教學(xué)課件·會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第1章 總論學(xué)習(xí)要求1了解會(huì)計(jì)的含義、基本職能；2了解我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)；3理解會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求；4掌握會(huì)計(jì)對(duì)象；5了解企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置及其職責(zé)。第1章 總論1.1會(huì)計(jì)的含義和目標(biāo)1.2會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息使用者1.3會(huì)計(jì)對(duì)象和我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系1.4會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.5企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及其職責(zé)1.1會(huì)計(jì)的含義和目標(biāo) 會(huì)計(jì)是適應(yīng)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)分為企業(yè)會(huì)計(jì)（包括大中型企業(yè)和小微企業(yè)）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)、工會(huì)會(huì)計(jì)、政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等 1.1.1 會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2、的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（1）會(huì)計(jì)首先是一種經(jīng)濟(jì)核算。 （2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（3）會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。 1.1.2 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)，是指會(huì)計(jì)所需要到達(dá)的目的，會(huì)計(jì)主要是生成和提供會(huì)計(jì)信息。 （1）向報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息。（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。1.2會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息使用者 會(huì)計(jì)基本職能：會(huì)計(jì)信息是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 反映和監(jiān)督。 會(huì)計(jì)信息使用者：利益相關(guān)者就是會(huì)計(jì)信息使用者，包括企業(yè)所有者或股東、企業(yè)貸款提供者、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)管理人員、企業(yè)員工、政府管理部門(mén)、公眾以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等 。1.2.1 會(huì)計(jì)的基本職能及其演變1基本職能 對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程的反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)

3、最基本的職能。（1）反映職能。（2）監(jiān)督職能。2會(huì)計(jì)職能的演變（1）古代會(huì)計(jì)的職能。（2）中世紀(jì)的會(huì)計(jì)職能。（3）近代會(huì)計(jì)的職能。（4）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能。1.2.2 會(huì)計(jì)信息使用者投資者債權(quán)人企業(yè)管理層工商局、稅務(wù)局監(jiān)管部門(mén)企業(yè)員工客戶、供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)會(huì)計(jì)信息1.3會(huì)計(jì)對(duì)象和我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系1.3.1 會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)行為的客體，是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的。 會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，具體包括資金的取得和退出、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)和收回等方面。1

4、.3.2 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范 在我國(guó)，會(huì)計(jì)規(guī)范包括會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。 會(huì)計(jì)法律規(guī)范按照制定主體和效力的不同，可以分為會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件四個(gè)層次。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是從事會(huì)計(jì)工作的人員所應(yīng)該遵守的具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱(chēng)，主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、提高技能、堅(jiān)持原則、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。1.會(huì)計(jì)法2. 會(huì)計(jì)行政法規(guī)3. 會(huì)計(jì)規(guī)章（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南4）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房

5、地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值企業(yè)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則（2）企業(yè)會(huì)計(jì)制度案例：總會(huì)計(jì)師該怎么辦 2012年11月，興和公司因產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生8

7、00萬(wàn)虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說(shuō)：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理。”總會(huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。總會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見(jiàn)去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果照總經(jīng)理意見(jiàn)辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師不知如何是好。1.4會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)運(yùn)行的必要前提或先決條件。會(huì)計(jì)假設(shè)是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢(shì)形成的對(duì)會(huì)計(jì)處理對(duì)象及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最合乎情理的判斷。1.4.1 基本假設(shè)1會(huì)計(jì)主體2持續(xù)經(jīng)營(yíng)3會(huì)計(jì)分期4

8、貨幣計(jì)量1.4.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1可靠性2相關(guān)性3可理解性4可比性5實(shí)質(zhì)重于形式6重要性7謹(jǐn)慎性8及時(shí)性1.5企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及其職責(zé) 一般大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、固定資產(chǎn)核算、材料物資核算、工資核算、成本核算、收入利潤(rùn)核算、資金核算、稅務(wù)核算、總賬報(bào)表和稽核等會(huì)計(jì)崗位。 小型企業(yè)因業(yè)務(wù)量較少，可以適當(dāng)合并減少崗位設(shè)置，如可設(shè)置出納、總賬報(bào)表和明細(xì)分類(lèi)核算等會(huì)計(jì)崗位。1會(huì)計(jì)主管崗位職責(zé)2出納崗位職責(zé)3固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)4材料物資核算崗位職責(zé)5庫(kù)存商品核算崗位職責(zé)6工資核算崗位職責(zé)7成本核算崗位職責(zé)8收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配核算崗位職責(zé)9資金核算崗位的職責(zé)10往來(lái)結(jié)算崗位職責(zé)11總賬報(bào)

9、表崗位職責(zé)12稽核崗位職責(zé)思考與練習(xí)1企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？2企業(yè)會(huì)計(jì)的基本職能有哪些？3企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象是什么？4企業(yè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括哪些內(nèi)容？思考與練習(xí)5企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者有哪些？6企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括哪些內(nèi)容？7我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括的內(nèi)容有哪些？8我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范包括哪些內(nèi)容？會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第2章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式學(xué)習(xí)要求1掌握資產(chǎn)的定義、特征和分類(lèi)；2掌握負(fù)債的定義、特征和分類(lèi)；3了解所有者權(quán)益的定義和特征；4掌握收入的定義和特征；5了解費(fèi)用和利潤(rùn)的定義和特征；6掌握會(huì)計(jì)的基本等式及其平衡變化；7了解會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展式。第2章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表2.2 會(huì)計(jì)要素2.

10、3 會(huì)計(jì)等式2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：（1）反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。（2）反映一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，如利潤(rùn)表。（3）反映一定時(shí)期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表，如所有者權(quán)益變動(dòng)表。（4）反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表。靜態(tài)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表：利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表 和現(xiàn)金流量表。 2.2 會(huì)計(jì)要素 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映和監(jiān)督的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的具體事項(xiàng)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的具體內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素。

11、2.2.1 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。1）資產(chǎn)的特征。 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所獲得的。 資產(chǎn)能被企業(yè)所實(shí)際控制或擁有。 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3）資產(chǎn)的分類(lèi)。 流動(dòng)資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。2負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

12、業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1）負(fù)債的特征。 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。2）負(fù)債的確認(rèn)條件。 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3）負(fù)債的分類(lèi)。 流動(dòng)負(fù)債。 非流動(dòng)負(fù)債。主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益三部分。1）所有者權(quán)益的特點(diǎn)。 所有者權(quán)益不需要償還，除非發(fā)生減資、清算。 所有者權(quán)益通常被稱(chēng)為所有者對(duì)企業(yè)資

13、產(chǎn)的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債則不能參與利潤(rùn)的分配。2）所有者權(quán)益的確認(rèn)。3）所有者權(quán)益的分類(lèi)。 實(shí)收資本（或股本）。 資本公積。 盈余公積。 未分配利潤(rùn)。 2.2.2 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1收入 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3利潤(rùn) 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 2.3 會(huì)計(jì)等式2.3.1 會(huì)計(jì)的基本等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)

14、債=所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤(rùn)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.3.3 會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系該公司12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）東方公司12月5日收回應(yīng)收賬款160000元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)達(dá)存入銀行。（2）東方公司12月7日：簽發(fā)一張100000元的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款。（3）東方公司12月12日用資本公積40000元轉(zhuǎn)增資本。（4）東方公司12月21日向某供應(yīng)單位購(gòu)入兩臺(tái)機(jī)器，并簽發(fā)一張面值100000元的已承兌的商業(yè)匯票，用以支付機(jī)器價(jià)款。（5）東方公司12月28日收到國(guó)家追加投入資本400000元，款

15、項(xiàng)已存入銀行。（6）12月30日東方公司原欠飛躍公司的貨款100000元，現(xiàn)經(jīng)雙方協(xié)議，所欠貨款作為飛躍公司對(duì)東方公司的追加投資，貨款不再歸還。思考與練習(xí)1會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括哪些內(nèi)容？2資產(chǎn)的定義和特征是什么？3負(fù)債的定義和特征是什么？4會(huì)計(jì)的基本等式什么？5會(huì)計(jì)的基本等式有哪些平衡變化？會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第3章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶學(xué)習(xí)要求1掌握會(huì)計(jì)科目的定義；2了解會(huì)計(jì)科目設(shè)置的必要性；3了解企業(yè)設(shè)置的基本會(huì)計(jì)科目及每個(gè)科目反映的內(nèi)容；4掌握賬戶的定義，以及賬戶與會(huì)計(jì)科目之間的區(qū)別和聯(lián)系；5理解賬戶的三種分類(lèi)。第3章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶3.1 會(huì)計(jì)科目3.2 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)3.3 會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)3.1

16、 會(huì)計(jì)科目3.1.1 會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)所形成的項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目都規(guī)定一個(gè)名稱(chēng)。 3.1.2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行。（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須反映會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面反映對(duì)象的內(nèi)容。（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，又要結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（3）會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要確切、實(shí)用，并分類(lèi)、編號(hào)。（4）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持相對(duì)穩(wěn)定，但也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。3.1.3 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（1）會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)

17、內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、損益類(lèi)和成本類(lèi)五大類(lèi)會(huì)計(jì)科目。（2）會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系，可分為一級(jí)科目（或總賬科目）、二級(jí)科目和三級(jí)科目。3.1.4 會(huì)計(jì)科目代碼的設(shè)置1設(shè)置科目代碼遵循的原則（l）科目代碼必須具有唯一性；（2）科目代碼應(yīng)具有可擴(kuò)充性；（3）科目代碼應(yīng)數(shù)字化，且具有邏輯性；（4）科目代碼應(yīng)力求短小精悍。2明細(xì)科目代碼的設(shè)置 企業(yè)常用的編碼設(shè)計(jì)方案為4級(jí)10位碼，其中，一級(jí)碼4位，二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)碼都為2位。3.2 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)3.2.1 會(huì)計(jì)賬戶的意義 賬戶是以會(huì)計(jì)科目為名稱(chēng)、在賬簿中開(kāi)設(shè)的具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)、全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)處理的一

18、種會(huì)計(jì)方法。3.2.2 賬戶和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系1二者的聯(lián)系2二者的區(qū)別（1）從時(shí)間上看（2）從分類(lèi)上看（3）從設(shè)置上看3.2.3 賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶的名稱(chēng)；（2）記賬日期；（3）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)和號(hào)數(shù)；（4）摘要（概括地說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）借方金額、貸方金額和余額。期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額3.3 會(huì)計(jì)賬戶的分類(lèi)3.3.1 按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度分類(lèi)1總分類(lèi)賬戶2明細(xì)分類(lèi)賬戶3.3.2 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)1資產(chǎn)類(lèi)賬戶2負(fù)債類(lèi)賬戶3所有者權(quán)益類(lèi)賬戶4成本類(lèi)賬戶5損益類(lèi)賬戶3.3.3 按照用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)1盤(pán)存賬戶2資本賬戶3債權(quán)賬戶4負(fù)債賬戶5跨期攤配賬戶6

19、待處理賬戶7調(diào)整賬戶（1）備抵賬戶。1）資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶。2）權(quán)益類(lèi)備抵賬戶。（2）附加賬戶。（3）備抵附加賬戶。8集合分配賬戶9成本計(jì)算賬戶10集合匯轉(zhuǎn)賬戶11財(cái)務(wù)成果賬戶思考與練習(xí)1會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的定義分別是什么？?jī)烧叩年P(guān)系如何？2如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目？3會(huì)計(jì)賬戶如何分類(lèi)？4會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是什么？會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第4章 復(fù)式記賬原理學(xué)習(xí)要求1理解復(fù)式記賬原理；2掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容；3掌握試算平衡的內(nèi)容。第4章 復(fù)式記賬原理 記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)規(guī)定的記賬規(guī)則，使用相應(yīng)的記賬符號(hào)，通過(guò)文字和數(shù)字的描述對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行記錄的一種方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單

20、式記賬法和復(fù)式記賬法。第4章 復(fù)式記賬原理4.1 復(fù)式記賬的含義和類(lèi)型4.2 借貸記賬法4.3 試算平衡 4.4 借貸記賬法的應(yīng)用舉例4.1復(fù)式記賬的含義和類(lèi)型 復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的一種比較完善的記賬方法。 復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種。4.1.1 復(fù)式簿記法的演變發(fā)展（1）佛羅倫薩式復(fù)式簿記的萌芽階段（12111340年）。（2）熱那亞式復(fù)式簿記的改良階段（13401494年）。（3）威尼斯式復(fù)式簿記的完備階段（14941854年）。4.1.2 復(fù)式記賬法的類(lèi)型1借貸記賬法2增減記賬法3收付記賬法4.2 借貸記賬法 借貸記

21、賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。 4.2.1 借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 借貸記賬法的反映對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。（2）各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。（3）等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。4.2.2 借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)4.2.3 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)、成本類(lèi)賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額=期初余額+本期

22、貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額4.2.4 借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則，是會(huì)計(jì)記錄時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則，也是檢查賬簿記錄是否正確的依據(jù)。 借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等。”例4-2 2013年12月1日，某企業(yè)從銀行獲得9個(gè)月的借款2000000元。例4-3 將現(xiàn)金16500元送存銀行。4.3 試算平衡 所謂試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過(guò)匯總、檢查和驗(yàn)算并確定所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。 4.3.1 發(fā)生額試算平衡第1筆會(huì)計(jì)分錄的借方發(fā)生額=第1筆會(huì)計(jì)分錄的貸方發(fā)生額 第n筆會(huì)計(jì)分錄的借方發(fā)生額=第n筆會(huì)計(jì)分錄的貸方發(fā)生

23、額所有業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額=所有業(yè)務(wù)的貸方發(fā)生額即：本期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)4.3.2 余額試算平衡本期期末資產(chǎn)余額合計(jì)=本期期末負(fù)債余額合計(jì)+本期期末所有者權(quán)益余額合計(jì)本期期末全部賬戶的借方余額合計(jì)=本期期末全部賬戶的貸方余額合計(jì)4.4借貸記賬法的應(yīng)用舉例4.4.1 借貸記賬法的應(yīng)用思路4.4.2 借貸記賬法的實(shí)務(wù)舉例例4-5 東方公司2013年1月接受投資者投入貨幣資金400000元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款賬戶。例4-6 東方公司購(gòu)入一批原材料，價(jià)款共140000元，但款項(xiàng)未付。假設(shè)不考慮增值稅。例4-7 東方公司通過(guò)銀行償還銀行已到期的短期借款本金16000

24、0元。例4-8 東方公司同意外商撤走其投入公司的資本2000000元，以存款支付。例4-9 東方公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票80000元，購(gòu)買(mǎi)一款電子儀器設(shè)備。例4-10 東方公司開(kāi)出一張面值為100000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂(lè)公司的材料款。例4-11 東方公司按法定程序?qū)①Y本公積120000元轉(zhuǎn)增資本金。例4-12 東方公司按法定程序?qū)⒈緫?yīng)支付給投資者的股利40000元轉(zhuǎn)作企業(yè)資本金。例4-13 東方公司承諾以天潤(rùn)公司在東方公司的資本金償還天潤(rùn)公司前欠乙公司的貨款180000元，但款項(xiàng)尚未支付。同時(shí)，辦妥相關(guān)減資手續(xù)。4.4.3 過(guò)賬 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中稱(chēng)編制記賬憑證）以后，即應(yīng)

25、記入有關(guān)賬戶（實(shí)際工作中稱(chēng)為登記賬簿），這個(gè)記賬步驟通常稱(chēng)為“過(guò)賬”。 東方公司2013年1月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄登記到各個(gè)賬戶。4.4.5 試算平衡1發(fā)生額試算平衡表 思考與練習(xí)1復(fù)式記賬法的類(lèi)型有哪些？2借貸記賬法的基礎(chǔ)是什么？3編制會(huì)計(jì)分類(lèi)需要注意哪些問(wèn)題？4會(huì)計(jì)試算平衡包括哪些內(nèi)容？會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第5章 會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)要求1掌握會(huì)計(jì)處理的步驟；2理解權(quán)責(zé)發(fā)生制；3了解會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；4掌握會(huì)計(jì)處理的方法；5了解會(huì)計(jì)循環(huán)的內(nèi)容。第5章 會(huì)計(jì)處理方法5.1 會(huì)計(jì)處理的步驟和基礎(chǔ)5.2 會(huì)計(jì)確認(rèn)5.3 會(huì)計(jì)計(jì)量5.4 會(huì)計(jì)記錄5.5 會(huì)計(jì)報(bào)告5.6 會(huì)計(jì)循環(huán) 5.1會(huì)計(jì)處理的步驟和基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)方法

26、，是指從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種技術(shù)方法，一般包括會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法。 5.1.1 會(huì)計(jì)處理的步驟第一步：會(huì)計(jì)確認(rèn)第二步：會(huì)計(jì)計(jì)量第三步：會(huì)計(jì)記錄5.1.2 會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。 我國(guó)企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在總體上堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，企業(yè)應(yīng)依據(jù)重要性的要求，對(duì)那些數(shù)量少、金額小、對(duì)報(bào)表使用者決策不至于產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例5-1 根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算東方公司2013年7月的收入和費(fèi)用。（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品4000元，貨款存入銀行。（

27、2）銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到。（3）預(yù)付712月的租金6000元。（4）本月應(yīng)計(jì)提銀行借款利息1000元。（5）收到上月份應(yīng)收到的銷(xiāo)貨款4000元。（6）收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款8000元，下月交貨。5.2會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正式記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。 5.2.1 初次確認(rèn)和再次確認(rèn) 1初次確認(rèn) 初次確認(rèn)是指對(duì)輸入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)，主要解決會(huì)計(jì)記錄問(wèn)題。 2再次確認(rèn) 再次確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)輸出的經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)，即編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的確認(rèn)。5.2.2 會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1可定義性2可計(jì)量性3經(jīng)濟(jì)信息的

28、可靠性4經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性5.2.3 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1資產(chǎn)的確認(rèn)2負(fù)債的確認(rèn)3所有者權(quán)益的確認(rèn) 企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有所有權(quán)。 4收入的確認(rèn) 收入是企業(yè)補(bǔ)償費(fèi)用開(kāi)支、取得盈利的源泉。 5費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用是為得到收入而付出的代價(jià)。 6利潤(rùn)的確認(rèn) 利潤(rùn)是企業(yè)的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)耗費(fèi)后的余額。 5.3會(huì)計(jì)計(jì)量5.3.1 會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程包括兩方面的內(nèi)容：被計(jì)量對(duì)象的實(shí)物數(shù)量計(jì)量；被計(jì)量對(duì)象的貨幣表現(xiàn)。 初次確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算、匯總、比較、衡量與分配等復(fù)雜的計(jì)量，在有關(guān)的憑證、賬簿中進(jìn)行歸集，并使之系統(tǒng)化、條理化；再次確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)傳遞、輸出、匯總等計(jì)量，在有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中加

29、以確定。 5.3.2 會(huì)計(jì)計(jì)量單位 會(huì)計(jì)計(jì)量單位是指計(jì)量尺度的量度單位。 會(huì)計(jì)計(jì)量以法定的名義貨幣作為計(jì)量單位。 以貨幣計(jì)量為主導(dǎo)計(jì)量，以勞務(wù)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量為輔助計(jì)量，從兩個(gè)不同角度來(lái)反映交易或事項(xiàng)。5.3.3 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1歷史成本2重置成本3可變現(xiàn)凈值4現(xiàn)值5公允價(jià)值5.3.4 會(huì)計(jì)計(jì)量單位與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的組合（計(jì)量模式） 會(huì)計(jì)計(jì)量單位與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的組合是實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量的重要條件。 對(duì)于同一交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，如果采用不同的計(jì)量單位和計(jì)量基礎(chǔ)，就會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。通常將計(jì)量單位與計(jì)量基礎(chǔ)的不同組合，稱(chēng)為計(jì)量模式。 一般情況下，我們將以一定的價(jià)值額表現(xiàn)特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目

30、的價(jià)值及其變動(dòng)結(jié)果，稱(chēng)為計(jì)價(jià)。 5.4會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)記錄是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行記錄的手段。在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記會(huì)計(jì)賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 1設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)會(huì)計(jì)處理和監(jiān)督的一種專(zhuān)門(mén)方法。 2復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。3填制和審核憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。 4登記會(huì)計(jì)賬簿 登記會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)記賬，是以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)在賬簿中分類(lèi)

31、，連續(xù)、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理資料。 5成本計(jì)算 成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。 6財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專(zhuān)門(mén)方法。7編制財(cái)務(wù)報(bào)表 編制財(cái)務(wù)報(bào)表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的一種專(zhuān)門(mén)方法。5.5會(huì)計(jì)報(bào)告（1）在某一特定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如何，盈利能力如何；（2）在某一特定日期，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何。 這兩方面的信息，企業(yè)主要是通過(guò)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)提供的。 5.5.1 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)

32、負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。 （1）初次確認(rèn)。（2）入賬。 （3）過(guò)賬。（4）結(jié)賬（5）編制報(bào)表。5.5.2 利潤(rùn)表 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表主要是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。（1）初次確認(rèn)。（2）入賬。（3）過(guò)戶。（4）調(diào)整。（6）編表。（5）結(jié)賬。5.6 會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用復(fù)式賬簿系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)完成的。 在這個(gè)系統(tǒng)中，確認(rèn)、計(jì)量、記錄是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的產(chǎn)品。習(xí)慣上，人們將這種

33、依次發(fā)生、周而復(fù)始的以記錄為主的會(huì)計(jì)處理過(guò)程稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟：（1）初次確認(rèn)。（2）入賬。（3）過(guò)賬。（4）編制調(diào)整前的試算平衡表。（5）編制期末調(diào)整分錄并過(guò)賬。（6）編制調(diào)整后的試算平衡表。（7）結(jié)賬。（8）編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)告。思考與練習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第6章 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)要求1掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法；2熟練掌握資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；3掌握采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；4了解生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；5了解成本計(jì)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；6掌握銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；7掌握利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等的會(huì)計(jì)處理。第6章 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 工業(yè)是指制造業(yè)、采礦業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和

34、供應(yīng)業(yè)等行業(yè)。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要有資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及財(cái)務(wù)成果分配等業(yè)務(wù)活動(dòng)。第6章 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)6.1籌集資金的會(huì)計(jì)處理6.2采購(gòu)物資的會(huì)計(jì)處理6.3生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理6.4生產(chǎn)成本的計(jì)算6.5銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理6.6其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理6.7利潤(rùn)的形成與分配的會(huì)計(jì)處理6.1 籌集資金的會(huì)計(jì)處理 一般來(lái)說(shuō)，工業(yè)企業(yè)可以從內(nèi)部籌集資金，也可以從外部籌集資金。 內(nèi)部籌集資金主要途徑是上一生產(chǎn)周期沒(méi)有分配完而結(jié)余下來(lái)的盈余資金。 外部籌集資金方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。6.1.1 增值稅概述1定義 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅

35、對(duì)象的一種稅。 2征稅范圍 征稅范圍包括：銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物；提供應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。3納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人。4適用稅率有關(guān)問(wèn)題我國(guó)目前有以下幾種增值稅稅率：（1）基本稅率17%，適用于一般納稅人。應(yīng)納稅額按發(fā)票抵扣法計(jì)算，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率（2）低稅率13%，適用于銷(xiāo)售、進(jìn)口特殊產(chǎn)品（人民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料）的一般納稅人。納稅方法也采用發(fā)票抵扣法。（3）零稅率，適用于出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（3）對(duì)于小規(guī)模納稅人，征收率為3%。因其規(guī)模小，會(huì)計(jì)制度不健全，不能開(kāi)具增值稅

36、發(fā)票，所以不能采用發(fā)票抵扣法，而按一般計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率6.1.2 權(quán)益性籌資的會(huì)計(jì)處理1接受貨幣資產(chǎn)投資 例6-1 東方公司注冊(cè)成立，接受靜安公司投入現(xiàn)金50萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)入。 例6-2 東方公司因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本60萬(wàn)元（其中靜安公司認(rèn)繳40%的資本，大華公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到靜安公司和大華公司的繳款28萬(wàn)元和42萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)入東方公司的賬戶。2接受非貨幣資產(chǎn)投資（1）接受固定資產(chǎn)投資。例6-3 東方公司在設(shè)立時(shí)收到斯通公司作為資本投入的不需要安裝的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。固定資產(chǎn)價(jià)

37、值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。（2）接受材料物資投資。 例6-4 東方公司在設(shè)立時(shí)收到天華公司作為資本投入的一批原材料。該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。東方公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)原材料的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素。（3）接受無(wú)形資產(chǎn)投資。 例6-5 東方公司在設(shè)立時(shí)收到康元公司作為資本投入的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該非專(zhuān)利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為150000元。同時(shí)收到匯通公司作為資本投入的一項(xiàng)土地使用權(quán)，投資合同約定價(jià)值為150000元。假設(shè)東方公司接受該非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有

38、關(guān)規(guī)定，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。3發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理 例6-6 2013年12月31日，東方公司發(fā)行普通股6000萬(wàn)股，同時(shí)發(fā)行優(yōu)先股800萬(wàn)股，普通股和優(yōu)先股的每股面值均為1元。上述兩種股票均按面值發(fā)行，不計(jì)算其他費(fèi)用，全部股款已收訖入賬。6.1.3 債權(quán)性籌資的會(huì)計(jì)處理1短期借款業(yè)務(wù) 例6-7 2013年1月1日，東方公司從建設(shè)銀行借入一年期借款100萬(wàn)元，年利率12%，半年付息一次，到期一次還本。 例6-8 2013年6月30日，東方公司收到建設(shè)銀行的付款通知，以存款支付銀行上半年短期借款利息6萬(wàn)（10012%6/12）。例6-9 2013年12月31日，東方公司以

39、銀行存款歸還建設(shè)銀行短期借款本金100萬(wàn)元及下半年利息6000元。2長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)例6-10 2013年1月1日，東方公司從建設(shè)銀行借入兩年期借款100萬(wàn)元，年利率10%，到期一次還本付息。例6-11 2013年12月31日，東方公司確認(rèn)本年度長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息100000元。3發(fā)行公司債券 公司債券，是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長(zhǎng)期、大量資金的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；按債券票

40、面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。6.1.4 其他籌資方式的會(huì)計(jì)處理1資本公積轉(zhuǎn)增資本 例6-12 東方公司將400 000元的資本公積轉(zhuǎn)增資本。在原來(lái)的注冊(cè)資本中A、B、C、D四位投資者的投資比例分別為36%、16%、28%和20%，資本公積轉(zhuǎn)增資本后每位投資者增加的實(shí)收資本數(shù)額分別為144 000元、64 000元、112 000元和80 000元。2盈余公積轉(zhuǎn)增資本例6-13 東方公司經(jīng)股東大會(huì)同意并按規(guī)定辦完增資手續(xù)后，將法定盈余公積中的12000元用于增加資本。6.2采購(gòu)物資的會(huì)計(jì)處理6.2.1 采購(gòu)原材料的會(huì)

41、計(jì)處理 原材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 在途物資，是指企業(yè)購(gòu)入尚在途中或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料。1按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理例6-14 東方公司（小規(guī)模納稅人）從靜安公司購(gòu)入甲材料，含增值稅價(jià)款117000元，以存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。例6-15 東方公司（小規(guī)模納稅人）從靜安公司購(gòu)入甲材料，含增值稅價(jià)款117000元，款項(xiàng)暫欠，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。例6-16 東方公司開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票償付上一年度所欠靜安公司的購(gòu)貨款30000元。例6-17 東方公司從靜安公司購(gòu)入甲材料，價(jià)款100000元，增值稅率17%，款項(xiàng)未付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。例6

42、-18 東方公司以現(xiàn)金支付例6-17中從靜安公司購(gòu)入甲材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元。例6-19 東方公司在例6-17和例6-18所購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)。2按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理材料成本差異的計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100% 或者期初材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率例6-20 東方公司采用計(jì)劃成本法，2013年3月3日從安苑公司購(gòu)入甲材料1000千克，單價(jià)110元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注

43、明“價(jià)款110000元，稅款18700元”?？铐?xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。 6.2.2 外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的所有必要支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。例6-21 東方公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)款200000元，運(yùn)費(fèi)500元，適用的增值稅稅率為17%，開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。例6-22 假設(shè)例6-21中購(gòu)入的設(shè)備需要安裝，安裝費(fèi)用為5000元，以存款支付。6.3生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。完整的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)

44、計(jì)處理，主要包括材料的領(lǐng)用、職工薪酬的確認(rèn)與支付、生產(chǎn)費(fèi)用的分配、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與入庫(kù)等內(nèi)容。 燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)的燃料和動(dòng)力。 職工薪酬，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的人員，以及企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品（提供勞務(wù)）而發(fā)生的管理人員的職工薪酬。 折舊和攤銷(xiāo)，是指直接用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 其他，是指未能歸入以上項(xiàng)目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出。6.3.1 投入材料的會(huì)計(jì)處理例6-23 車(chē)間領(lǐng)用一批甲材料，材料成本55000元，分別用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品直接耗用20000元，B產(chǎn)品直接耗用35000元。例6-24

45、 車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)物料，物料成本50000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用。例6-25 東方公司采用計(jì)劃成本法，2013年9月甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用100000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用70000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用30000元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用40000元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用20000元。本月甲材料的成本差異率為2%。相關(guān)鏈接：存貨發(fā)出方法1.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨及期末存貨實(shí)際成本的存貨計(jì)價(jià)方法。三、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指對(duì)結(jié)存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法使存貨的成

46、本流轉(zhuǎn)與實(shí)體流轉(zhuǎn)完全一致，具有一定的客觀性。該方法適用于容易識(shí)別、品種數(shù)量不多、而單位成本較高的貴重存貨的計(jì)價(jià)。6.3.2 投入人工的會(huì)計(jì)處理例6-26 東方公司期末計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付給生產(chǎn)人員的薪酬為50000元，其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬16000元，車(chē)間間接生產(chǎn)人員薪酬14000元；應(yīng)付給行政管理人員及銷(xiāo)售人員的工資分別為20000元和30000元。例6-28 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按職工工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。例6-27 東方公司以銀行存款支付上述生產(chǎn)人員薪酬，同時(shí)代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)1000元。例6-29 因職工李飛生活困難，企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放

47、生活補(bǔ)助8000元。例6-30 企業(yè)計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊70000元、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊25000元。6.4生產(chǎn)成本的計(jì)算6.4.1 工業(yè)產(chǎn)品成本的內(nèi)容 產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費(fèi)用。 （1）采購(gòu)成本 （2）加工成本， （3）其他成本6.4.2 成本計(jì)算的意義和要求1成本計(jì)算的意義 成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算正確與否，關(guān)系著產(chǎn)品定價(jià)，關(guān)系著在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。2成本計(jì)算的基本要求（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本計(jì)

48、算。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類(lèi)型、產(chǎn)品種類(lèi)的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法。6.4.3 成本計(jì)算的內(nèi)容（1）確定成本計(jì)算對(duì)象。（2）確定成本計(jì)算期。（3）確定成本項(xiàng)目。（4）正確歸集和分配各種費(fèi)用。6.4.4 產(chǎn)品成本計(jì)算方法例6-31 假設(shè)東方公司當(dāng)月累計(jì)發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用（由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔(dān)）共計(jì)60000元，其中，A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)60%，其余由B產(chǎn)品承擔(dān)。月末，企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入兩種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。例6-32 2013年1月，東方公司將發(fā)生的制造費(fèi)用15710元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本

49、。按生產(chǎn)工人工資分配，生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為14000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為6000元。6.4.5 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本例6-34 根據(jù)A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表和B產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本。6.5銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，目的是用于銷(xiāo)售，以實(shí)現(xiàn)收入。 企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，還會(huì)發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，如銷(xiāo)售稅費(fèi)、銷(xiāo)售運(yùn)雜費(fèi)、促銷(xiāo)活動(dòng)費(fèi)用、銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)等。6.5.1 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5

50、）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。6.5.2 銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理例6-35 東方公司（小規(guī)模納稅人）將一批產(chǎn)品售出，售價(jià)（價(jià)稅合計(jì)）103000元，尚未收到款項(xiàng)。例6-36 東方公司將一批產(chǎn)品售出，售價(jià)（不含稅）200000元，收到購(gòu)貨方開(kāi)出的已承兌商業(yè)匯票。例6-37 假設(shè)例6-36中所售出庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本為110000元。例6-38 東方公司將一批原材料售出，售價(jià)（不含稅）100000元，貨款尚未收到。例6-39 假設(shè)例6-38中所售出材料的賬面成本為50000元。例6-40 為銷(xiāo)售上述材料，東方公司以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)500元。例6-41 東方公

51、司計(jì)提銷(xiāo)售部門(mén)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊3000元。例6-42 期末，經(jīng)計(jì)算，東方公司當(dāng)期銷(xiāo)售商品及材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅共計(jì)4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。例6-43 企業(yè)開(kāi)出支票，繳付當(dāng)期銷(xiāo)售商品應(yīng)納的消費(fèi)稅4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。6.6其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 除了前面所述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)還會(huì)發(fā)生其他一些非經(jīng)常性事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)、非流動(dòng)資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)等。 與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入和支出，企業(yè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。例6-44 東方公司欠靜安公司200000元貨款。因東方公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商

52、，靜安公司同意減免東方公司50000元的債務(wù)，剩余的150000元由東方公司以銀行存款支付。例6-45 東方公司接受某公司捐贈(zèng)獲得一項(xiàng)土地使用權(quán)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值100000元。 “營(yíng)業(yè)外支出”是損益類(lèi)科目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等，“營(yíng)業(yè)外支出”科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。 例6-46 承例6-44，靜安公司應(yīng)收金額原為200000元，但通過(guò)債務(wù)重組讓步，實(shí)際收到150000元存款（增加），因減免50000元債權(quán)而產(chǎn)生的損失構(gòu)成靜安公司的債務(wù)

53、重組損失（增加）。 “資產(chǎn)減值損失”是損益類(lèi)科目，反映企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。 “壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類(lèi)（備抵）科目，反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，可按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。例6-47 東方公司成立后的第一年年末應(yīng)收賬款科目余額合計(jì)100000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，東方公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值為80000元。 “交易性金融資產(chǎn)”是資產(chǎn)類(lèi)科目，反映企業(yè)所持有的以交易為目的的債券、股票、基金等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 例6-48 東方公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入靜安公司發(fā)行在外的普通股股票，以獲取股票價(jià)格差，共支付價(jià)款120000元。 “投資收益”是損益

54、類(lèi)科目，反映企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。 例6-49 承例6-48，假設(shè)企業(yè)持有上述購(gòu)入的股票一段時(shí)間后，將其全部出售，獲得價(jià)款150000元。6.7利潤(rùn)的形成與分配的會(huì)計(jì)處理6.7.1 財(cái)務(wù)成果會(huì)計(jì)處理的賬戶設(shè)置1.“本年利潤(rùn)”科目?jī)衾麧?rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2“利潤(rùn)分配”科目 “利潤(rùn)分配”是所有者權(quán)

55、益類(lèi)科目，反映企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 6.7.2 利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)盈利，則須按盈利的一定比率計(jì)繳所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)的所得稅稅率一般為25%，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（25%）例6-51 2013年年末，根據(jù)例6-50中的損益類(lèi)科目發(fā)生額匯總表及確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)東方公司當(dāng)年的費(fèi)用和損失的發(fā)生額。例6-52 2013年年末，根據(jù)例6-50的數(shù)據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的收入與利得發(fā)生額。6.7.3 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 “本年利潤(rùn)”科目主要是用來(lái)反映利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)的形成

56、的。計(jì)算出當(dāng)年的凈利潤(rùn)后，企業(yè)應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，以進(jìn)行利潤(rùn)分配事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。例6-53 承例6-52，期末，東方公司將“本年利潤(rùn)”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 例6-54 承例6-53，東方公司當(dāng)年的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，按凈利的20%提取任意盈余公積金，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的50%向投資者分配，剩余部分留待以后年度分配（假設(shè)年初的未分配利潤(rùn)余額為0元）。 例6-55 將例6-54中的各“利潤(rùn)分配”明細(xì)科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。例6-56 東方公司決定用任意盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損100000元。例6-57 東方公司以銀行存款向投資者發(fā)放利

57、潤(rùn)1500000元。思考與練習(xí)1靜安公司在設(shè)立時(shí)收到華德公司作為資本投入的一批原材料，該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元。靜安公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)原材料的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。22013年12月31日，靜安公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，同時(shí)發(fā)行優(yōu)先股200萬(wàn)股，普通股和優(yōu)先股的每股面值均為1元。上述兩種股票均按面值發(fā)行，不計(jì)算其他費(fèi)用，全部股款已收訖入賬。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。思考與練習(xí)32013年1月1日，靜安公司從工商銀行借入一年期借款200

58、萬(wàn)元，年利率12%，半年付息一次，到期一次還本。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4靜安公司將500 000元的資本公積轉(zhuǎn)增資本。在原來(lái)的注冊(cè)資本中A、B、C、D四位投資者的投資比例分別為36%、16%、28%和20%，資本公積轉(zhuǎn)增資本后每位投資者增加的實(shí)收資本數(shù)額分別為180 000元、80 000元、140 000元和100 000元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。思考與練習(xí)5靜安公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)款400000元，運(yùn)費(fèi)1000元，適用的增值稅稅率為17%，開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。6車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用一批甲材料，材料成本80000元，分別用于A產(chǎn)

59、品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品直接耗用20000元，B產(chǎn)品直接耗用60000元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。思考與練習(xí)7靜安公司采用計(jì)劃成本法，2013年7月甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用140000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用60000元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用80000元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用40000元。本月甲材料的成本差異率為2%。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。8靜安公司期末計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付給生產(chǎn)人員的薪酬為150000元，其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬50000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元，車(chē)間間接生產(chǎn)人員薪酬3000元；應(yīng)付給行政管理人員

60、及銷(xiāo)售人員的工資分別為20000元和30000元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。思考與練習(xí)9企業(yè)計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊50000元、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊30000元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。10假設(shè)靜安公司當(dāng)月累計(jì)發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用（由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔(dān)）共計(jì)100000元，其中，A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)60%，其余由B產(chǎn)品承擔(dān)。月末，企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入兩種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。11靜安公司（一般納稅人，適用增值稅稅率17%）將一批產(chǎn)品售出，售價(jià)（不含稅）500000元，收到購(gòu)貨方開(kāi)出的已承兌商業(yè)匯票。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)