第57講_增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本思路

1、中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)第六章+增值稅法律制度第2單元增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本思路單元考點(diǎn)框架應(yīng)批稅額計(jì)苴的基本思路金曄元）應(yīng)納稅額計(jì)算方法總述（著點(diǎn)T）基本規(guī)則（考點(diǎn)露-徜售箭礁定-核定倩售頡考點(diǎn)9）甘珠浦隹方式廠的貨物俏修藪（省直1口）一特殊行業(yè)的循善額t考點(diǎn)11）考點(diǎn)5:增值稅的納稅人（） （P272）1,根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納 稅人：經(jīng)營(yíng)規(guī)模具體情形納稅人類型年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅 務(wù)資料可以成為一般納稅人不能滿足上述條件小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額 超過500方兀個(gè)體

2、工商戶以外的其他個(gè)人；只能作為小規(guī)模納稅人（1）非企業(yè)性單位（2）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位、個(gè)體，商戶可以選擇按小規(guī)模納稅 人納稅一般情況應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦 理一般納稅人登記【提示】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。2,征稅辦法、發(fā)票使用及登記管理征稅辦法一般納稅人小規(guī)模納稅人通常采用一般計(jì)稅方法只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 （進(jìn)口環(huán)節(jié)除外）發(fā)票使用能否開具增值 稅專用發(fā)票可以依法開具增值稅專 用發(fā)票小規(guī)模納稅人發(fā)生增值 稅應(yīng)稅行為，需要開具 增值稅專用發(fā)票的，可 以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值 稅專用

3、發(fā)票，也可以自 愿使用增值稅發(fā)票管理 系統(tǒng)自行開具（其他個(gè) 人除外），選擇自行開 具增值稅專用發(fā)票的小 規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān) /、再為其代開增值稅專 用發(fā)票（2020年調(diào)整）第六章+增值稅法律制度中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)票囿稅額票囿“金額” X稅率票囿金額 x征收率登記管理（1）增值稅一般納稅人資格實(shí)行“登記制”，登 記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理（2）納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn) 為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（3）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票【例題多選題】根據(jù)增值稅

4、法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于納稅人的表述中正確的有（）。（2018年）A.個(gè)體工商戶必須按照小規(guī)模納稅人納稅B.非企業(yè)性單位可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按照一般納稅人納稅【答案】BC【解析】選項(xiàng)AD: “其他個(gè)人”，即使年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬(wàn)元，也只能作為小規(guī)模納稅人；“個(gè)體工商戶”超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后通常應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人?？键c(diǎn)6:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（） （P304）業(yè)務(wù)/結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收訖 銷售款或者取得索取銷

5、售款憑據(jù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為 開具發(fā)票的當(dāng)天納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天“收訖銷售款或 者取得索取銷售 款憑據(jù)的當(dāng)天”， 按照銷售結(jié)算方 式的/、同，具體 為采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售 款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收 款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷 售貨物書面合同約定的收款日期當(dāng)天 （無(wú)書面合同的或者書面合同沒有 約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天）業(yè)務(wù)/結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“收訖銷售款或米取預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天者取得索取

6、銷售狽H 乂秋銷售貨物（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)第六章+增值稅法律制度中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)款憑據(jù)的當(dāng)天”， 按照銷售結(jié)算方 式的/、同，具體 為工期超過12個(gè)月的 大型機(jī)械設(shè)備、船 舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或書面 合同約定的收款日 期的當(dāng)天）銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天委托其他納稅人代 銷貨物最早發(fā)生的卜列時(shí)間之一（1）收到代銷單位的 代銷清單 當(dāng)天（2）收到全部或者部分貨款當(dāng)天（3）發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物 行為（委托他人代 銷貨物、銷售代銷 貨物除外）貨物移送的當(dāng)天發(fā)生視同銷售服 務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者 不動(dòng)產(chǎn)情形服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng) 產(chǎn)

7、權(quán)屬變更的當(dāng)天從事金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移 的當(dāng)天【例題1 單選題】2014年5月8日，甲公司與乙公司簽訂了買賣電腦的合同，雙方約定總價(jià)款為80萬(wàn)元，分2期支付完畢。6月3日，甲公司就80萬(wàn)元貨款全額開具了增值稅專用發(fā)票。按照合同約定，6月10日，甲公司收到乙公司第一筆貨款45萬(wàn)元，6月25日，甲公司收到乙公司第二筆貨款35萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。（2014年）A.5月8日B.6月3日C.6月10日D.6月25日【答案】B【解析】由于甲公司先開具了發(fā)票，開具發(fā)票當(dāng)天（6月3日）納稅義務(wù)發(fā)生；如果不先開發(fā)票，甲公司第一筆45萬(wàn)元貨款的納稅義務(wù)發(fā)生

8、時(shí)間為6月10日，第二筆35萬(wàn)元貨款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月25日。【例題2 單選題】甲食品廠為增值稅一般納稅人，2019年9月采取分期收款方式銷售飲料，含稅總價(jià)款113000元，合同約定分3個(gè)月收取貨款，本月應(yīng)收取含稅價(jià)款 45200元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲食品 廠當(dāng)月銷售飲料增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.5876B.5200C.13000D.14690【答案】B【解析】（1）本月發(fā)生納稅義務(wù)的是合同約定本月應(yīng)收款項(xiàng)45200元；（2）題目明確交代“ 45200元”為含稅價(jià)款，應(yīng)當(dāng)作價(jià)稅分離處理；（3）甲食品廠當(dāng)月銷售飲料增值稅銷項(xiàng)稅額=45200+ （ 1 + 13% X 13%=5

9、200（元）。【例題3 判斷題】甲公司向乙公司以預(yù)收貨款的方式銷售一批電腦，甲公司增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出該批電腦的當(dāng)天。（）（2017年）【答案】V【例題4 單選題】2019年9月5日，甲公司與乙超市簽訂一份房屋租賃合同，10月25日收到乙超市預(yù)付的一年房租，11月1日將房屋交付乙超市使用，11月5日向乙超市開具了發(fā)票。甲公司該筆業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。A.10月25日第六章+增值稅法律制度中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)B.11月5日C.9月5日D.11月1日【答案】A申華會(huì)計(jì)畫校+東奧網(wǎng)枝課程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021（史鉆速度更快）【解析】納稅人銷售租賃服務(wù)采取

10、預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到預(yù)收款的當(dāng)天”?！就惪碱}1 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說法中，不正確 的是（）。（2018年）A.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天B.采取預(yù)收貨款方式銷售生產(chǎn)工期為2個(gè)月的貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天C.采取賒銷方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部貨款的當(dāng)天D.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【答案】C【同類考題2 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的 有（）。（2013

11、年）A.將委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，為貨物移送的當(dāng)天B.采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天C.委托他人銷售貨物的，為受托方售出貨物的當(dāng)天D.進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【答案】AD【同類考題3 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確 的是（）。（2011年）A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給受托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】A考點(diǎn)7

12、:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法總述（）. 一般計(jì)稅方法（P284）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 不含增值稅銷售額X適用稅率含增值稅銷售額+ （ 1+適用稅率）X適用稅率.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（P294）應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額X征收率含增值稅銷售額+ （ 1+征收率）X征收率.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（P296）1）進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）X稅率（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）X稅率第六章+增值稅法律制度中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)考點(diǎn)8:銷售額確定的基本規(guī)則（） （P2

13、84）銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額 。.不含稅銷售額增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅 的銷售額。（1）如何換算？不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額+ （ 1+適用稅率或者征收率）（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？題目通常會(huì)明確交代是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干；增值稅專用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額；價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入，商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常屬于含稅價(jià)，需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押 金，屬于含稅收入。【例題1 單選題】甲快遞公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅一般

14、納稅人。2019年10月，甲公司購(gòu)進(jìn)小貨車，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款 111萬(wàn)元、稅額14.43萬(wàn)元；開具普通發(fā)票收取含增值稅派送 收入823.62萬(wàn)元、含增值稅陸路運(yùn)輸收入115.54萬(wàn)元。甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬(wàn)元。（2018年）A.45.39B.41.73C.56.16D.63.12【答案】B【解析】（1） “823.62萬(wàn)元” “115.54萬(wàn)元”題目明確交代為含增值稅金額，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離；（2）甲公司應(yīng)繳納增值稅 =823.62 + （ 1+6%） X6%+115.54+ （1+9% X 9%-14.43=41.73 （萬(wàn)元）。【例題2 單選題】甲酒店為增

15、值稅一般納稅人，2019年7月，甲酒店銷售住宿服務(wù)取得含稅銷售額53萬(wàn)元；出租上月購(gòu)進(jìn)的一處房產(chǎn)，取得不含稅租金10萬(wàn)元。已知，甲酒店對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲酒店當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。（2017年）A.3.9B.3.78C.4.08D.5.67【答案】A【解析】（1） “53萬(wàn)元”是含稅銷售額，“ 10萬(wàn)元”是不含稅銷售額，只有前者應(yīng)作價(jià)稅分離處理；（2）甲酒店當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額 =53+ （1+6%） X 6%+10X 9%=3.9 （萬(wàn)元）。.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別中級(jí)經(jīng)濟(jì)法（2020 ）考試輔導(dǎo)第六章+增值稅法律制度（1）價(jià)外費(fèi)用（屬于含稅收入），包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的 手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、

16、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng) 勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì) 費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（2）除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)（價(jià)稅分離后）并入銷售額 計(jì)算增值稅。（3）下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上 財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而

17、向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！咎崾尽恳晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不包括在增值稅的計(jì)稅銷售額內(nèi)?！纠}1 單選題】2019年5月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的委托，將乙企業(yè)交付的一批煙葉加工成煙絲。甲企業(yè)在計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額時(shí)，下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的是（）。（2019年）A.代收代繳煙絲的消費(fèi)稅B.運(yùn)輸裝卸費(fèi)C.獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)D.包裝費(fèi)【答案】A【例題2 單選題】甲航空公司當(dāng)月取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅的是（）。A.特價(jià)機(jī)票改簽、變更費(fèi) 499.5萬(wàn)元B.代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.8萬(wàn)元C.代收轉(zhuǎn)付航空意外保險(xiǎn)費(fèi) 200萬(wàn)

18、元D.代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金）266.4萬(wàn)元【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)A:機(jī)票改簽、變更行為的本質(zhì)是乘機(jī)人違約，改簽、變更費(fèi)的本質(zhì)是違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng)BCD均屬于以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不包括在增值稅的計(jì)稅銷售額內(nèi)?？键c(diǎn)9:核定銷售額（） （P285）1.需要核定銷售額的情形（1）銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。（2）視同銷售行為，無(wú)銷售額的。2.核定方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)

19、形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定（在題目 中可以體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。3.組成計(jì)稅價(jià)格（1）非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格= 成本x （ 1+成本利潤(rùn)率）（2）屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格= 成本X （ 1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本X （ 1+成本利潤(rùn)率）+ （ 1-消費(fèi)稅稅率）【案例1】甲食品廠為增值稅一般納稅人，2019年12月贈(zèng)送給兒童福利院一批自產(chǎn)瓶裝乳制品，該批乳制品生產(chǎn)成本2320元，同類乳制品含稅價(jià)款 3390元?！痉治觥浚?）將自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；（2）該項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)銷售額，應(yīng)核定銷售額；第六章+增值稅法律制度中級(jí)經(jīng)濟(jì)法(2020

20、 )考試輔導(dǎo)(3)該批乳制品有同類乳制品價(jià)格，應(yīng)按同類乳制品價(jià)格核定銷售額，而非直接組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；(4)給定的同類乳制品價(jià)格為含稅價(jià)，應(yīng)價(jià)稅分離處理；(5)銷項(xiàng)稅額=3390+ ( 1+13% X13%=390(元)?！景咐?】甲制藥廠為增值稅一般納稅人，2019年12月將10箱自產(chǎn)的新型降壓藥贈(zèng)送給某醫(yī)院臨床使用，成本4萬(wàn)元/箱，無(wú)同類藥品銷售價(jià)格?！痉治觥?1)將自產(chǎn)的貨物(新型降壓藥)用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；(2)該項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)銷售額，應(yīng)核定銷售額；(3)該新型降壓藥并無(wú)同類藥品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核定銷售額；(4)藥品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率為10%(5)銷項(xiàng)稅額 卻成計(jì)稅價(jià)格X稅率