行決策。歷史成本的局限性固定資產(chǎn)價(jià)值是不切實(shí)際的在高通貨膨脹時(shí)期，利潤可能嚴(yán)重高估無法報(bào)告貨幣性項(xiàng)目的收益利潤（或損矢）長期的比較不切實(shí)際現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型“ 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)” 的類型：一般價(jià)格變動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)現(xiàn)值基礎(chǔ)現(xiàn)時(shí)購買力會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)現(xiàn)值會(huì)計(jì)的未來第5章 利潤表有限公司股票的種類股本和股利宣布股利和支付股利有限責(zé)任公開公司和私人公司有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤表的形

17、式：基本格式： 利潤的五個(gè)層次營業(yè)收入銷售成本毛利期間費(fèi)用營業(yè)利潤例外項(xiàng)目長期投資收益稅息前正?；顒?dòng)利潤凈利息收益稅前正?；顒?dòng)利潤正?；顒?dòng)利潤引起的稅金正常活動(dòng)稅后利潤股利本年度留存利潤繼續(xù)經(jīng)營、收購和終止經(jīng)營期間費(fèi)用：銷售成本、推銷成本、管理費(fèi)用投資收益利息例外項(xiàng)目和非常項(xiàng)目 區(qū)別：-例外項(xiàng)目屬于正常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生； -每股收益的計(jì)算包括例外項(xiàng)目，而 不包括非常項(xiàng)目。P73 練習(xí)與思考5.1 2002 2001營業(yè)收入繼續(xù)經(jīng)營 171（200-22-7） 154（180-26）收購 7 終止經(jīng)營 22 26營業(yè)收入合計(jì) 200 180銷售成本 （60） （80）毛利 140 100分銷成本

18、（25） （20）管理費(fèi)用 （47.8) (50-2.2) (45)營業(yè)利潤 繼續(xù)經(jīng)營 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收購 1.5 終止經(jīng)營 （7） （6）營業(yè)利潤合計(jì) 67.2 35例外項(xiàng)目 （2.2) 稅息前正?；顒?dòng)利潤 65 35稅金以前年度計(jì)提準(zhǔn)備不足或過度遞延稅款會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤遞延稅款的意義遞延稅款資產(chǎn) -指企業(yè)預(yù)先繳納稅款。遞延稅款負(fù)債 -指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。永久性差異定義：稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)相反， 由政策導(dǎo)向決定。永久性差異的表現(xiàn)：企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等

19、時(shí)間性差異：定義：指稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)相同，只是時(shí)間有差異。時(shí)間性差異的表現(xiàn)：資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差異：壞帳處理、對(duì)已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的處理等時(shí)間性差異舉例加速資本抵減 采用應(yīng)計(jì)制原則： 2004 2005 2006稅前利潤 150 000 150 000 150 000稅金 45 000 45 000 45 000稅后利潤 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 計(jì)算每股收益時(shí)不包含非常項(xiàng)目引起的損益每股收益標(biāo)題每股收益（完全）稀釋的每股收益分部報(bào)告第6章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的格式：報(bào)告式：按重要性排列，重視企業(yè)長

20、期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。我國采用賬戶式：按流動(dòng)性排列，重視企業(yè)償債能力和營運(yùn)能力的反映。流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨分類 P95存貨盤點(diǎn)(確定存貨的實(shí)物量）期末存貨估價(jià)（確定存貨的價(jià)值）歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預(yù)期銷售價(jià)格成本與市價(jià)孰低法（第九號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告）確定購貨成本存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨的分類長期在產(chǎn)品例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預(yù)見損失 30 長期在產(chǎn)品發(fā)生至當(dāng)日的成本 375減：計(jì)入利潤表的銷售成本 （305） 70減：其他可預(yù)見損失 （30） 40減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中 營業(yè)收入的預(yù)收款 （33）（40

21、0-367）資產(chǎn)負(fù)債表中在產(chǎn)品的價(jià)值 7 負(fù)債負(fù)債的分類預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延收益租賃會(huì)計(jì) 融資租賃 經(jīng)營租賃租賃期限 長期 短期租賃期間的 出租方 出租方 所有權(quán)歸屬租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方 承租方 出租方計(jì)提折舊方 承租方 出租方設(shè)備維護(hù)方 承租方 出租方經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 分期付款購買設(shè)備 普通租賃 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)（遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則）承租方的基本處理原則：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按期計(jì)提折舊視出租方為債權(quán)人應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價(jià)款）兩部分出租方的基本處理原則：不再視為自有資產(chǎn)視為一項(xiàng)長期債權(quán)收取的利息作為營業(yè)收入收取的本

22、金視為長期債權(quán)的分期清償在報(bào)表中的披露準(zhǔn)備定義與負(fù)債的區(qū)別計(jì)提準(zhǔn)備的后果計(jì)提的準(zhǔn)備在報(bào)表中的確認(rèn)計(jì)提準(zhǔn)備的變更準(zhǔn)備的使用準(zhǔn)備舉例重組準(zhǔn)備披露 或有事項(xiàng) 或有負(fù)債 或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)表正表中確認(rèn)，但需在附注中予以披露。“ 放掉”P112頁的流程圖： 極有可能引起現(xiàn)金流出 可靠地估計(jì) 計(jì)提準(zhǔn)備 無法可靠地估計(jì)由過去事項(xiàng)引起的義務(wù) 或有負(fù)債 可能性不大 （50% ） 可能性極小 不做任何處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)“ 粉飾門面”披露要求報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則融資租賃視同自有資產(chǎn)將準(zhǔn)子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報(bào)表操縱會(huì)計(jì) 提前確認(rèn)收入損失沖減公積，而不計(jì)

23、入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表外融資寄售存貨售出和回租協(xié)議證券化資產(chǎn) 貸款銀行 顧客 出售 抵押抵押品 購買 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券）以前年度調(diào)整非重大誤差將其差異在當(dāng)期報(bào)表中調(diào)整重大誤差根本性誤差和會(huì)計(jì)政策變更 進(jìn)行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會(huì)計(jì)報(bào)表）第7章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值的重估固定資產(chǎn)的披露固定資產(chǎn)的分類：有形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：原始成本的確定：外購自行建造融資租入賬面凈值的確定：原始成本減去累計(jì)折舊發(fā)生永久性減值時(shí)的計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)價(jià)值的重估：折舊：折舊的定義：折舊總額=原始成本（重估價(jià)

24、值）-預(yù)計(jì)凈殘值報(bào)表中折舊的列示：折舊費(fèi)用累計(jì)折舊折舊的計(jì)算方法（遵循一致性）直線法余額遞減法工作量法對(duì)折舊的誤解：賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值計(jì)提折舊是為了更換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值的下跌減值準(zhǔn)備與當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)合并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制固定資產(chǎn)清理：在使用年限結(jié)束前出售清理收益或清理損失金額巨大時(shí)，作為非常項(xiàng)目等于銷售凈額減去賬面凈額 固定資產(chǎn)在報(bào)表中的披露：正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值附注中披露對(duì)其成本和折舊變化的分析（如P139所示）各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值以及計(jì)價(jià)的年份資產(chǎn)在當(dāng)期評(píng)估的有關(guān)情況資產(chǎn)按規(guī)定重新分類第十五號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定：初始計(jì)量： 以取

25、得成本計(jì)量購買價(jià)格直接相關(guān)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化（可選擇）持有固定資產(chǎn)期間的支出：一般性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用在以下三種情況下予以資本化：提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值某單獨(dú)部分被重建或重置大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低）折舊：在會(huì)計(jì)期末對(duì)有形固定資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查遵循重要性原則預(yù)計(jì)剩余有效使用年限超過50年如被重估，按重估價(jià)計(jì)提折舊資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計(jì)提折舊重估相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法重估后，報(bào)表以其現(xiàn)值列示：現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個(gè)至少每5年重估一次最好由外部評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估可參照公平市價(jià)進(jìn)行評(píng)估重估利得與損失的披露：重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中以前曾有過重

26、估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中重估損失列示在利潤表中房地產(chǎn)投資房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊？房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)（類似待售商品）房地產(chǎn)投資重估增值時(shí)，計(jì)入投資重估公積房地產(chǎn)投資永久性減值計(jì)入利潤表房地產(chǎn)投資清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理：無形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)的分類：遞延研發(fā)支出土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)及其他外購商譽(yù)無形固定資產(chǎn)價(jià)值需在有效使用期內(nèi)攤銷研發(fā)支出研究開發(fā)的種類：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法：開發(fā)支出予以資本化的條件：商譽(yù)商譽(yù)的定義產(chǎn)生商譽(yù)的原因商譽(yù)的分類內(nèi)在商譽(yù)外購商譽(yù)外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法非外購的無形資產(chǎn)負(fù)商譽(yù)（P153）無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷和減值第十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)

27、定：無形資產(chǎn)價(jià)值在有效期內(nèi)攤銷期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進(jìn)行減值檢查第十一號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：價(jià)值減值的定義價(jià)值減值的原因需進(jìn)行價(jià)值減值檢查的情況：資產(chǎn)減值檢查：固定資產(chǎn)價(jià)值減值的處理原則：投資投資的定義固定資產(chǎn)投資的計(jì)量投資成本減去永久減值準(zhǔn)備市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)主管的估價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)投資的計(jì)量以現(xiàn)值計(jì)量成本與市價(jià)孰低第8章 股本和公積有限公司的股本普通股（A股、B股）優(yōu)先股授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額）分配股本（已發(fā)行的股本面額）募集股本（實(shí)際應(yīng)該募集到的出資額）實(shí)收股本（實(shí)際收到的募集股本）資產(chǎn)負(fù)債表中的股本按募集股本列示一般情況

28、下，募集股本等于實(shí)收股本股本按普通股和優(yōu)先股分項(xiàng)列示關(guān)于股本更詳細(xì)的資料在附注中列示股票的發(fā)行價(jià)通常溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)部分計(jì)入“股票溢價(jià)”發(fā)行新股時(shí)，股票溢價(jià)可能很大股票的市值公積公積=凈資產(chǎn)-股本公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化公積的內(nèi)容：溢價(jià)公積（股票溢價(jià)）重估公積（固定資產(chǎn)、長期投資）損益公積（留存利潤盈余公積、未分配利潤）公積的分類：法定公積（不能用以支付股利）任意公積（隨意支配）任意公積由稅后利潤形成有不同的表述方法不能轉(zhuǎn)增到其他公積余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配保存任意公積的原因其他特定公積，如重置公積普通公積（類似未分配利潤）利潤分配公積會(huì)計(jì)法定公積（資本公積）股票溢價(jià)公積反映發(fā)行

29、價(jià)與面值之間的差額不能用于支付現(xiàn)金股利可用于支付股票股利重估公積資產(chǎn)重估增值是未實(shí)現(xiàn)的利潤重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表不能用于支付股利清理重估資產(chǎn)清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價(jià)值減去累計(jì)折舊）清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤”練習(xí)與思考8.2法定公積不可分配：法定公積的用途維持公司的資本法定公積代表未實(shí)現(xiàn)的利潤公積與準(zhǔn)備的區(qū)別：發(fā)行股票股利（送股）表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式但實(shí)際上，并未引起公司資源的實(shí)際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價(jià)值在理論上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 如

30、，市價(jià)為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價(jià)降為18.18元（20/1.1），但股數(shù)增至1100股，所以股票總價(jià)值仍為20000元。任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本股本和公積總額不變發(fā)放股票股利的原因在公司盈利和現(xiàn)金股利預(yù)期不會(huì)增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價(jià)格降低，以便吸引投資者的投資興趣。可以使股東既分享公司的盈利，但又不必支付現(xiàn)金。發(fā)放股票股利的條件：具有足夠的公積在牛市時(shí)采用增發(fā)股票（配股）增發(fā)對(duì)象一般限于現(xiàn)有股東作為對(duì)其的額外報(bào)償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)利；保護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋配股價(jià)格一般低于市價(jià)在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金 第9章

31、 集團(tuán)報(bào)表集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表抵消項(xiàng)目及合并報(bào)表的編制聯(lián)營公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表集團(tuán)并不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)共同體母公司或控股公司（P182）子公司聯(lián)營公司（P183）子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別（見P184）練習(xí)與思考9.1（P186）集團(tuán)報(bào)表母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上不會(huì)披露子公司的具體資產(chǎn)情況由母公司編制集團(tuán)合并報(bào)表合并的定義（P183）參股權(quán)益定義判別是否具有參股權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接擁有另一家公司20%以上股份另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團(tuán)報(bào)表的豁免合并報(bào)表的特點(diǎn)：反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營情況；由母公司編制；以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)；有獨(dú)特的方法和程序： 調(diào)

32、整 抵銷 合并調(diào)整：統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間；統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。 抵銷：目的：消除那些反映在合并主體個(gè)別報(bào)表上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在“ 抵銷”程序中需編制抵銷分錄：只是一種示意分錄，并不入賬；其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時(shí)的方向相反；應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的結(jié)果；應(yīng)以獨(dú)立項(xiàng)目“ 少數(shù)股權(quán)”與“ 少數(shù)股東損益”分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享（分擔(dān)）的凈損益。需要抵消的項(xiàng)目有：母公司的“對(duì)子公司投資”與子公司中相當(dāng)于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消；收購價(jià)格大于子公司凈資產(chǎn)賬面

33、價(jià)值商譽(yù)（P193）非全資子公司少數(shù)權(quán)益（P190）集團(tuán)內(nèi)部交易內(nèi)部購銷（P196）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)聯(lián)營公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理聯(lián)營企業(yè)（P183）合資企業(yè)（P208）聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別（P203）合并報(bào)表中對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（P203）聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法（P202）合資企業(yè)總權(quán)益法（P209）總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別（P209）非主體的合資安排第10章 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的意義（優(yōu)點(diǎn)見P230）現(xiàn)金流量與利潤的區(qū)別現(xiàn)金流量表的格式（P219）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)表現(xiàn)金流量表的編制第11章 公司年報(bào)的其他要素已確認(rèn)利得與損失表報(bào)表注釋和其他財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策股東權(quán)益變化調(diào)節(jié)表歷史成本損益注釋其他報(bào)表注釋董事會(huì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告董