新企業(yè)所得稅法的實(shí)施(ppt-109頁(yè))課件

1、新企業(yè)所得稅法改革背景新企業(yè)所得稅法內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新稅法對(duì)稅負(fù)影響實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議新企業(yè)所得稅法改革背景2007年3月16日中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，從2008年1月1日起實(shí)施。在我國(guó)稅收史上具有里程碑意義對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響新企業(yè)所得稅法改革背景1.結(jié)束了二十多年來內(nèi)外資企業(yè)適用不同所得稅的局面(從八0年的中外合資企業(yè)所得稅開始至今一直采用內(nèi)外不同的所得稅制度）2.醞釀五年多時(shí)間的兩稅合并，正式用法律形式發(fā)布并施行3.現(xiàn)執(zhí)行十多年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策將廢止或過渡到新稅法新企業(yè)所得稅法改革背景一.原有稅制及弊端（一）原企業(yè)所得稅法內(nèi)

2、外資企業(yè)不同企業(yè)所得稅法（制），執(zhí)行了十多年內(nèi)資：1994年國(guó)務(wù)院頒發(fā)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例外資：1991年人大通過的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法兩法（制）并行，計(jì)稅方法、稅率、優(yōu)惠政策、管理體制都有較大差異，造成內(nèi)外資稅負(fù)不公新企業(yè)所得稅法改革背景（二）原企業(yè)所得稅法的弊端1.內(nèi)外資稅負(fù)不平因稅收優(yōu)惠、稅前扣除，外資偏松、內(nèi)資偏緊，2005年平均稅負(fù)：內(nèi)資24.53%；外資14.89%2.稅收優(yōu)惠漏洞較大、方法單一優(yōu)惠政策設(shè)置，不足以體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向外資企業(yè)優(yōu)惠:區(qū)域稅率、生產(chǎn)性企業(yè)優(yōu)惠與國(guó)家優(yōu)惠導(dǎo)向不相符合；外資優(yōu)惠引發(fā)“返程投資”內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠：側(cè)重于新辦企業(yè)，

3、例舉部分行業(yè)3.經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化,原有級(jí)次低、條款簡(jiǎn)外資：稅法只有三十條內(nèi)資：行政法規(guī)只有二十條新企業(yè)所得稅法改革背景二.改革指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境新企業(yè)所得稅法改革背景（二）原則1.貫徹公平稅負(fù)原則2.落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則3.發(fā)揮調(diào)控作用原則4.參照國(guó)際慣例原則5.理順分配關(guān)系原則6.有利于征收管理原則新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法是原內(nèi)外資企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上有機(jī)合并，全面涉及內(nèi)、外資所得征稅的所

4、有相關(guān)問題，是在內(nèi)、外資所得稅政策不斷完善基礎(chǔ)上制訂的1.內(nèi)外資不同的政策作取舍，較多地參照了內(nèi)資企業(yè)許多行之有效的政策和管理措施(如限制性支出項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)損失扣除、減免稅管理等）2.兼顧了外資企業(yè)的特點(diǎn)和情況變化（如非居民納稅人、減免稅方向及措施等）新企業(yè)所得稅法一.納稅人囊括原“二法”所規(guī)定的范圍，明確新的表達(dá)方式區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)具體包括：除個(gè)人(個(gè)體戶)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的所有內(nèi)資企業(yè)、單位、組織等；外商投資企業(yè)居民企業(yè)（依法在中國(guó)境內(nèi)成立企業(yè)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）外國(guó)企業(yè)非居民企業(yè)（依外國(guó)法律成立的企業(yè)；又區(qū)分為在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）新企業(yè)所得稅法二.征稅范圍

5、（一）稅收管轄權(quán)屬人主義原則、屬地主義原則，我國(guó)采用的是：屬地主義原則結(jié)合屬人主義居民企業(yè)：按照屬人主義原則，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得均征稅非居民企業(yè)：按屬地主義原則，負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就來源于境內(nèi)所得征稅設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境內(nèi)所得或發(fā)生境外但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：來源于境內(nèi)所得或與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（俗稱預(yù)提所得）新企業(yè)所得稅法（二）境內(nèi)境外所得界定所得境內(nèi)外的界定不是以支付地點(diǎn)，不同所得判定標(biāo)準(zhǔn)不一銷售貨物提供勞務(wù)：經(jīng)營(yíng)發(fā)生地（運(yùn)輸、旅游為起運(yùn)地）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地股息紅利：實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息企業(yè)

6、等所在地租金：實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金企業(yè)等所在地特許權(quán)使用費(fèi)：實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)等所在地內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法三.稅率沿用比例稅率及照顧稅率的做法（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得法定稅率：25%小型微利企業(yè)：20%制造業(yè)：所得額不超30萬(wàn)元；人數(shù)不超100人；資產(chǎn)不超3000萬(wàn)元非制造業(yè)：所得額不超30萬(wàn)元；人數(shù)不超80人；資產(chǎn)不超1000萬(wàn)元不設(shè)置地區(qū)照顧稅率新企業(yè)所得稅法（二）預(yù)提所得稅法定稅率：20%減按：10%有協(xié)定的：按協(xié)定稅率內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法四.計(jì)稅原理(一).生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以年為納稅期以年應(yīng)納稅所得額（計(jì)稅利潤(rùn)）為基礎(chǔ)應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免

7、稅收入）-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額(二).預(yù)提所得稅一般以境內(nèi)所得全額由付款人付款時(shí)代扣代繳內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)計(jì)稅原理沒有大的變動(dòng),結(jié)果也相似收入分解為三類:應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入理順稅額計(jì)算順序：應(yīng)納稅額-減免稅額-允許抵免的稅額新企業(yè)所得稅法五.應(yīng)納稅所得額（一）原則權(quán)責(zé)發(fā)生制（二）方法查賬征收核定征收（包括核定所得率和核定稅額）（三）沖突按稅法規(guī)定計(jì)算所得額（四）概念年收入-扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、稅金和損失）-彌補(bǔ)的虧損內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)從原理及結(jié)果而言,是一致的變動(dòng)集中在下述的收入和扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容新企業(yè)所得稅

8、法六.收入劃分為：應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入（一）.應(yīng)稅收入1.包括各種類型、形式的收入其中非貨幣形式的以公允價(jià)值確定從形式上包括：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)和其他等收入從性質(zhì)上包括：經(jīng)營(yíng)性收入和資本利得；合法收入和非法收入；從來源地包括：境內(nèi)收入和境外收入（其中非居民僅限境內(nèi)收入）新企業(yè)所得稅法2.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)收入確認(rèn)時(shí)間和財(cái)務(wù)處理及流轉(zhuǎn)稅收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間一致（1）分期確認(rèn)分期收款方式銷售貨物，按合同受托加工特殊產(chǎn)品和建筑勞務(wù)，持續(xù)超過十二個(gè)月，按完工進(jìn)度或完成工作量（2）權(quán)益投資收益按利潤(rùn)分配決策時(shí)間（3）長(zhǎng)期債

9、券或長(zhǎng)期貸款利息按實(shí)際利率法（4）租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按合同約定應(yīng)付日期新企業(yè)所得稅法3.視同銷售發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配新企業(yè)所得稅法（二）.不征稅收入1.財(cái)政撥款系納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的財(cái)政撥款，企業(yè)單位取得政府補(bǔ)助和稅收返還不屬此列2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政性收費(fèi)：根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)單位收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用政府性基金：根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，代政府收取的具有專門用途的財(cái)政資金其他不征稅收入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金新企業(yè)所得稅

10、法（三）.免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法七.扣除（一）總體構(gòu)成內(nèi)容沒變化包括與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失（二）較多借鑒了內(nèi)資所得稅近幾年成功改革的做法1.強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的基本條件有關(guān)的、合理的2.理順了扣除的種類區(qū)分收益性支出、資本性支出、不得扣除扣除規(guī)則3.規(guī)范了扣除方法有按實(shí)、限額、分期或計(jì)入資產(chǎn)成本（折舊攤銷）、附加和結(jié)轉(zhuǎn)扣除等內(nèi)外資所得稅

11、主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法（三）捐贈(zèng)1.性質(zhì)公益性2.渠道縣以上政府及部門、省以上部門認(rèn)定的社會(huì)團(tuán)體3.標(biāo)準(zhǔn)年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法（四）工資及相關(guān)費(fèi)用1.工資薪金員工:合理的職工薪金，含所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金的，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出主要投資者及其他關(guān)聯(lián)人員：合理的范圍內(nèi)扣除；特殊類型，按實(shí)扣除(送審稿取消)2.保障保險(xiǎn)（五金和住房公積金）、年金標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)按實(shí)際繳納扣除，“六金”按政府和有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)；年金按財(cái)政部、稅務(wù)總局標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法3.商業(yè)保險(xiǎn)為投資者或雇員個(gè)人的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得稅前扣除

12、為特定工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除4.職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除(送審稿改為14%)新企業(yè)所得稅法5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),在職工工資薪金總額的2%內(nèi),準(zhǔn)予扣除6.職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,在職工工資總額2.5%以內(nèi),準(zhǔn)予扣除內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法(七).借款費(fèi)用1.經(jīng)營(yíng)期間合理的借款費(fèi)用可以扣除2.按借款用途決定是否資本化購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以上地建造才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如房地產(chǎn)、船舶），購(gòu)建期間作資本性支出；竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到可銷售狀態(tài)的，當(dāng)期扣除3.

13、按借款渠道確定扣除標(biāo)準(zhǔn)向金融企業(yè)借款利息,準(zhǔn)予扣除向非金融企業(yè)借款利息,不高于同期貸款基準(zhǔn)利率部分,準(zhǔn)予扣除經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息,準(zhǔn)予扣除新企業(yè)所得稅法3.按借款渠道確定扣除標(biāo)準(zhǔn)金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出,準(zhǔn)予扣除從關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不能扣除，且不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn):銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不超過權(quán)益性投資的20倍其他行業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的3倍能證明債權(quán)性投資符合獨(dú)立交易除外內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法（八）.其他主要扣除項(xiàng)目1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生的與

14、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除(送審稿60%,千分之五雙限)2.廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出,不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入15%部分準(zhǔn)予扣除超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除新企業(yè)所得稅法3.匯兌損失計(jì)入資產(chǎn)成本向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配,不允許扣除其他,允許扣除4.財(cái)產(chǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除5.環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)基金按規(guī)定提取的、專用的，準(zhǔn)予扣除提取資金改變用途的，不得扣除，已扣除的應(yīng)計(jì)入新企業(yè)所得稅法6.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租賃方式的,按租賃年限均勻扣除融資租賃的,不得直接扣除,按規(guī)定折舊分期扣除7.關(guān)聯(lián)方費(fèi)用接受關(guān)聯(lián)方提供管理或其他服務(wù),按獨(dú)立交易原則

15、支付的有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除8.勞動(dòng)保護(hù)支出確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，按實(shí)際發(fā)生的、合理的，準(zhǔn)予扣除新企業(yè)所得稅法9.內(nèi)部往來內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來，發(fā)生費(fèi)用均不計(jì)收入和扣除10.損失凈損失按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定扣除已損失以后年度收回，計(jì)入當(dāng)期收入10.非居民企業(yè)管理費(fèi)境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法（九）不得扣除項(xiàng)目1.向投資者支付的

16、股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5.稅前可扣除公益性捐贈(zèng)外的捐贈(zèng)支出6.贊助支出(非廣告性質(zhì))7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出新企業(yè)所得稅法準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除的是指未經(jīng)國(guó)管務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1%-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，沒明確內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)不允許扣除項(xiàng)目基本內(nèi)容差異不大刪除：固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出（不能全額限時(shí)扣除）；自然災(zāi)害或者意

17、外事故有賠償?shù)牟糠?；支付總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)；資本的利息（后三個(gè)為外資）增加：向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備支出；企業(yè)所得稅稅款（內(nèi)資）目的使表達(dá)更加準(zhǔn)確和變化的財(cái)務(wù)核算更加接近壞賬準(zhǔn)備有待進(jìn)一步明確新企業(yè)所得稅法八.資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本（三）固定資產(chǎn)(包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn))1.定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等（原

18、內(nèi)外資：分類，定額和使用年限）新企業(yè)所得稅法2.計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本3.折舊方法:直線法折舊年限:規(guī)定最低折舊年限（原內(nèi)外資：類似，電子設(shè)備規(guī)定為3年）殘值:合理預(yù)計(jì)（原內(nèi)資5%，外資10%）折舊范圍:自有在用原則新企業(yè)所得稅法4.改建、修理支出改建支出：改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出（原內(nèi)資：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，外資原則規(guī)定，均不限房屋、建筑物）未提足折舊、延長(zhǎng)年限：增加固定資產(chǎn)原值、延長(zhǎng)折舊年限，調(diào)整折舊提足折舊、租入：按規(guī)定攤銷修理費(fèi)：區(qū)分大修理與一般修理，大修理按規(guī)定攤銷（原內(nèi)外資：不區(qū)分，當(dāng)期扣除）新企業(yè)所得稅法大修理符合條件：（1）發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（

19、2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上（3）發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低（4）其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益新企業(yè)所得稅法（四）無(wú)形資產(chǎn)1.計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本(實(shí)際支出或公允價(jià)值為基礎(chǔ))2.攤銷未重復(fù)扣除和相關(guān);商譽(yù)限外購(gòu)(原內(nèi)外資不區(qū)分)3.攤銷年限按法律或協(xié)議、合同；不少于十年新企業(yè)所得稅法（五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際支出2.扣除方法分期攤銷,按規(guī)定,不少于3年(原內(nèi)外資5年)(六)投資資產(chǎn)包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資投資成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前,不得扣除在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資成本從資產(chǎn)

20、收入中扣除，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失新企業(yè)所得稅法（七）存貨1.計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際支出(實(shí)際支付或公允價(jià)值為基礎(chǔ))2.計(jì)算方法存貨成本準(zhǔn)予扣除先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，選用不得隨意改變（八）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)凈值計(jì)稅轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不能提供財(cái)產(chǎn)取得或持有時(shí)的支出或稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財(cái)產(chǎn)凈值（原內(nèi)外資，只有核定征收）新企業(yè)所得稅法九.虧損彌補(bǔ)（一）虧損的概念是企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅得額的負(fù)數(shù)，不同于利潤(rùn)虧損不包括：投資收益的分擔(dān)虧損；境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損（二）虧損彌補(bǔ)納稅年度虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過五年原內(nèi)資：先補(bǔ)虧損后免稅；也包括投資分利補(bǔ)虧；合并繳納補(bǔ)虧原外資：分支

21、機(jī)構(gòu)補(bǔ)虧新稅法：待明確新企業(yè)所得稅法十.重組企業(yè)（一）重組類型實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立（二）重組稅務(wù)處理基本原則一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，通常分解為資產(chǎn)銷售和投資收回（或購(gòu)進(jìn)股權(quán)、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)、清償債務(wù)等）重組過程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)新企業(yè)所得稅法（三）重組稅務(wù)處理特殊情況1.免稅、不征稅重組只改變法律形式或地址資本結(jié)構(gòu)調(diào)整整體資產(chǎn)置換，補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)值的20%整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等，補(bǔ)

22、價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的20%(原內(nèi)資為25%)新企業(yè)所得稅法2.稅務(wù)處理免稅或不征稅的,虧損彌補(bǔ)延續(xù)(剩余年限、相對(duì)資產(chǎn)的國(guó)債利率),資產(chǎn)和股權(quán)按原計(jì)稅基礎(chǔ)(除補(bǔ)價(jià)相對(duì)部分）（原內(nèi)資為相對(duì)資產(chǎn)）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的成本按原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可按實(shí)際交易價(jià)格補(bǔ)價(jià)部分按規(guī)定確認(rèn)收入（原內(nèi)資未規(guī)定）取消獨(dú)立納稅人資格，按規(guī)定進(jìn)行清算債務(wù)重組金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得20%的，可分五年債務(wù)重組債權(quán)人方為關(guān)聯(lián)企業(yè)的，為捐贈(zèng)；債務(wù)人為股東的，為分配（原無(wú)規(guī)定）新企業(yè)所得稅法十一.稅額計(jì)算(境外所得抵免等)(略)十二.特別調(diào)整(略)新企業(yè)所得

23、稅法十三.稅收優(yōu)惠（一）綜述1.統(tǒng)一內(nèi)外資稅收優(yōu)惠不再區(qū)分內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)設(shè)置稅收優(yōu)惠規(guī)定2.調(diào)整稅收優(yōu)惠方向從側(cè)重區(qū)域、生產(chǎn)性企業(yè)和新辦企業(yè)減免到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔3.調(diào)整優(yōu)惠方式除減免稅和減稅率外,增加計(jì)扣除、減收入和抵免所得額或抵免稅額等方式新企業(yè)所得稅法（二）免（減）稅收入1.國(guó)債利息收入（財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益）3.在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬(wàn)元以

24、內(nèi)部分免稅，500萬(wàn)元以上部分減半（不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間）新企業(yè)所得稅法6.從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目免稅：谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類的種植 中藥材的種植 林木的培育和種植 豬、牛、羊的飼養(yǎng)減半：蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植 林產(chǎn)品的采集 牲畜、家禽的飼養(yǎng) 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈 灌溉服務(wù)、家產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目新企業(yè)所得稅法7.綜合利用資源減按90%計(jì)入收入總額條件:以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的原料為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限定并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品8.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部

25、分,減免稅新企業(yè)所得稅法（三）減稅率1.小型微利企業(yè)減按20%2.預(yù)提所得稅減按10%3.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%條件:符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍 研究開發(fā)費(fèi)占當(dāng)年收入比重達(dá)到標(biāo)準(zhǔn) 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占60% 大專以上學(xué)歷的職工占30%以上，科技人員占20%新企業(yè)所得稅法（四）定期減免從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，“二免三減半”1.國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利項(xiàng)目企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用，不享受2.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括：公共污水處理、公共垃圾

26、處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等新企業(yè)所得稅法（五）加計(jì)扣除1.技術(shù)開發(fā)費(fèi)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按實(shí)扣除基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷2.安置殘疾人員按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除3.安置國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員待明確范圍及標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法（六）抵扣所得額創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可在以后年度逐年延續(xù)抵扣中小高新技術(shù)企業(yè)：企

27、業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售額不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)新企業(yè)所得稅法（七）稅額抵免購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備節(jié)能節(jié)水：節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備安全生產(chǎn)：安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備新企業(yè)所得稅法（八）加速折舊企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或采取加速折舊1.由于科技進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的固定資產(chǎn)3.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn)縮短折舊年

28、限，是短不得低于規(guī)定折舊年限的60%加速折舊方法：為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法新企業(yè)所得稅法（九）優(yōu)惠政策的過渡（1）新稅法公布前（工商登記為準(zhǔn)，2007年3月16日）已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率（包括區(qū)域和特定行業(yè)）（外資）（2）享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算（內(nèi)、外資）新企業(yè)所得稅法享受低稅率：依照稅法公布前的法律、行政法規(guī)規(guī)定享受區(qū)域性、行業(yè)性低稅率優(yōu)惠和地方所得稅優(yōu)惠定期減免稅：

29、依照稅法公布前的法律、行政法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)定期減免稅優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法（3）法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定（4）國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠特定地區(qū)：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)其他鼓勵(lì)類企業(yè)：享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠企業(yè)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)內(nèi)外資所得稅主要變動(dòng)新企業(yè)所得稅法十四.征收管理（一）納稅地點(diǎn)居民企業(yè):企業(yè)登記注冊(cè)地 登記注冊(cè)地在境外的,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在

30、地 在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè):設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的:機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的在地;兩個(gè)以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可選擇主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總 未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的:扣繳義務(wù)人所在地 新企業(yè)所得稅法（二）納稅期限按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳1.納稅年度一般:公歷年度中間開業(yè):實(shí)際經(jīng)營(yíng)期清算:清算期間2.預(yù)繳期月份或季后十五日3.匯算清繳一般:年度終了五個(gè)月終止經(jīng)營(yíng):終止之日起六十日新稅法對(duì)稅負(fù)影響一.總體評(píng)述稅率降低、扣除項(xiàng)目及方法的變化以及稅收優(yōu)惠內(nèi)容和方式調(diào)整：內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)有較大降低外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)總體提高前提下，有升有降新稅

31、法對(duì)稅負(fù)影響二.稅負(fù)影響分類（一）稅負(fù)下降的企業(yè)無(wú)稅收優(yōu)惠的內(nèi)資企業(yè)非生產(chǎn)性外資企業(yè)不在特定區(qū)域內(nèi)優(yōu)惠期到期的生產(chǎn)性外資企業(yè)增加稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的企業(yè)內(nèi)外資非高新區(qū)高新技術(shù)企業(yè)微利小型企業(yè)新稅法對(duì)稅負(fù)影響（二）稅負(fù)增加的企業(yè)特定地區(qū)的優(yōu)惠到期外資企業(yè)特定項(xiàng)目減按15%外資企業(yè)享受延長(zhǎng)期優(yōu)惠外資企業(yè)再投資退稅的外國(guó)投資者外商投資企業(yè)分利的外國(guó)投資者發(fā)生增加的限制性支出項(xiàng)目或不允許扣除項(xiàng)目的外資企業(yè)新稅法對(duì)稅負(fù)影響（二）稅負(fù)增加的企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的內(nèi)外資企業(yè)內(nèi)資福利、校辦和勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)綜合利用資源內(nèi)資企業(yè)新辦的內(nèi)資“三產(chǎn)”企業(yè)及稅法發(fā)布后享優(yōu)惠的新辦的內(nèi)資“三產(chǎn)”企業(yè)新稅法對(duì)稅負(fù)影響（三）稅負(fù)不變的企

32、業(yè)定期減免稅期間外資企業(yè)過渡期享受區(qū)域性和行業(yè)性低稅率的外資企業(yè)區(qū)域內(nèi)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目減稅率的企業(yè)虧損或尚在虧損彌補(bǔ)的企業(yè)適用過渡政策期間的企業(yè)實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議符合稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和行為，盡可能享受稅收優(yōu)惠，尋求整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅負(fù)較低策略一.抓住“外資”優(yōu)惠的尾巴針對(duì)過渡期的外資優(yōu)惠，可以考慮：（一）尋找“借殼”的原外資企業(yè)，享受過渡期定期優(yōu)惠1.方式：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)范圍變更、業(yè)務(wù)布局2.可選擇的原外資:未運(yùn)作、未獲利、資金未到位及優(yōu)惠未到期實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議3.假定：年銷售收入5000萬(wàn)元；銷售成本3000萬(wàn)元（其中材料成本為2000萬(wàn)元；固定資產(chǎn)折舊

33、為70萬(wàn)元）；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)合計(jì)1500萬(wàn)元；國(guó)產(chǎn)設(shè)備351萬(wàn)元于2007年采購(gòu)并能抵免匯總五年稅收和收益情況為:實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（二）控制好獲利年度，避免優(yōu)惠年度放棄1.“二免三減半”生產(chǎn)性企業(yè)，2008年度前獲利,不會(huì)影響稅收優(yōu)惠享受，否則會(huì)放棄優(yōu)惠年度2.港口碼頭建設(shè)等更長(zhǎng)定期減免稅企業(yè),應(yīng)該及早獲利，部分優(yōu)惠年度放棄已成事實(shí)經(jīng)營(yíng)方式策略調(diào)整；權(quán)衡可選擇、可控制的成本費(fèi)用的發(fā)生項(xiàng)目（如折舊年限、修理和改造方案、大宗勞務(wù)費(fèi)用、部分財(cái)產(chǎn)損失等）實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（三）調(diào)整設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，贏得設(shè)備抵稅優(yōu)惠的最后“晚餐”1.未用完投資總額的企業(yè),可將采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)

34、備時(shí)間提前到2007年2.已用完投資總額的企業(yè),可通過增資、技術(shù)改造方法，同時(shí)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)間提前到2007年實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（四）分利再投資，享受最后的退稅優(yōu)惠在境內(nèi)再投資的外國(guó)投資者，應(yīng)在2007年完成，可以享受再投資退稅優(yōu)惠（五）及時(shí)分配凈利潤(rùn)，避免不必要的麻煩外國(guó)投資者分得的利潤(rùn)，將不再免稅已是不爭(zhēng)的事實(shí)，應(yīng)在2007年內(nèi)將累計(jì)可分配的權(quán)益結(jié)清，避免因年份劃分不清或者其他情況引起優(yōu)惠享受的矛盾實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（六）延長(zhǎng)期減免的企業(yè)，爭(zhēng)取更多的最后一次優(yōu)惠在符合稅法前提下，力爭(zhēng)增收節(jié)支，享受更多的稅收優(yōu)惠（七）新辦外資企業(yè)，投向特定地區(qū)或特殊項(xiàng)目特定區(qū)域成為唯一可能享受優(yōu)惠的地區(qū)

35、新稅法設(shè)置的新優(yōu)惠政策，對(duì)外資同樣適用實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議二.調(diào)控稅法實(shí)施前后的利潤(rùn)和所得對(duì)不同企業(yè)而言,新稅法實(shí)施會(huì)產(chǎn)生不同程度和方向的稅負(fù)影響,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,及早準(zhǔn)備,在符合稅法前提下,調(diào)控收支,控制稅負(fù)。（一）收入調(diào)控方案盡可能推遲到新稅法實(shí)施年度實(shí)現(xiàn)收入1.收入推遲對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生影響不同（假定有成本的企業(yè)毛利率為20%;核定征收的核定所得率為10%）實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議2.收入推遲對(duì)購(gòu)貨(接受)方同樣產(chǎn)生影響新稅法的實(shí)施對(duì)購(gòu)銷雙方都會(huì)產(chǎn)生不同方向和程度的影響不同的購(gòu)進(jìn)下家產(chǎn)生影響和程度是不同的如果稅負(fù)變化同向的企業(yè)，收入推遲會(huì)受到下家客戶的障礙實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（1）有利的下家享受定期減免稅的企業(yè)（包括免稅到減稅、減稅到征稅的企業(yè)）享受延長(zhǎng)期減稅的企業(yè)獲利年度爭(zhēng)取提前的企業(yè)享受區(qū)域低稅率的企業(yè)虧損彌補(bǔ)將到期的企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅將到期或所得稅不易增長(zhǎng)的企業(yè)實(shí)施新稅法的應(yīng)對(duì)建議（2）不影響的下家虧損尚未彌補(bǔ)完且未到期的企業(yè)技術(shù)