第三章 審計重要性與審計風險ppt課件

1、Chap.3 審計重要性與審計風險目的與要求了解審計重要性和審計風險的根本概念，熟習和掌握審計重要性、審計風險的實踐運用和操作。本章重點1.審計重要性。 2.審計風險。本章難點1.審計重要性。2.審計風險。.Chap.3 審計重要性與審計風險1 審計重要性2 審計風險.1 審計重要性 一、重要性的概念及了解二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定 三、重要性的運用 四、方案階段初步評價重要性的方法 五、審計報告階段，評價審計結(jié)果時對重要性的思索.2 審計風險一、審計風險的組成要素以及審計人員的思索 二、審計風險各組成要素的關(guān)系 三、艱苦錯報風險的評價四、檢查風險確實定及對本質(zhì)性測試的影響78.思索與練習1.試

2、對方案階段和報告階段的重要性運用進展分析比較。2.試分析審計重要性與審計風險的關(guān)系。3.試分析審計風險的組成要素以及審計人員的思索。4.舉例闡明兩個審計風險模型的用途，并分析兩個模型中各參數(shù)的異同。5.試分析檢查風險對本質(zhì)性測試的影響。6.教材P80案例分析題。 END.一、重要性的概念及了解(67) 國際會計準那么委員會IASC-假設(shè)信息的錯報或漏報會影響運用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。 美國財務會計準那么委員會(FASB)-一項會計信息的錯報或漏報是重要的,指在特定環(huán)境下,一個理性的人依賴該信息所做的決策能夠由于這一錯報或漏報得以變化或修正。 英國會計準那么委員會(AS

3、B)錯報或漏報能夠影響到會計報表運用者的決策即為重要性.重要性能夠在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個工程中加以思索。我國獨立審計準那么指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會計報表運用者的判別或決策。了解點(6方面)。.一、重要性的概念及了解了解點：1.重要性可視為會計報表中包含錯報、漏報，能否影響會計報表運用者對會計報表全面反映的、整體了解的臨界值或臨界點。超越該點就會影響其做出正確判別或決策。2.重要性概念是針對會計報表而言的。3.重要性概念必需從會計報表運用者的角度來思索。4.重要性程度的高低取決于被審計單位面臨的特定環(huán)境規(guī)模、性質(zhì)等，不

4、同企業(yè)的重要性規(guī)范不一樣，同一企業(yè)在不同時期的重要性規(guī)范也不一樣。5.重要性程度的評價和確定，需求運用專業(yè)判別，不同的CPA在確定同一企業(yè)會計報表的重要性程度時，得出的結(jié)果能夠不一樣，甚至相差很大。6.審計準那么不能夠?qū)δ骋惶囟ㄆ髽I(yè)的會計報表或帳戶余額規(guī)定量化的重要性程度，但要求CPA在審計過程中，必需合理運用重要性原那么。.二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定1.重要程度與重要性程度之間的關(guān)系。反向某一帳戶余額的重要程度越高，其重要性程度確定越低。2.重要性程度與審計風險的關(guān)系。普通呈反向關(guān)系。但重要性確定不依賴于審計風險，故不能為了降低審計風險而提高重要性程度。3.重要性程度與審計證據(jù)的關(guān)系。反向4.

5、重要性程度與審計程序的關(guān)系。普通呈反向關(guān)系，但也可以思索審計程序不變，調(diào)整測試時間和范圍。.三、重要性的運用1.需求運用重要性原那么的兩個階段。 方案階段在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍確定所需審計證據(jù)的數(shù)量時運用。重要性被看作是審計所允許的能夠或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報漏報的限制，即CPA在運用審計程序以檢查會計報表錯報漏報時所允許的誤差范圍。報告階段評價審計結(jié)果時運用。重要性被看作是某一錯報漏報或匯總的錯報漏報能否影響會計報表運用者判別和決策的標志。討論與思索：兩階段重要性原那么運用的比較。.三、重要性的運用2.判別重要性的兩個根本規(guī)范。數(shù)量規(guī)范，即金額的大小。質(zhì)量規(guī)范，即性質(zhì)的嚴重性。涉及到舞弊

6、和違法行為的錯報漏報。能夠引起履行合同義務的錯報漏報。影響收益趨勢的錯報漏報。不期望出現(xiàn)的錯報漏報。.三、重要性的運用3.需求確定重要性的兩個層次。會計報表層。在實務中要求必需確定。具有獨一性。好像一期間不同會計報表的重要性程度不一樣時取其最低者作為該層的重要性程度。賬戶和買賣層。在實務中不是必需確定，可恣意選擇個別帳戶或工程確定。該層的重要性程度之和不能超越會計報表層的重要性程度。.四、方案階段初步評價重要性的方法 1.思索的要素。2.會計報表層重要性程度確實定方法。(69)1判別根底。資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等2計算方法。固定比率法、變動比率法3實務數(shù)量指南。稅前凈利潤的5%-1

7、0%；資產(chǎn)總額的0.5%-1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%-1%3.賬戶和買賣層重要性程度確實定方法。(70)1特別思索要素。各帳戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報漏報的能夠性。反向帳戶和買賣層重要性程度與會計報表層重要性程度的關(guān)系。2分配的方法。3不分配的方法。.四、方案階段初步評價重要性的方法 1.思索的要素。以往的審計閱歷。有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求。自在度越高，重要性越低被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)。內(nèi)部控制與審計風險的評價結(jié)果。會計報表各工程的性質(zhì)及相互關(guān)系。會計報表各工程的金額及其動搖幅度。.五、審計報告階段，評價審計結(jié)果時對重要性的思索(71) 1.調(diào)整重要性程度的思索。假設(shè)評價審計

8、結(jié)果時所運用的重要性程度大大低于編制審計方案時確定的重要性程度，應思索調(diào)低重要性程度，以重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分。2.匯總錯報漏報與重要性程度的比較。1匯總錯報漏報的范圍。已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報。審計抽樣推斷的未調(diào)整錯報漏報。分析性復核估計的錯報漏報。2匯總數(shù)超越重要性程度的處置方法。擴展本質(zhì)性測試范圍；提請客戶調(diào)整會計報表。 依然超越 保管意見或否認意見。3匯總數(shù)接近重要性程度的處置方法。追加審計程序；提請客戶進一步伐整。.一、審計風險的組成要素以及審計人員的思索 1.審計風險的概念。 廣義審計職業(yè)風險。從事審計職業(yè)，導致審計組織和審計人員承當相應責任和損失的能夠性狹義審計工程風險。審計人

9、員在執(zhí)行審計業(yè)務時，作出的審計結(jié)論和提出的審計意見，偏離審計工程的實踐情況，導致審計組織和審計人員承當相應責任和損失的能夠性專業(yè)規(guī)范就是立足于狹義的審計風險概念。國際審計準那么的界定是指審計人員對本質(zhì)上誤報的財務資料能夠提供不適當意見的風險。美國審計準那么的界定是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表，沒有適當修正審計意見的風險。中國獨立審計準那么界定是指會計報表存在艱苦錯報或漏報而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。.一、審計風險的組成要素以及審計人員的思索 2.審計風險的組成要素。(73)審計風險AR 固有風險(IR)、控制風險(CR)檢查風險(DR)IR、CR合為艱苦錯報風險RMM財

10、務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。.一、審計風險的組成要素以及審計人員的思索 3.審計人員的思索和操作。 1審計人員只能直接控制檢查風險，不能控制固有風險和控制風險(或艱苦錯報風險)。 2計人員雖然不能確定和控制固有風險、控制風險(或艱苦錯報風險)的實踐程度，但可以確定他們的估計程度，并進展相應的關(guān)注和應對。 3在審計過程中，普統(tǒng)統(tǒng)過對兩個層次(報表層和認定層)RMM的估計，確定檢查風險的可接受程度，以確定應對措施,即總體應對措施和進一步審計程序控制測試和本質(zhì)性測試。經(jīng)過本質(zhì)性測試的有效執(zhí)行以控制DR在可接受的低程度。.二、審計風險各組成要素的關(guān)系 定量關(guān)系1.審計風險根本模型AR=IRCR

11、DR=RMMDR用途：評價某項審計方案能否合理，或者最終的審計風險能否可以接受。2.檢查風險模型DR=AR/(IRCR)= AR/RMM用途：用于確定檢查風險可接受程度和該當搜集審計證據(jù)的恰當數(shù)量。定性關(guān)系風險要素矩陣74.三、艱苦錯報風險的評價 (76) 1.要求評價艱苦錯報風險的兩個層次。1財務報表整體層次。2認定層次各類買賣、賬戶余額、列報與披露。2.要評價艱苦錯報風險,應了解被審計單位及其環(huán)境。1行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素。2被審計單位的性質(zhì)。3被審計單位對會計政策的選擇和運用。4被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風險。5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。6被審計單位的內(nèi)

12、部控制。.三、艱苦錯報風險的評價 (76) 3.了解被審計單位及其環(huán)境的風險評價程序。1訊問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。2分析程序。以識別異常的買賣或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。3察看和檢查。印證訊問結(jié)果，獲取被審計單位及其環(huán)境的信息。察看被審計單位消費運營活動；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報告；實地觀看被審計單位的消費運營場所和設(shè)備；追蹤買賣在財務報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試。.三、艱苦錯報風險的評價 (77) 4.評價艱苦錯報風險。1在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險。2將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)絡。3思索識別的風險能否艱苦。4思索識別的風險導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性。可定性可定量.三、艱苦錯報風險的評價 (77) 5.艱苦錯報風險的應對措施。781總體應對措施。針對報表層艱苦錯報風