2022年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解學(xué)習(xí)筆記

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 (2010)學(xué)習(xí)筆記 2013 年 10 月整理金融資產(chǎn) . - 2 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資 . - 5 - 投資性房地產(chǎn) . - 10 - 固定資產(chǎn) . - 10 - 生物資產(chǎn) .- 11 - 無(wú)形資產(chǎn) . - 12 - 資產(chǎn)減值 . - 12 - 職工薪酬 . - 12 - 企業(yè)年金 . - 14 - 股份支付 . - 14 - 債務(wù)重組 . - 16 - 或有事項(xiàng) . - 16 - 收入 . - 17 - 建造合同 . - 18 - 政府補(bǔ)助 . - 18 - 借款費(fèi)用 . - 19 - 所得稅 . - 19 - 外幣折算 . - 21 - 企業(yè)合并 . - 21 - 租賃

2、. - 22 - 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò). - 24 - 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) . - 24 - 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) . - 24 - 現(xiàn)金流量表 . - 25 - 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 . - 26 - 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 . - 26 - 金融資產(chǎn)四類：交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按歷史成本計(jì)量衍生金融工具，一般只能劃分為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)（股票或債券）：1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 入賬成本不含交易費(fèi)用和已宣告尚未發(fā)放股利應(yīng)收股利 /利息 已宣告尚未發(fā)放股利（宣告日，登記日，支付日）投資收益 交易費(fèi)用貸：銀行存款 實(shí)際支付金額宣告

3、日至登記日之間取得的交易性金融資產(chǎn)，已宣告尚未發(fā)放的股利計(jì)入應(yīng)收股利（如果登記日之前就出售，該應(yīng)收股利應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益？）借：應(yīng)收股利 /利息 貸：投資收益 2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)：；持有期間宣告的股利計(jì)入投資收益：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益3、出售：借：銀行存款 實(shí)際交易價(jià)格貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 取得時(shí)入賬成本貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 賬面余額貸（或借）：投資收益 差額借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益 轉(zhuǎn)入投資收益出售時(shí)投資收益 =售出時(shí)價(jià)格 -初始投資成本（入賬成本）持有期間投資收益 =

4、售出時(shí)價(jià)格 -初始投資成本 -取得時(shí)交易費(fèi)用 +持有期間宣告股利二、持有至到期投資（債券）：1、取得：借：持有至到期投資-成本 面值應(yīng)收利息 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款 支付總價(jià)款（含交易費(fèi)用）借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益： 分期付息，一次還本債券：借：應(yīng)收利息 面值 *票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實(shí)際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額收到利息：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利期末 攤余成本 （即賬面價(jià)值） =期初攤余成本 +本期按照實(shí)際利率計(jì)算的投資收益-本期分配的股利（按票面利率計(jì)算）-計(jì)提的減值準(zhǔn)備第一期期初攤余成本？（

5、支付的含交易費(fèi)用的總價(jià)款） 一次還本付息債券借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 面值 * 票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實(shí)際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額期末 攤余成本 （即賬面價(jià)值）=期初攤余成本 +本期按照實(shí)際利率計(jì)算的投資收益-計(jì)提的減值準(zhǔn)備最后一期的投資收益，按照取得時(shí)的利息調(diào)整金額，與以前期確認(rèn)的投資收益倒減得出。3、重分類為可供出售金融資產(chǎn)（到期前出售，剩余部分重分類）：借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值持有至到期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計(jì)利息 /利息調(diào)整 賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額重分類為可供出售

6、金融資產(chǎn)后，處置時(shí)，要將該資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。重分類后在 本會(huì)計(jì)年度以及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)，不得在確認(rèn)持有至到期投資。到期前三個(gè)月內(nèi)，提前收回幾乎所有本金，以及無(wú)法控制獨(dú)立事項(xiàng)引起的 除外 。4、出售：借：銀行存款 實(shí)際收到的金額持有至到期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計(jì)利息 /利息調(diào)整 賬面余額借（或貸）：投資收益 差額5、計(jì)提減值準(zhǔn)備（減值處理比照“ 貸款”）：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)的，在原計(jì)提的金額內(nèi)，作相反分錄。企業(yè)對(duì)付款或收款額估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，三、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（主要為金融

7、企業(yè)，但不限于）1、發(fā)放貸款：借：貸款-本金 合同本金重新計(jì)算實(shí)際利率，重估賬面價(jià)值。貸：吸收存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 實(shí)際支付金額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息 合同本金 * 合同利率貸：利息收入 攤余成本 *實(shí)際利率借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 差額3、收回：借：吸收存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 歸還的金額貸：應(yīng)收利息 收回的應(yīng)收利息金額貸款 -本金 歸還的貸款本金利息收入 差額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 賬面余額4、減值：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí) ：借：貸款 -已減值 將貸款本金與利息調(diào)整賬面余額轉(zhuǎn)入已減值貸：貸款 -本金 /利息調(diào)整

8、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：按攤余成本 *實(shí)際利率 （合同本金 *利率的應(yīng)收利息表外登記）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)實(shí)際收到的金額貸款損失準(zhǔn)備賬面余額貸：貸款 -已減值賬面余額資產(chǎn)減值損失差額無(wú)法收回：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 -已減值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷（減少）表外“ 應(yīng)收未收利息” 科目 轉(zhuǎn)銷后收回：借：貸款-減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 實(shí)際收到金額貸：貸款 -已減值 原轉(zhuǎn)銷的余額資產(chǎn)減值損失 差額如果企業(yè)以低于市場(chǎng)利率發(fā)放貸款，并直接收到費(fèi)用補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)貸款，即應(yīng)減去收到的費(fèi)用后采用實(shí)際利率法將相關(guān)折現(xiàn)計(jì)入損益。四、 可供

9、出售金融資產(chǎn)（股票或債券）：多為不具重大影響或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用應(yīng)收股利 已宣告尚未發(fā)放的利息貸：銀行存款 /存放中央銀行款項(xiàng) /結(jié)算備付金 實(shí)際支付金額債券：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 面值應(yīng)收利息 已到期未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等 實(shí)際支付金額可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（債券） 分期付息一次還本：借：應(yīng)收利息 票面金額 *票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實(shí)際利率 第一期期初攤余成本為支付的不含應(yīng)收股利金額借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額 一次還本付息：借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息 票

10、面金額 *利率貸：投資收益 攤余成本 *實(shí)際利率借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值高于賬面的差額貸：資本公積 -其他資本公積（低于的做相反分錄）減值：借：資產(chǎn)減值損失 減值金額貸：資本公積 -其他資本公積原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)差額減值轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)原確認(rèn)的減值損失貸：資產(chǎn)減值損失若為股票 ：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 -其他資本公積4、出售：借：銀行存款等 實(shí)際收到金額貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 /公允價(jià)值變動(dòng) /利息調(diào)

11、整 /應(yīng)計(jì)利息 賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積 公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借（或貸）：投資收益 差額金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)按類別股票 / 債券 / 衍生工具債券貸款為 銀行股票債券明細(xì)科目- 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng)- 成本 / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計(jì)利- 本金 / 利息調(diào)整 / 已- 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng) / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計(jì)利息息減值初始成本- 成本不含交易費(fèi)用- 成本為面值，含交易費(fèi)- 本金為合同本金金- 成本包含公允和交易費(fèi)和應(yīng)收股利，交易費(fèi)額，差額計(jì)入 - 利息調(diào)價(jià)值和交易費(fèi)與持有至到期投資相同公允價(jià)值計(jì)量；交易用的差額

12、計(jì)入 - 利息調(diào)整用用計(jì)入投資收益整用費(fèi)用除第一類直接計(jì)資產(chǎn)負(fù)債分期付息：按票面利率計(jì)分別計(jì)入 - 公允入當(dāng)期損益，其他均分別計(jì)入 - 公允價(jià)值應(yīng)收利息，實(shí)際利率計(jì)投按合同利率計(jì)應(yīng)收利計(jì)入初始確認(rèn)金額，資收益，差額計(jì)- 利息調(diào)構(gòu)成實(shí)際利息的組成表日公允息，實(shí)際利率計(jì) 利息價(jià)值變動(dòng)和 資 本公積 - 其他資與持有至到期投資相同變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)整；一次還本部分。價(jià)值或投收入 ，差額計(jì) - 利息調(diào)損益付息：按票面利率計(jì)- 應(yīng)后續(xù)計(jì)量：一類和四資收益整本公積計(jì)利息，實(shí)際利率計(jì)投資類按公允價(jià)值計(jì)量，出售收益，差額計(jì) - 利息調(diào)整以前發(fā)生的資實(shí)際與賬面差額計(jì)入投且不扣除將來(lái)可能的實(shí)際與賬面差額計(jì)入投處置

13、費(fèi)用（若金融資以前發(fā)生的 公允價(jià)值資收益。到期前出售剩余實(shí)際與賬面差額計(jì)入產(chǎn)公允價(jià)值低于 0，應(yīng)本公積 - 其他資資收益，重分類的資本公變動(dòng)損益 累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入部分 重分類為可供出售確認(rèn)為負(fù)債）；二類和利息收入本公積累計(jì)數(shù)積- 其他資本公積 轉(zhuǎn)入投三類采用實(shí)際利率投資收益金融資產(chǎn) ，賬面與公允價(jià)轉(zhuǎn)入投資收益資收益值差額轉(zhuǎn)資本公積法，按攤余成本計(jì)量。- 公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值損失和 貸款攤余成本計(jì)量的，應(yīng)減值公允價(jià)值變動(dòng) ( 已直 接計(jì)入當(dāng)期損益 ），不 提減值資產(chǎn)減值損失和 持有至 到期投資減值準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備 ，- 已減值 ，確認(rèn)利息時(shí)按實(shí)際利 率計(jì)入貸款損失準(zhǔn)備和資本公積 - 其資產(chǎn)減值損失， 資本

14、公積按原實(shí)際利率（不調(diào)他資本公積； 減和- 公允價(jià)值變動(dòng)；減值整）折現(xiàn)，并考慮擔(dān)值轉(zhuǎn)回時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益保物價(jià)值；減值可轉(zhuǎn)和利息收入權(quán)益回長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值對(duì)比計(jì)提減值，計(jì)提之后可市場(chǎng)波動(dòng)計(jì)入 - 公允價(jià)值變動(dòng)（ 不影響當(dāng)期轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回時(shí)不得超過(guò)未提減值正常情況下的攤損益 ），較大非市場(chǎng)正常（20%）計(jì)減值；余成本減值時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的損失-成本 /損益調(diào)整 /其他權(quán)益變動(dòng)一、初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量初始投資成本手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款初始投資成本 包括手續(xù)費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等必要支出貸：銀行存款企業(yè)合并以外發(fā)行權(quán)益性證券取得所發(fā)行權(quán)益性證券公

15、允價(jià)值不構(gòu)成投資成本，自發(fā)行借：長(zhǎng)期股權(quán)投資傭金手續(xù)費(fèi)：溢價(jià)中扣除 ，不足沖減盈貸：股本借：資本公積 - 股本溢價(jià)方式合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公余公積和未分配利潤(rùn)00資本公積 - 股本溢價(jià)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入計(jì)入當(dāng)期損益貸：股本允的除外）00資本公積 - 股本溢價(jià)同一控制下被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益 （支付差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資方賬面權(quán)益份額份額 - 會(huì)計(jì)政策 / 會(huì)計(jì)期間 / 合貸：股本00資本調(diào)整資本公積）企業(yè)合并方式并報(bào)表權(quán)益公積 - 股本溢差額審計(jì)等中介費(fèi) 計(jì)入當(dāng)期損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資方支付的公允價(jià)值非同一控制下購(gòu)買方付出的公允價(jià)值益，發(fā)行證券交易費(fèi)

16、計(jì)入00管理費(fèi)用手續(xù)費(fèi)（不含證券交易費(fèi)）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日前持有股權(quán)賬面價(jià)值+證券初始確認(rèn)金額貸：銀行存款購(gòu)買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)購(gòu)買日新增投資成本入當(dāng)期 投資收益分步實(shí)現(xiàn)非同購(gòu)買日前持有股權(quán)按購(gòu)買日公購(gòu)買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)一控制下合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表允價(jià)值重新計(jì)量，與賬面差額入當(dāng)期 投資收益， 并在附二、權(quán)益法與成本法（長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量）計(jì)入投資收益注中披露貸：投資收益1、成本法：適用范圍：持有對(duì)子公司投資；不具共同控制或重大影響，活躍2、權(quán)益法：適用合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 初始投資成本小于取得投資時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益 （營(yíng)業(yè) 取得或追

17、加投資時(shí)：外支出），按公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；大于的（商譽(yù)）差額不調(diào)整投借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 資賬面價(jià)值；貸：銀行存款 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，確認(rèn)投資損益； 其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng) 被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，成本法下不做賬務(wù)處理 確認(rèn)為資本公積-其他； 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 宣告總額 *股權(quán)比例 借：應(yīng)收股利 宣告總額 *股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 單位變動(dòng) * 股權(quán)比例 超額虧損確認(rèn) 貸（或借）：資本公積 -其他資本公積發(fā)生投資損失：借：投資收益 分派股票股利， 不做賬務(wù)處理 ，但應(yīng)付除權(quán)日注明所增加股

18、數(shù)，以反映股貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 直至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬 份變化。面價(jià)值為 0 投入非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益：繼續(xù)虧損：借：投資收益 持股比例變化，但仍按權(quán)益法核算：貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 處置的， 按處置比例將以前的其他綜合收益利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投投資合同約定承兌額外義務(wù)：借：投資收益 資收益？）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 新增的，投資成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；之后實(shí)現(xiàn)盈利的，按相反順序減記沖回（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，一直沖減少數(shù)股 小于的， 按差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)務(wù)收入。新增投資的原賬面價(jià)值與公東權(quán)益）允價(jià)值份額的差額調(diào)整投資的賬面價(jià)值和資本公積。 其他綜合收益變動(dòng)：借（或貸）：

19、長(zhǎng)期股權(quán)投資 -其他權(quán)益變動(dòng) 被投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資成本調(diào)整 成本 / 損益調(diào)整 / 其他權(quán)益變動(dòng) 持股比例變化但仍按權(quán)益法核算初始投資成本大商譽(yù)，不做調(diào)整 不調(diào)整投資成本于公允價(jià)值 新增投資的原賬面價(jià)值與公允借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- 成本 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 價(jià)值份額的差額調(diào)整投資的賬初始投資成本小貸：銀行存款 調(diào)整投資成本和營(yíng)業(yè)外收入 面價(jià)值和資本公積。于公允價(jià)值 0 營(yíng)業(yè)外收入 差額長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資損益確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間不一致調(diào)整取得投資時(shí)公允價(jià)值差額折舊攤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減凈利潤(rùn)后的 份額 ：存貨借：營(yíng)業(yè)收入收入 * 份

20、額銷公允與賬面差額 * 已外銷比例；固資/ 無(wú)資差額計(jì)提的折舊攤銷。順流交易交易時(shí)處理相同，合貸：營(yíng)業(yè)成本成本 * 份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減并報(bào)表時(shí)不同；所屬 資產(chǎn)發(fā)生減值（折價(jià) 內(nèi)部銷售），未實(shí)現(xiàn)內(nèi)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部00投資收益差額交易凈利潤(rùn)后的 份額 ：（收入 - 成本） +折舊攤銷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 （收入 - 成本）逆流交易* 份額00累計(jì)折舊 / 累計(jì)攤銷計(jì)提的折部交易損失 不抵消舊攤銷貸：固定資產(chǎn) ( 收入 - 成本的差額 ) 三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：追加投資，處置投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：追加投資：減少投資：借：銀行存

21、款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價(jià)值追加投資處置投資貸：長(zhǎng)期投資收益差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法確認(rèn)投資 / 處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：銀行存款借：銀行存款股權(quán)投資00投資收益剩余投資成本與按剩余持原持有投資新取得股權(quán)股比例應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額原持有投資賬面余額與持股比 追加投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有凈公允價(jià)值變動(dòng) 比較差額例凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資賬面價(jià)值大于 商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價(jià)值調(diào)整小于 調(diào)整投資賬面價(jià)值和留存收益。調(diào)整投資成本和 營(yíng)業(yè)外收入 調(diào)整投資成本和留存收益。至追加 / 處置投資當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn) 調(diào)整投資賬面價(jià)值和留存收益（扣除已發(fā)放和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

22、。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，原投資后凈損凈利潤(rùn) 貸：盈余公積 / 利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)益份額投資賬追加 / 處置投資當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整投資賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：投資收益面價(jià)值調(diào)整其他綜合權(quán)益變動(dòng) 調(diào)整投資賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積- 其他。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：資本公積 - 其他資本公積四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；合并報(bào)表中 處置價(jià)款與處置時(shí)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額1、個(gè)別報(bào)表中 ：借：銀行存款 的差額，計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)，不足的調(diào)整留存收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整 賬面價(jià)值 3、處置后喪失控制權(quán)三種情形：成本法核算；可供出售金融資產(chǎn)或交易性

23、金投資收益 處置價(jià)款與投資的賬面價(jià)值的差額 融資產(chǎn)；成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。采用權(quán)益法，原計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 對(duì)于剩余股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值借：資本公積 -其他資本公積 進(jìn)行重新計(jì)量：貸：投資收益合并報(bào)表 中，處置價(jià)款與處置時(shí)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額的差額，確認(rèn)為投資收益。2、若為對(duì)子公司 處置股權(quán)但不喪失控制權(quán)，個(gè)別報(bào)表中 處置價(jià)款與投資賬面處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益 。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投

24、資收益 。投資性房地產(chǎn)范圍： 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定增值后再轉(zhuǎn)讓的土地，不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng) 對(duì)所有投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)政策變更 處理，并按差額調(diào)整期初留存收益；已采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房成本模式計(jì)量 公允價(jià)值模式計(jì)量地產(chǎn)1、外購(gòu)或自建 按實(shí)際成本 初始計(jì)量計(jì)1、外購(gòu)或自建：2、存貨轉(zhuǎn)入：借：投資入：投資性房地產(chǎn)- 成本； 2 、存貨或借：投資性房地產(chǎn) 性房地產(chǎn)， 貸：開

25、發(fā)產(chǎn)品 ；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入：貸：銀行存款等 3、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)入：借：借：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 累計(jì)折舊 / 跌價(jià)初始計(jì)量 自建過(guò)程中的非 投資性房地產(chǎn) / 累計(jì)折準(zhǔn)備 &公允價(jià)值變動(dòng)損益 ( 公允價(jià)值小于正常損失計(jì)入當(dāng) 舊，貸：固定資產(chǎn) / 投資期損失 不計(jì)建造 性房地產(chǎn)累計(jì) 折舊攤銷 / 賬面 ) 0 貸：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品成本 減值準(zhǔn)備000資本公積 - 其他 ( 公允價(jià)值大于賬面 ) 1、按月折舊攤銷：2、收到租金：借：銀行借：其他業(yè)務(wù)成 存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；不計(jì)提折舊攤銷 ，資產(chǎn)負(fù)債表日比較公后續(xù)計(jì)量 本，貸：投資性房 3、減值 - 不得轉(zhuǎn)回：借：允與賬面 借或貸：投資性房地

26、產(chǎn)- 公允地產(chǎn)累計(jì)折舊攤 資產(chǎn)減值損失，貸：投資 價(jià)值變動(dòng) / 公允價(jià)值變動(dòng)損益銷 性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本化 - 改擴(kuò)建 /費(fèi)用化 - 日常維修：借：資本化 - 改擴(kuò)建 / 費(fèi)用化 - 日常維修：裝修：轉(zhuǎn)入在建工后續(xù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 ，貸：銀行 裝修：轉(zhuǎn)入在建工 借： 其他業(yè)務(wù)成本 ，程，再開發(fā)期間 不存款 程 貸：銀行存款折舊攤銷為房地產(chǎn)： 借：固 借：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品 公允價(jià)值為存貨：借：開發(fā)產(chǎn)品 /定資產(chǎn) / 投資性房 貸：投資性房地產(chǎn)- 成本 / 公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)換 地產(chǎn)累計(jì)折舊攤 借（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益 差額攤銷 / 減值準(zhǔn)備，貸：投銷，貸：投資性房 同時(shí)

27、：借：資本公積- 其他 / 貸：公允價(jià)值變資性房地產(chǎn)地產(chǎn) / 累計(jì)折舊 動(dòng)損益？1、實(shí)際收到金額：借：銀行存款，貸：處置實(shí)際收到金額：賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他其他業(yè)務(wù)收入； 2、賬面成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 / 投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本，貸：投資性房地產(chǎn)- 成本； 3、借：銀行存款累計(jì)折舊攤銷 / 減值準(zhǔn)累計(jì)公允變動(dòng)：借（或貸） ：公允價(jià)值變貸：其他業(yè)務(wù)收入備，貸：投資性房地產(chǎn)動(dòng)損益 /- 公允價(jià)值變動(dòng)； 4、結(jié)轉(zhuǎn)： 借資本公積 - 其他，貸其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)1、融資租入固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) ： 取得時(shí)：借：在建工程 /固定資產(chǎn) 實(shí)際應(yīng)付金額的折現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)際應(yīng)付金額合

28、計(jì)安裝期未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~要資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計(jì)入當(dāng)期損益。借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期實(shí)際支付：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款同時(shí)，按 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =期初攤余成本 * 折現(xiàn)率；期末攤余成本 =期初攤余成本 -分期付款額 +本期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用；最后一期倒減得出。2、高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“ 專項(xiàng)儲(chǔ)備” 科目；發(fā)生費(fèi)用性支出時(shí)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；資本化支出先通過(guò)在建工程歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額累計(jì)折舊（借：專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸：

29、累計(jì)折舊），該固定資產(chǎn) 不再計(jì)提折舊 。3、存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)： 取得時(shí)：借：固定資產(chǎn) 建造成本 +棄置費(fèi)用現(xiàn)值貸：在建工程 建造成本預(yù)計(jì)負(fù)債 棄置費(fèi)用現(xiàn)值 分期分擔(dān)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 期初攤余成本 *實(shí)際利率（逐期遞增）4、持有待售固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入時(shí)按照賬面價(jià)值與 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 孰低進(jìn)行計(jì)量，若原賬面價(jià)值高，則差額 作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)回時(shí)，按未確認(rèn)為持有待售固定資產(chǎn)情況下折舊攤銷減值調(diào)整后賬面價(jià)值與決定不再出售日的再收回金額孰低計(jì)量。5、盤盈盤虧： 盤虧，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益；盤盈，作前期差錯(cuò)處理，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算。生

30、物資產(chǎn)1、未來(lái)用途不確定，應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)，確定后在轉(zhuǎn)換。2、一般采用成本模式計(jì)量，滿足條件可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊方法：直線法，工作量法，產(chǎn)量法等。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法，蓄積量比例法，輪伐期年限法，折耗率法（林木類）生物資消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)產(chǎn)分類為出售而持有，或?qū)⑹斋@為農(nóng)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租，以防護(hù)保護(hù)環(huán)境產(chǎn)品，一次性消耗可反復(fù)使用為目的初始計(jì)必要支出 - 直接費(fèi)用和間接費(fèi)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的區(qū)分成熟和天然起源生物資產(chǎn)按名義金額 1用分?jǐn)?；林木類郁閉前的資本未成熟分界點(diǎn)，- 未成熟 / 成熟 生產(chǎn)量元入賬，同時(shí)

31、計(jì)化，之后的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用性生物資產(chǎn)明細(xì)核算入營(yíng)業(yè)外收入后續(xù)支郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用；林木類擇伐、 間出伐或撫育更新性采伐后補(bǔ)植的資本化按成本減累計(jì) 減值準(zhǔn)備 / 折舊 計(jì)量；后續(xù)計(jì)按成本減累計(jì) 跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)量成熟的要按期計(jì)提折舊，借：生產(chǎn) 成本 / 管理費(fèi)用， 貸：生產(chǎn)性生物資按成本計(jì)量量產(chǎn)累計(jì)折舊不計(jì)提減值（成本可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，計(jì)可收回金額 ( 公允價(jià)值減處置費(fèi)用模式）凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備- 消耗性生物收獲高) 低于賬面價(jià)值， 計(jì)入生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，恢復(fù)時(shí)可轉(zhuǎn)回成本計(jì)算截止時(shí)點(diǎn)為收貨時(shí)，之后的農(nóng)產(chǎn)品

32、使用“ 存貨” ，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量收獲過(guò)程中的 直接費(fèi)用 計(jì)入農(nóng)業(yè)生按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：借：農(nóng)產(chǎn)品 ，產(chǎn)成本 - 農(nóng)產(chǎn)品，間接費(fèi)用計(jì)入農(nóng)業(yè)貸：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本 - 共同費(fèi)用 ，期末分配； 結(jié) 轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)至 農(nóng)產(chǎn)品 科目1、出售：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 成本； 2、盤虧死亡毀損，通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損益 科目； 3、改變處置 用途轉(zhuǎn)換： 按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出并結(jié)轉(zhuǎn)折舊減值，若轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn) 先考慮減值 ，按減值后賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)1、為是無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測(cè)試費(fèi)等計(jì)入成本，但不包括宣傳，管理等間接費(fèi)用。2、企業(yè)合并取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其計(jì)量或處置與其他無(wú)形或有

33、形資產(chǎn)一并作價(jià)，應(yīng)作為 資產(chǎn)組合，獨(dú)立于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。3、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 不計(jì)提攤銷 ，每年進(jìn)行減值測(cè)試。4、無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利續(xù)約，不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才包括在估計(jì)是用壽命中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：1、對(duì)子公司，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，雜件工程，無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)；4、持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)；5、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。不屬于的：1、存貨，消耗性生物資產(chǎn)，按照存貨準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；3、不具

34、控制、共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試：商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。其他有減值跡象才需測(cè)試。存貨期末按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值按 賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中可收回金額按 公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高 計(jì)量，不可轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)組減值 ：共同產(chǎn)生現(xiàn)金流的一組資產(chǎn) (單獨(dú)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流 )，按可回收金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)量。確認(rèn)減值后， 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后按照除商譽(yù)外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)，其中單項(xiàng)資產(chǎn)抵減后的賬面價(jià)值，不得

35、低于其可回收金額，超出部分再次分?jǐn)偂？偛抠Y產(chǎn) ：能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值，按照資產(chǎn)組組合中各 資產(chǎn)組賬面價(jià)值與按剩余使用壽命計(jì)算的權(quán)重 計(jì)算的比重分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，再比較分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)組賬面價(jià)值與資產(chǎn)組可收回金額；難以分?jǐn)偟馁~面價(jià)值，并入 資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，與其可收回金額比較。商譽(yù)減值 ：合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)要分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中，在合并報(bào)表中按照 母公司法 確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)減值測(cè)試是要 還原成實(shí)體法 ，減值先沖減實(shí)體法先的商譽(yù)，合并報(bào)表中 只反映母公司法下的商譽(yù)減少（按比例）。（非控制股東權(quán)益）職工薪酬一、養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次：1、社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保

36、險(xiǎn)：企業(yè)比例一般不超過(guò)企業(yè)職工工資總額的20%，采用設(shè)定提存計(jì)劃 ，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額 取決于 企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計(jì)劃(基金 )或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。2、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：即企業(yè)年金，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的 112，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的l 6。我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型”，不是職工養(yǎng)老“ 待遇承諾型”，也屬于 設(shè)定提存計(jì)劃 。3、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)：二、貨幣性職工薪酬1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)

37、數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的 福利費(fèi) 金額；2、五險(xiǎn)一金，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%，職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%或2.5%）三、非貨幣性福利1、自產(chǎn)貨物：決定發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)科目 含稅公允價(jià)值（售價(jià)）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 含稅公允價(jià)值貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 不含稅公允價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅額實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 賬面成本貸：庫(kù)存商品2、外購(gòu)貨物：決定發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)科目 含稅公允價(jià)值（買價(jià)）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利購(gòu)買時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 含稅公允價(jià)值（買價(jià)）貸：銀行存款3、提供無(wú)償使用：借：相關(guān)科目

38、貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊 /其他應(yīng)付款等4、支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：出售時(shí)：借：銀行存款 實(shí)際收到的款項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 差額（有服務(wù)年限的計(jì)入長(zhǎng)期待攤，沒(méi)有的計(jì)入當(dāng)期損益）貸：固定資產(chǎn)等 實(shí)際價(jià)格服務(wù)年限內(nèi) 直線法攤銷 ：借：相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四、辭退福利1、確認(rèn)條件：同時(shí)滿足：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回計(jì)劃或建議。2、分期或分階段實(shí)施的，在該期或該階段確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；職工內(nèi)退的，一次性計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不分期確認(rèn)。3、補(bǔ)償款項(xiàng)超

39、過(guò)一年支付的，以 折現(xiàn)后金額（同期國(guó)債利率）計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，與實(shí)際支付差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，以后各期支付時(shí)，計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。確認(rèn)時(shí)：借：管理費(fèi)用 折現(xiàn)后金額未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 實(shí)際應(yīng)付金額分期支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 /財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 /未確認(rèn)融資費(fèi)用五、其他形式 非累積帶薪缺勤：缺勤時(shí)直接確認(rèn)相關(guān)負(fù)債、成本或損益，實(shí)務(wù)中在計(jì)提工資時(shí)一并處理。 累積帶薪缺勤 ：年末預(yù)計(jì)帶薪缺勤導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額：借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤實(shí)際發(fā)生時(shí)（或未修完補(bǔ)付現(xiàn)金）：借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤 貸：銀行存款預(yù)計(jì)多提部分沖回：借：應(yīng)

40、付職工薪酬-累積帶薪缺勤 貸：相關(guān)科目1、利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃：應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用處理，不能作為凈利潤(rùn)的分配。企業(yè)年金基金 作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，收到繳費(fèi)時(shí)：借：銀行存款貸：企業(yè)年金基金-個(gè)人賬戶結(jié)余（個(gè)人繳費(fèi)）-個(gè)人賬戶結(jié)余（企業(yè)繳費(fèi)）-企業(yè)賬戶結(jié)余（企業(yè)繳費(fèi)）企業(yè)繳費(fèi)中歸屬個(gè)人賬戶金額 企業(yè)繳費(fèi)中權(quán)益歸屬條件尚未實(shí)現(xiàn)金額如收到繳費(fèi)后，需賬戶管理人核對(duì)后確認(rèn)，通過(guò) 其他應(yīng)付款 -企業(yè)年金基金供款 科目核算。企業(yè)年金基金 投資運(yùn)營(yíng)、收入、費(fèi)用、待遇給付及凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表。股份支付確認(rèn)與計(jì)換取職工服務(wù)權(quán)益結(jié)算的股份支付公允價(jià)值無(wú)法可靠現(xiàn)金結(jié)算的股份支付量換取其他方服務(wù)確定初始計(jì)量以股份支付 所授予

41、以股份支付 所換取以 內(nèi)在價(jià)值 計(jì)量 - 可以股份或其他權(quán)益工的服務(wù)的公允價(jià)值的權(quán)益工具的公允行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的具為基礎(chǔ)計(jì)算交付現(xiàn)計(jì)量，其次才為權(quán)價(jià)值 計(jì)量數(shù)量金或其他資產(chǎn)益工具公允價(jià)值等待期資以可行權(quán)工具 數(shù)量按可行權(quán)職工人數(shù)內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入以可行權(quán)情況的最佳的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，估計(jì) 為基礎(chǔ)，按企業(yè)承當(dāng)期損益。 等待期內(nèi)按照 授予日公允價(jià)擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)將結(jié)算作為加速可值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成入相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用， 同產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)修正預(yù)計(jì)可行行權(quán)處理， 結(jié)算時(shí)支本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入時(shí)計(jì)入負(fù)債。 公允價(jià)值日權(quán)權(quán)益工具數(shù)量付款項(xiàng)作為回購(gòu)權(quán)其他資本公積。 不確在資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)益工具處理， 減少所認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變

42、算日要重新計(jì)量 ，變動(dòng)有者權(quán)益動(dòng)計(jì)入損益不在確認(rèn)成本費(fèi)用， 負(fù)可行權(quán)日不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者全進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)債（應(yīng)付職工薪酬） 公行權(quán)情況， 確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期之后公積 - 其他資本公積損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）按授予日 負(fù)債公允價(jià)授予后立按授予日公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用， 同時(shí)值確認(rèn)，同時(shí)計(jì)入計(jì)入負(fù)債； 結(jié)算全對(duì)公即可行權(quán)股本溢價(jià)允價(jià)值重新計(jì)量， 變動(dòng)計(jì)入損益可行權(quán)條業(yè)績(jī)條件服務(wù)期限條件非可行權(quán)條件件市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件完成規(guī)定服務(wù)期限才行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)概念益工具市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件為市場(chǎng)條可行權(quán)的條件件，其

43、他為非市場(chǎng)盈利目標(biāo)、銷售目標(biāo)、舉例股價(jià)上升水平利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等授予日公確定授予日公允確定授予日公允價(jià)值時(shí)確定授予日公允允價(jià)值與價(jià)值時(shí)要考慮； 條不考慮；條件是否滿足預(yù)計(jì)可行件是否滿足不影影響對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況價(jià)值時(shí)要考慮權(quán)情況估響估計(jì)的估計(jì)計(jì)可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件或存在非可行權(quán)條件的股份支付，滿足非市場(chǎng)條件就確認(rèn)取得的確認(rèn)服務(wù)或得到服務(wù)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用（業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，后續(xù)信息調(diào)整的應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改 ，資產(chǎn)負(fù)債表日 按公允價(jià)值計(jì)量）；職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但等待期內(nèi)未滿足的，作為授予權(quán)益工具的取消處理。國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于 2年。賬務(wù)處理1、授予日：除立即

44、可行權(quán)的股份支付外，不做賬務(wù)處理2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：滿足條件的確認(rèn)取得的服務(wù)，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債：3、可行權(quán)日之后：賬務(wù)處附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付理算股份支付股份支付借：管理費(fèi)用 / 貸：資本公借：管理費(fèi)用 / 貸： 應(yīng)付職工等待期積 - 其他資本公積 ；人數(shù) *（人數(shù) - 本年實(shí)際已離職 - 預(yù)計(jì)薪酬 - 股份支付 ；當(dāng)期費(fèi)用 =股數(shù) * （1- 估計(jì)辭職率） *下年離職）*股數(shù) *授予日公允價(jià)（人數(shù) - 本年實(shí)際已離職 - 預(yù)資產(chǎn)負(fù)授予日公允價(jià)值* 第 m年/值* 第 m點(diǎn)/ 預(yù)計(jì)等待期 - 上年累計(jì)等待期還將離職- 已行權(quán)人債表日

45、服務(wù)期限 n- 上年累計(jì)費(fèi)計(jì)費(fèi)用，最后一年減實(shí)際離職人數(shù)）* 股數(shù) * 當(dāng)日公允價(jià)值 * 第 m用，最后一年用離職后實(shí)數(shù)年/ 服務(wù)期限 n- 上期負(fù)債 +本際人數(shù)期支付現(xiàn)金借：公允價(jià)值變動(dòng)損益/ 貸：應(yīng)付職工薪酬 - 股份支付； 等行權(quán)日借：銀行存款（實(shí)際行權(quán)股份數(shù)* 約定價(jià)） / 資本公積 - 其他待期結(jié)束以后年末確認(rèn)的當(dāng)-資本公積等待期確認(rèn)的金額合計(jì)00貸：股本（實(shí)際期費(fèi)用計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損行權(quán)股數(shù)） / 資本公積 - 股本溢價(jià)（差額）益；同時(shí)，按實(shí)際支付的現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 / 貸：銀行存款回購(gòu)股權(quán)進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)：屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付?；刭?gòu)時(shí)按全部支出作為 庫(kù)存股 處理，

46、同時(shí)備查登記；等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日公允價(jià)值確認(rèn)取得的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加 其他資本公積 ；職工行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)銷庫(kù)存股成本和等待期其他資本公積，差額調(diào)整股本溢價(jià)。集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付：結(jié)算企業(yè) 以本身權(quán)益工具結(jié)算的，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，否則作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；若結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，按授予日公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，同時(shí)確認(rèn)其他資本公積或負(fù)債；接受服務(wù)企業(yè) 負(fù)有結(jié)算義務(wù) 且授予本企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，否則作為股份支付處理。債務(wù)重組債務(wù)重組 重組利得和損 失/ 營(yíng)業(yè)外收債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)賬面價(jià)值與抵

47、債資產(chǎn)（支付現(xiàn)金）公允價(jià)值 的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)( 支付現(xiàn)金 ) 公允價(jià)值的差額先扣除計(jì) 提的 減值準(zhǔn)備 等，余額確認(rèn)為債以資產(chǎn)入和支出清償 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益/ 營(yíng)業(yè)外收支債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不涉及或有應(yīng)務(wù)重組損失； 若計(jì)提的減值沖減抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除減值準(zhǔn)備）與賬面公允差額后還有余額，直接公允價(jià)值 的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)重組損失轉(zhuǎn)股股份確認(rèn)為股本，股份公允價(jià)值與股份公允價(jià)值確認(rèn)為投資 ；債務(wù)股本的差額計(jì)入 股本溢價(jià) ；重組債務(wù)賬賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值差額面價(jià)值與股份公允價(jià)值差額計(jì)入重組利計(jì)入重組損失 （有減值的先沖減得值）；重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值

48、的差額確認(rèn)為重組利得/ 損失修改其付金額( 先沖減值準(zhǔn)備 ) 先確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 ，債務(wù)賬面與 公允和預(yù)他債務(wù) 條件涉及或有應(yīng)付 金額計(jì)負(fù)債之和 的差額確認(rèn)為重組利得；若或有資產(chǎn)不予確認(rèn)， 實(shí)際發(fā)生時(shí)以后未發(fā)生沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)計(jì)入當(dāng)期損益業(yè)外收入組合方式清償債務(wù)依次沖減 債務(wù)賬面價(jià)值：支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值，享有股 份公允價(jià)值或有事項(xiàng)1、常見的或有事項(xiàng)：未決訴訟或未決仲裁，債務(wù)擔(dān)保，產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證），虧損合同，重組義務(wù)，環(huán)境污染整治，承諾等。2、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量主要涉及的兩個(gè)問(wèn)題：最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)。最佳估

49、計(jì)數(shù)：在一個(gè)連續(xù)范圍內(nèi)且可能性相同，按 中間值（平均數(shù)）確定；不存在連續(xù)范圍，或范圍內(nèi)可能性不同，按最可能發(fā)生金額確定，若涉及多個(gè)項(xiàng)目按可能 結(jié)果和概率計(jì)算確定。預(yù)期可獲得的補(bǔ)償： 基本 確定能收到 時(shí)才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面減值。3、虧損合同：按 履行合同的成本（凈虧損額）與未履行合同發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中較低者 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)為不可撤銷合同才產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)；若合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng) 先減值測(cè)試確認(rèn)減值損失，預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值部分才確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。按履行合同所需成本（虧損）與違約金較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)務(wù)支出/ 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債確產(chǎn)品完成后沖減產(chǎn)品成本：借：預(yù)計(jì)負(fù)債/

50、 貸：庫(kù)存商品重組有關(guān)的直接支出4、重組義務(wù)：企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，以謀求資產(chǎn)效能最大化。按照與定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。5、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)的應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。6、賬務(wù)處理 ：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：借：營(yíng)業(yè)務(wù)支出/銷售費(fèi)用等，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債；實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債，貸：銀行存款 /原材料等；7、注意 ：若產(chǎn)品質(zhì)保費(fèi)用與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整；若是針對(duì)特定批次產(chǎn)品的預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將余額沖銷，同時(shí)沖減銷售費(fèi)用；若產(chǎn)品不再生產(chǎn)，在質(zhì)保期滿后沖銷。收入 一、銷售商品收入1、售后租回不能確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)按銷售價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收

51、益 ，按資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)的調(diào)整。2、企業(yè)銷售應(yīng)收的合同價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允交易價(jià)格確認(rèn)收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)收入金額。若銷售商品相關(guān)成本不能夠合理估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （預(yù)付賬款） 。3、賬務(wù)處理：未滿足收入確認(rèn)條件但發(fā)生納稅義務(wù) （開具發(fā)票等）；回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）售后回購(gòu) ，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為收入額企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。A 、收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他應(yīng)收款 不

52、確認(rèn)收入B、分期計(jì)提利息（按 回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)差額 分期計(jì)提，時(shí)間較長(zhǎng)還要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款C、回購(gòu)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 回購(gòu)期應(yīng)計(jì)提的利息其他應(yīng)收款 賬面余額（原出售時(shí)價(jià)款 +以前期計(jì)提的利息）貸：銀行存款等 附有銷售退回條件的商品銷售：A 、銷售時(shí)按正常銷售確認(rèn)收入和增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（能夠合理估計(jì)退貨可能性）B、期末 確認(rèn)估計(jì)的銷售退回： （能夠合理估計(jì)退貨可能性）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 估計(jì)退回部分的收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 估計(jì)退回部分的成本其他應(yīng)付款 差額C、發(fā)生銷售退回時(shí)： （能夠合理估計(jì)退貨可能性）借：庫(kù)存商品 / 增值稅銷項(xiàng)

53、其他應(yīng)付款 估計(jì)的銷售退回時(shí)確認(rèn)的金額貸：銀行存款等借或貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 沖回估計(jì)時(shí)多提部分為借方，少提為貸方貸或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 沖回估計(jì)時(shí)多提部分為貸方，少提為借方D、不能合理估計(jì)退貨可能性：銷售時(shí)不確認(rèn)收入，按增值稅銷項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)收賬款，收到貨款部分計(jì)入預(yù)收賬款， 退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 成本和沖回發(fā)出商品成本。；發(fā)生退貨時(shí)沖預(yù)收賬款和增值稅銷項(xiàng)，確認(rèn)收入和退款，并結(jié)轉(zhuǎn) 具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品：用 插值法 計(jì)算折現(xiàn)率A 、銷售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 合同或協(xié)議價(jià)款銀行存款 收到的增值稅銷項(xiàng)稅額貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 合同公允價(jià)值（按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算）增值稅銷項(xiàng) 按合同價(jià)款

54、計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額未實(shí)現(xiàn)融資收益 合同價(jià)款與其公允價(jià)值差額B、分期收取貨款：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 / 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【上期初未收本金（公允價(jià)值）-上期收現(xiàn)總額 +上期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用】* 用插值法計(jì)算的折現(xiàn)率，第一期為公允價(jià)值 *折現(xiàn)率，最后一期為尾數(shù)調(diào)整倒擠。C、插值法： 400*（P/A，r ，5）=1600 分期付款 400w，5期，折現(xiàn)率 r的現(xiàn)值為 1600w（公允價(jià)值）計(jì)算折現(xiàn)率 r 二、提供勞務(wù)收入1、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法 確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。借：勞務(wù)成本 / 貸：應(yīng)付職工薪酬等 借：銀行存款等 /

55、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 / 貸：勞務(wù)成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)： 已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁寻l(fā)生的勞務(wù)成本 計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。3、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易：分別核算 銷售商品和提供勞務(wù)部分（通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)科目核算，按混合銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)）；若不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品部分處理。4、獎(jiǎng)勵(lì)積分，提供廣告服務(wù)易貨交易，BOT 業(yè)務(wù)三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：金融企業(yè)貸款利息收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入資收取的利息、股票投資收取的現(xiàn)

56、金股利等。建造合同建筑公司企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取租金、債權(quán)投1、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同：按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。2、結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同：合同成本能收回的，在合同成本發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)相同金額的收入，不確認(rèn)利潤(rùn)；合同成本不能收回的，發(fā)生時(shí)確認(rèn)合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。3、合同預(yù)計(jì)損失：性質(zhì)上屬于建筑商的存貨，期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 ；預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)總收入的，形成合同預(yù)計(jì)損失；計(jì)提資產(chǎn)減值損失，確認(rèn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ；合同完工時(shí)沖減合同費(fèi)用。政府補(bǔ)助一、準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括作為所有者投入的資本。1、不包括 不涉及資產(chǎn)直

57、接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，如債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠（直接減免，加計(jì)抵扣，抵免稅額等） ；增值稅出口退稅也不屬于。2、實(shí)際中的主要形式：財(cái)政撥款，財(cái)政貼息，稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。3、分與 收益相關(guān)的和與資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的，最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益，在資產(chǎn)投入使用并折舊或攤銷時(shí)從遞延收益收入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。二、會(huì)計(jì)處理1、兩種處理方法：收益法 （計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益）和 資本法 （計(jì)入所有者權(quán)益） ；兩種具體方法： 總額法 （全部確認(rèn)為收益）和凈額法 （確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減）。2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：確認(rèn)應(yīng)收時(shí)：借：其他

58、應(yīng)收款/ 貸： 遞延收益 ；收到：借：銀行存款/ 貸：其他應(yīng)收款。分期分配結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益/ 貸： 營(yíng)業(yè)務(wù)收入若不需分期結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款/ 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入綜合性項(xiàng)目，需分解為資產(chǎn)相關(guān)部分和收益相關(guān)部分，分別處理 ；難以區(qū)分的歸為收益相關(guān)3、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：收到補(bǔ)助：借：銀行存款/ 貸：遞延收益；購(gòu)入資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)等/ 貸：銀行存款計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益：借：遞延收益/ 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入出售時(shí)，要同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。4、無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)：按公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量（同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偅?，公允價(jià)值不能可靠取得的按 名義金額（ 1元） 計(jì)量（報(bào)表附注

59、中披露）。5、搬遷補(bǔ)償款應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款，補(bǔ)償時(shí)轉(zhuǎn)入遞延收益，最終有 結(jié)余的作為資本公積處理。借款費(fèi)用1、借款費(fèi)用 包括 ：專門和一般借款的利息支出，實(shí)際利率法確定的利息費(fèi)用，外幣借款的匯兌差額，發(fā)行債券等的折價(jià)或溢價(jià)，融資租賃的融資費(fèi)用，借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等輔助費(fèi)用等。2、符合資本化條件的資產(chǎn)：經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年及以上）構(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到狀態(tài)的固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)和 存貨（房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，大型機(jī)器設(shè)備 等）等資產(chǎn)（符合條件的無(wú)形資產(chǎn)）。3、暫停資本化：非正常中斷且中斷連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月 。可預(yù)見的不可抗因素（雨季等）導(dǎo)致施工停頓屬于正常中斷 。4、專門借款資本化為其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減

60、去 存入銀行的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資收益后的金額；一般借款資本化為累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 乘以所占用一般借款的資本化率 計(jì)算。所得稅一、 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：初始確認(rèn)時(shí)為取得成本；持有過(guò)程中為 扣除的金額后的差額。取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前 固定資產(chǎn)：折舊方法和折舊年限差異；計(jì)提減值準(zhǔn)備 產(chǎn)生的差異。 無(wú)形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除和加計(jì)攤銷，不是產(chǎn)生于合并交易？，不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響 ；無(wú)形資產(chǎn) 是否需要攤銷（商譽(yù)，使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)等）以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。 公允價(jià)值計(jì)量且變得計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融