第五節(jié)應付職工薪酬的核算ppt課件

1、第五節(jié) 應付職工薪酬.【教學重點、難點】1教學重點：應付職工工資的計算、應付職工薪酬的核算。2教學難點：應付職工工資的計算、應付職工薪酬的核算。.【教學目的】1.知識目的：了解應付職工薪酬的內容和原始憑證，掌握職工工資的計算和應付職工薪酬的核算。2.才干目的：可以進展應付職工工資的計算、能對應付職工薪酬進展賬務處置。.引入新課.引入新課 前面展現的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始根據，而工資匯總表是由各個部門的工資單匯總而成，是我們編制記賬憑證的重要根據。那么工資單究竟是怎樣計算出來的呢？還有工資匯總表究竟要編制那些記賬憑證呢？.一、應付職工薪酬的內容職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種

2、方式的報酬以及其他相關支出。詳細來說，職工薪酬主要包括以下幾方面的內容：.一、應付職工薪酬的內容湖南省五險的計算比例.一、應付職工薪酬的內容工會經費 2%職工教育經費1.5%.一、應付職工薪酬的內容以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋等資產無償提供應職工運用將租賃住房等資產供職工無償運用.課堂練習1、以下屬于企業(yè)職工薪酬核算范圍的有 A、工會經費 B、職工養(yǎng)老保險金 C、職工住房公積金 D、解雇職工經濟補償2、以下不屬于職工薪酬的有 A、工會經費 B、職工教育經費 C、非貨幣性福利 D、業(yè)務款待費職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費應計入“管理費用，在當期損益中列支。 答案：1、ABCD

3、2、D 3、 應計入“應付職工薪酬.二、職工工資核算的原始憑證1考勤記錄是登記出勤和缺勤時間及某情況的原始記錄。2工時記錄是登記產品消費工人或消費小組在出勤時間內任務時數及某情況的原始記錄。3產量記錄是登記產品消費工人或消費小組在出勤時間內完成產品的數量、質量的原始記錄。4銷售記錄是登記銷售人員在規(guī)定的時間內銷售商品業(yè)績的記錄。5工資單又稱工資結算單、工資表、工資計算表等是根據前三項所編制，據以向每個職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。6工資匯總表是根據工資單匯總編制的，據以提供企業(yè)各部門工資類別并作為發(fā)放工資、進展工資分配提供資料的原始記錄。編制記賬憑證的重要根據。.三、應付職工工資的計算應付工資

4、是計算實發(fā)工資的根底，企業(yè)計算出應付工資以后，再減去各種代扣款項，即為實發(fā)工資。應付工資、實發(fā)工資的計算公式為：應付工資=計時工資+計件工資+經常性獎金+工資性津貼實發(fā)工資=應付工資代扣款項合計.一計時工資的計算計時工資計算的主要根據是根本工資和任務時間。當前企業(yè)中實行的工資制度有哪幾種呢年薪制、月薪制、日薪制目前我國大多數的企業(yè)工資采用月薪制，由于職工會出現滿勤和缺勤，故月應付工資計時工資的計算的關鍵目的是日工資率，而目前日工資率的計算有2種情況：1.每月固定按30日計算的日工資率公式 日工資率=月根本工資30 在采用這種方法計算日工資率時，由于節(jié)假日也算工資，因此出勤期間的節(jié)假日也按出勤日

5、計算工資，病事假缺勤期間節(jié)假日，也按缺勤日扣工資事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計算。.一計時工資的計算A企業(yè)工人林達的月根本工資為900元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根據林達的工齡，其病假工資按根本工資的90%計算，病、事假期間沒有節(jié)假日。應付林達月計時工資的計算步驟為：日工資率=90030=30(元) 應扣病假工資=301100%90%=3(元) 應扣事假工資=302=60元 月應付計時工資=900360=834元。.一計時工資的計算我國關于任務時間的規(guī)定和計算：年任務日：365天-104天休憩日-11天法定節(jié)假日250天

6、季任務日：250天4季62.5天/季 月任務日：250天12月20.83天/月 任務小時數的計算：以月、季、年的任務日乘以每日的8小時。 日工資：月工資收入月計薪天數 小時工資：月工資收入月計薪天數8小時。 月計薪天數365天-104天12月21.75天.一計時工資的計算2.每月按平均法定的21.75日計算的日工資率公式 日工資率=月根本工資21.75 在采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節(jié)假日都不算缺勤，不扣工資，出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。 .一計時工資的計算接【例1】，現改按平均法定任務日數21.75日，計算應付林達月計時工資的步驟為日工資率=90021.75=41.3793

7、(元) 應扣病假工資=41.37931(100%90%)=4.14元 應扣事假工資=41.37932=82.76 (元) 月應付計時工資=9004.1482.76=813.10元.二計件工資的計算計件主要根據：合格品數量、料廢品數量、計件單價。計件工資計算原那么:工廢不發(fā)工資,料廢照發(fā)工資。料廢品是指由于資料缺陷而呵斥的廢品，料廢品數量和合格品數量加在一同，按同一計件單價計算計件工資；工廢品是由于工人加工過失而呵斥的廢品，工廢品數量不計算計件工資，有的還應由工人賠償相應的損失；計件單價是根據工人消費單位產品所需求的工時定額和該級工人每小時工資率計算出來的。應付計件工資=(合格品數量+料廢品數量

8、)計件單價 .二計件工資的計算合安公司工人何天本錢月消費A、B兩種產品。A產品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產品完工驗收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為10元。何天本錢月應得的計件工資是多少？應付計件工資=12+315+30+510=575元 .二計件工資的計算合安公司工人牛超等三人小組本月共同完成某項消費義務，共得計件工資1 600元。根據考勤記錄，牛超的任務時數為260小時、吳候的任務時數為200，葛有品任務時數為180小時。計算每個人的工資。提示：消費小組計算集體計件工資，應首先計算出小組應得的計件工資總額，然后在小組

9、各成員之間按照一定的分配規(guī)范進展分配。小組內部計件工資分配率=1 600260+200+180=2.5牛超計時工資=2602.5650元 吳候計時工資=2002.5500元 葛有品計時工資=1802.5450元.三經常性獎金的計算應根據企業(yè)制定的獎金支付規(guī)范和得獎條件計算。.四工資性津貼的計算工資性津貼工程較多，適用的政策根據不一，企業(yè)在計算該項內容時，應遵照國家對各種津貼種類、規(guī)范、范圍等政策的規(guī)定。.五代扣款項的計算代扣款項，是指從應付工資中代扣的應由職工個人支付的各種款項，如代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房公積金、互助儲金、工會會費等。【例5】A企業(yè)工人方曉的月根本工資為1000元

10、，本月消費獎100元，崗位津貼45元，食品價錢補貼25元，夜班津貼20元，回民津貼10元。代扣的款項有：水電費70元，煤氣費10元，互助儲金10元，工會會費5元。方曉本月的應付工資和實發(fā)工資計算如下： 應付工資=1000+100+45+25+20+10=1200元 實發(fā)工資=120070+10+10+5=1105元.三、應付職工薪酬的核算企業(yè)該當設置“應付職工薪酬賬戶，用來核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結算、運用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關本錢費用工程的職工薪酬的數額，借方反映實踐發(fā)放職工薪酬的數額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。1、負債類賬戶；2、按

11、應付職工薪酬工程設置明細賬：工資職工福利社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費非貨幣性福利.三、應付職工薪酬的核算“應付職工薪酬科目該當按照 “工資、 “職工福利、 “社會保險費、 “住房公積金、 “工會經費、 “職工教育經費、 “非貨幣性福利等應付職工薪酬工程設置明細科目，進展明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。 企業(yè)該當根據職工提供效力的受害對象，將應確認的職工薪酬全部計入相關資產本錢或者當期費用。.三、應付職工薪酬操作業(yè)務流程圖.應付職工薪酬業(yè)務核算流程圖注：提取現金；現金發(fā)放或銀行代發(fā)職工薪酬；代扣款項；分配工資、提取職工福利、計提社會保

12、險費、確認非貨幣性薪酬等。 利潤分配.A、貨幣性職工薪酬的核算 (一)計算分配工資時 1、職工工資的發(fā)放與分配月度終了，企業(yè)應將本月工資進展分配，并根據以下情況，計入有關本錢費用：1消費部門人員的職工薪酬，借記“消費本錢、“制造費用、“勞務本錢等，貸記“應付職工薪酬。2管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用，貸記“應付職工薪酬。3銷售部門人員的職工薪酬，借記“銷售費用，貸記“應付職工薪酬4應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程、“研發(fā)支出，貸記“應付職工薪酬。5外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金，貸記“應付職工薪酬。6醫(yī)務

13、、福利部門人員的職工薪酬，借記“應付職工薪酬職工福利，貸記“應付職工薪酬工資。.(一)計算分配工資時借：消費本錢根本消費本錢 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 應付職工薪酬職工福利 貸：應付職工薪酬工資 .(一)計算分配工資時 【例7-10】某企業(yè)本月應付總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品消費人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。 借：消費本錢根本消費本錢 320000 制造費用 70000 管理費用 60400 銷售費用 11600 貸：應付職工薪酬工資 462000.貨幣性職

14、工薪酬的核算(二)發(fā)放工資時1提取現金時：借：庫存現金按實發(fā)工資 貸：銀行存款2支付工資時：借：應付職工薪酬工資貸：庫存現金或銀行存款采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)3代扣款項時：借：應付職工薪酬工資 貸：應交稅費應交個人所得稅 其他應收款代墊醫(yī)藥費等 .(一)發(fā)放工資時【例7-9】企業(yè)根據“工資結算匯總表結算本月應付職工工資總額462000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，代扣個人所得稅40000元，實發(fā)工資420000元。(1)提取現金： 借：庫存現金 420000 貸：銀行存款 420000(2)支付工資： 借：應付職工薪酬工資 420000 貸：庫存現金 420000(3)代扣款項： 借：應

15、付職工薪酬工資 42000 貸：應交稅費代扣個人所得稅 40000 其他應收款代墊醫(yī)藥費 2000.課堂練習企業(yè)本月應付總額510 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品消費人員工資為300 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 000元，銷售人員工資為10 000元，醫(yī)務人員工資為2 0000元，在建工程人員工資20000元，研發(fā)機構人員工資30000元。借：消費本錢根本消費本錢 300000制造費用 70000管理費用 60000銷售費用 10000 應付職工薪酬職工福利 20000 在建工程 20000 研發(fā)支出費用化支出 30000貸：應付職工薪酬工

16、資 510000.課堂練習由A企業(yè)的工資結算匯總表結算本月應付職工工資總額510000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費3 0000元，代扣個人所得稅40 000元，實發(fā)工資440 000元。.課堂練習.課堂練習.課堂練習.課堂練習.課堂練習1、編制分配工資的分錄借：消費本錢根本消費本錢A產品 220 000 消費本錢根本消費本錢B產品 200 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬工資 562 0002、編制結轉代扣款項的分錄借：應付職工薪酬工資 42 000 貸：其他應付款職工養(yǎng)老保險 810 職工醫(yī)療保險 390 職工失業(yè)保險 200 住

17、房公積金 600 應交稅費個人所得稅 40 0003、填制現金支票4、編制提取現金發(fā)放工資的分錄借：庫存現金 520 000 貸：銀行存款 520 000借：應付職工薪酬工資 520 000 貸：庫存現金 520 000. 2.職工福利費的提取與運用職工福利費是企業(yè)預備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。按現行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費是按職工工資總額14%從本錢費用中提取。企業(yè)提取福利費時，借記“消費本錢、“銷售費用、“管理費用等賬戶，貸記“應付職工薪酬職工福利賬戶。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記“應付職工薪酬職工福利賬戶

18、，貸記“現金、“銀行存款、“應付職工薪酬工資等賬戶。值得留意的是，按醫(yī)務、福利人員工資的14%提取的職工福利費，不能借記“應付職工薪酬職工福利賬戶，而應借記“管理費用賬戶。. 2.職工福利費的提取與運用工資的分配和福利費的提取業(yè)務處置的異同點. 2.職工福利費的提取與運用【例7-11】根據【例7-10】按本月已分配工資額的14%提取職工福利費。借：消費本錢 44800 制造費用 9800 管理費用 8456 銷售費用 1624 貸：應付職工薪酬職工福利 64680. 2.職工福利費的提取與運用【例7-12】2007年9月，企業(yè)以現金支付職工張某生活困難補1000元。 借：應付職工薪酬職工福利

19、1000 貸：庫存現金 1000【例7-13】企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史閱歷數據等計算補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需求承當的福利費金額。2007年10月，企業(yè)共支付12000元補貼給食堂。 借：應付職工薪酬職工福利 12000 貸：庫存現金 12000. 3.社會保險費的計提與交納企業(yè)交納的“五險一金由兩部分組成: 企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提； 職工應交納部分，從職工工資中代扣的。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金 企業(yè)計提的“五險一金 ，該當根據受害對象計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用、“消費

20、本錢、“制造費用等科目，貸記“應付職工薪酬社會保險費或住房公積金科目。. 3.社會保險費的計提與交納借：消費本錢根本消費本錢 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 貸：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金 . 3.社會保險費的計提與交納企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提 ， “五險一金明細表：借：消費本錢根本消費本錢A產品 95 260 消費本錢根本消費本錢B產品 86 600 制造費用 30 310 管理費用 26 153.2 銷售費用 5 022.8 貸：應付職工薪酬社會保險費 187 146 住房公積金 56 200. 3.社會保險費的計提與交納職工應交納部分，從職工工

21、資中代扣的，工資代扣款項明細表：借：應付職工薪酬工資 2 000 貸：其他應付款社會保險費 1 400 住房公積金 600. 3.社會保險費的計提與交納支付時借：應付職工薪酬社會保險費企業(yè)承當部分 187 146 住房公積金企業(yè)承當部分 56 200 其他應付款社會保險費 代扣職工部分 1 400 住房公積金 代扣職工部分 600 貸:銀行存款 總交納的金額 245 346 . 課堂練習例7-14】根據國家規(guī)定的計提規(guī)范計算，企業(yè)本月應向社會保險經辦機構交納職工根本養(yǎng)老保險費合計64680元，其中，應計入根本消費車間消費本錢的金額為44800元，應計入制造費用的金額為9800元，應計入管理費用

22、的金額為10080元。 借：消費本錢根本消費本錢 44800 制造費用 9800 管理費用 10080貸：應付職工薪酬社會保險費(根本養(yǎng)老保險) 64680【例7-15】企業(yè)以銀行存款交納參與職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40000元。 借：應付職工薪酬社會保險費 40000 貸：銀行存款 40000. 4.工會經費和職工教育經費計提與交納 企業(yè)計提的“工會經費和職工教育經費 ，該當根據受害對象計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用、“消費本錢、“制造費用等科目，貸記“應付職工薪酬社會保險費或住房公積金科目。 企業(yè)支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記“應付

23、職工薪酬工會經費或職工教育經費賬戶，貸記“銀行存款、“庫存現金等賬戶。.4.工會經費和職工教育經費計提與交納借：消費本錢根本消費本錢 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 貸：應付職工薪酬工會經費 職工教育經費 .4.工會經費和職工教育經費計提與交納借：消費本錢根本消費本錢A產品 7 700 消費本錢根本消費本錢B產品 7 000 制造費用 2 450 管理費用 2 114 銷售費用 406 貸：應付職工薪酬工會經費 11 240 職工教育經費 8 430. 4.工會經費和職工教育經費計提與交納支付時借：應付職工薪酬工會經費 11 240 職工教育經費 8 430 貸:銀

24、行存款 19 670.B、非貨幣性職工薪酬的核算 企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的；將擁有的房屋汽車等資產無償提供應職工運用；將租賃住房等資產供職工無償運用的，該當根據受害對象，按照該產品的公允價值，將該住房汽車每期應計提的折舊，將租賃住房每期應付的租金，計入相關資產本錢或當期損益，借記“管理費用、“消費本錢、“制造費用等賬戶，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利賬戶。.1、以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工1、決議發(fā)放時借：消費本錢根本消費本錢 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 應付職工薪酬職工福利 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利.2、將擁有的房屋汽車等資產無償提供應

25、職工運用1、研討決議時 2、計提折舊時借：消費本錢根本消費本錢 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 制造費用 貸：累計折舊管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 應付職工薪酬職工福利 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利.3、將租賃住房等資產供職工無償運用1、研討決議時 2、支付租金時借：消費本錢根本消費本錢 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 制造費用 貸：銀行存款管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 應付職工薪酬職工福利 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利.非貨幣性職工薪酬的核算與貨幣性職工薪酬的核算的區(qū)別。.例題 【例7-16】某企業(yè)為小家電消費企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。2007年2月，企業(yè)以其消費電暖氣(單位消費本錢為90元)作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的電暖氣市場售價為380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%。1、決議發(fā)放時借：消費本錢 75582 管理費用13338 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利889202、實踐發(fā)放時借：應付職工薪酬非貨幣性福利 88920 貸：主營業(yè)務收入電暖器 76000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 12920借：主營業(yè)務本錢 18000 貸：庫存