2022年某公司分支機(jī)構(gòu)管理知識與財務(wù)會計分析

1、第四章 分支機(jī)構(gòu)會計2022/7/221第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)會計的內(nèi)容與方法第三節(jié) 按成本計價的會計處理第四節(jié) 按高于成本計價的會計處理第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機(jī)構(gòu)的特征 分支機(jī)構(gòu)又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設(shè)置，不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位。 分支機(jī)構(gòu)與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任分支機(jī)構(gòu)在會計核算上的主要特征：1、沒有獨(dú)立法人地位，不能對外籌資、投資2、是一個會計主體，有相對獨(dú)立性，可以獨(dú)立核算3、期末編制聯(lián)合報表報給總公司，作為總公司報表的一部分二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分類1、行

2、業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機(jī)構(gòu)2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機(jī)構(gòu)3、綜合經(jīng)營公司下各不同部門的分支機(jī)構(gòu)第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)會計的內(nèi)容與方法一、分支機(jī)構(gòu)會計的內(nèi)容集中核算制：不是會計主體分級核算制：是一個會計主體，獨(dú)立核算自己業(yè)務(wù) 分支機(jī)構(gòu)的會計特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會計和母子公司之間會計的區(qū)別上（一）分支機(jī)構(gòu)會計與企業(yè)會計的區(qū)別 分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立會計主體，其會計核算與總公司業(yè)務(wù)分開記錄，這樣就有對同一業(yè)務(wù)總、分同時記錄的事項(xiàng)。又由于分是總的一部分，期末其會計資料須作為總的一部分對外報出，因此要對同一業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和匯總反映的過程。這樣的同一業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，匯總報出的報表稱為聯(lián)合財務(wù)報表。（二）

3、分支機(jī)構(gòu)與母子公司會計的區(qū)別1、母子公司是獨(dú)立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務(wù)，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機(jī)構(gòu)沒有這樣的事項(xiàng)3、母子公司各自要報出報表，在各自報表的基礎(chǔ)上要報出合并報表；分支機(jī)構(gòu)會計則是由分支機(jī)構(gòu)向總公司報出按自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)編制的報表，再由總公司編制聯(lián)合報表分支機(jī)構(gòu)的會計內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長期資產(chǎn)和權(quán)益類帳戶，只設(shè)置流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和相關(guān)的收入、費(fèi)用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務(wù)，總公司設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來”；分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總公司往來”2、總公司和分支機(jī)構(gòu)按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費(fèi)用，并結(jié)出本

4、期的利潤和虧損3、期末，進(jìn)行各往來帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報表二、分支機(jī)構(gòu)會計的方法總公司與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計價問題總對分的計價標(biāo)準(zhǔn)：成本計價、轉(zhuǎn)帳價格、售價1、按成本計價：通常獲利歸分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績2、轉(zhuǎn)帳價格計價：高于成本，低于市場價格 注意：使用這種方法時，總公司在編制聯(lián)合報表 前，要調(diào)整商品超過成本部分的數(shù)額3、按售價計價（一）分支機(jī)構(gòu)的含義及分類:分支機(jī)構(gòu)是指企業(yè)(總公司、總廠或總部）設(shè)立的，不具備法人資格，經(jīng)營管理受企業(yè)控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位。分支機(jī)構(gòu)與公司總部其實(shí)是同一個經(jīng)營整體內(nèi)部的不同層次，但在層次分級上分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營方針、經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面要控于企業(yè)總部。2022

5、/7/2210根據(jù)總部在資金和商品購銷上對分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同,分支機(jī)構(gòu)分為分散制分支機(jī)構(gòu)和集中制分支機(jī)構(gòu)兩類分散制分支機(jī)構(gòu):其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營自主權(quán),在業(yè)務(wù)上類似于獨(dú)立的子公司.2022/7/2211集中制分支機(jī)構(gòu):通過規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來管理.一般不設(shè)置會計賬薄,只有簡單的輔助或備查記錄,所有一切會計事項(xiàng)及其憑證都隨時報送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿,但仍將一部分賬項(xiàng),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記

6、錄。2022/7/2212（二）分支機(jī)構(gòu)會計的特點(diǎn)作為整個企業(yè)的一個組成部分，分支機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針。其會計科目的名稱與編號，財務(wù)報表的內(nèi)容和格式以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定?？偛繉Ψ种C(jī)構(gòu)的營運(yùn)資金實(shí)行嚴(yán)密控制，分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)額、現(xiàn)金回收率、庫存資金占用等經(jīng)營目標(biāo)由總部核定并下達(dá)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行，總部定期對各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況進(jìn)行考核。2022/7/2213（三）賬戶設(shè)置總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來”：該賬戶用來反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)價值。分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總部往來”：反映總部對分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益。2022/7/2214（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（2）分的凈

7、損失（1）收到總的資產(chǎn)（2）分的凈收益 總公司往來借貸（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)（2）分的凈收益 分支機(jī)構(gòu)往來借貸（1）收到分的資產(chǎn)（2）分的凈損失兩個帳戶的比較記錄的內(nèi)容相同，但方向相反 性質(zhì)不同在聯(lián)合報表中，兩帳戶金額相互抵消 所有者權(quán)益類帳戶負(fù)債類帳戶長期投資帳戶應(yīng)收項(xiàng)目帳戶“總公司往來”賬戶“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶（四）分支機(jī)構(gòu)成立的會計處理由于業(yè)務(wù)需要甲市食品加工公司在丙城設(shè)立了一家銷售中心，公司總部提供現(xiàn)金50 000元，辦公設(shè)備一套價值60 000元，送貨車一輛價值120 000元，合計230 000元。銷售中心設(shè)立當(dāng)天公司總沖淡開出轉(zhuǎn)賬支票將現(xiàn)金存入丙城銷售中心銀行賬戶，且辦公設(shè)備和送貨

8、車全部運(yùn)抵銷售中心。2022/7/2218總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來-丙城銷售中心 230 000 貸：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備 60 000 固定資產(chǎn)-送貨車 120 000 2022/7/2219銷售中心：借；銀行存款 50 000 固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備 60 000 -送貨車 120 000 貸：總部往來 230 0002022/7/2220（五）內(nèi)部按成本計價的會計處理即總公司按物品的制造成本或采購成本為標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)給分支機(jī)構(gòu)。這種方法可免除與中間物品相關(guān)的復(fù)雜計算問題，但易于將物品的獲利結(jié)果歸于分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績。某公司設(shè)立了一個專門從事某產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。總公司與分支機(jī)

9、構(gòu)本期發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如下。2022/7/2221（1）總公撥付給分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營用現(xiàn)金20 000元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來20 000 貸：銀行存款 20 000借：銀行存款 20 000 貸：總部往來 20 0002022/7/2222（2）總公司按成本價交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1 000件，每件成本100元，市場零售價格為每件140元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來100 000 貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品 100 000借：存貨 -總部商品100 000 貸：總部往來 100 0002022/7/2223（3）總公司本期為分支機(jī)構(gòu)墊付的廣告費(fèi)、保險費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，共計3

10、 000元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來3 000 貸：銀行存款 3 000借：營業(yè)費(fèi)用 3 000 貸：總部往來 3 0002022/7/2224（4）分支機(jī)構(gòu)從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為18 000元，市場零售價為24 000元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：存貨-外部購入商品 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 0002022/7/2225（5）分支機(jī)構(gòu)用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營業(yè)費(fèi)用1 800元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：營業(yè)費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 8002022/7/2226（6）分支機(jī)構(gòu)將總公司送交商品的80%對外銷售，其中50%取得了現(xiàn)金，50%為賒銷

11、；同時將自已購入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。 總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款 80 000 應(yīng)收賬款 56 000 貸：營業(yè)收入 136 000借：營業(yè)成本 98 000 貸：存貨-總部商品 80 000 -外部購入商品 18 0002022/7/2227（7）分支機(jī)構(gòu)用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位購貨的應(yīng)付款項(xiàng)。 總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：應(yīng)付賬款18 000 貸：銀行存款 18 0002022/7/2228（8）分支機(jī)構(gòu)于月末又收回了賒銷物品的貨款50 000元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 0002022/7/2229（9）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)

12、存的現(xiàn)金，除20 000元留存?zhèn)溆猛猓溆喽冀唤o了總公司 總部：分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款 110 200 貸：分支機(jī)構(gòu)往來 110 200借：總部往來 110 200 貸：銀行存款 110 2002022/7/2230 銀行存款期初：20 000銷售現(xiàn)收：80 000應(yīng)收收回：50 000營業(yè)費(fèi)用：1 800支付貨款：18 000交給總部：110 200期末留用：20 0002022/7/2231 分支機(jī)構(gòu)往來期初經(jīng)營：20 000撥發(fā)商品：100 000代墊費(fèi)用：3 000收回資金：110 200期末未調(diào)整余額：12 8002022/7/2232 總部往來支付資金：110 200期初經(jīng)營：20

13、 000收到商品：100 000營業(yè)費(fèi)用：3 000期末未調(diào)整余額：12 8002022/7/2233聯(lián)合報表的編制： 總、分公司的利潤表項(xiàng)目總公司 分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)費(fèi)用經(jīng)營利潤768 000572 000 48 000148 000136 000 98 000 4 800 33 2002022/7/2234 總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計68 00056 40012 80090 200186 600 9 000423 00020 000 6 000 -20 000-46 000應(yīng)付賬款其他應(yīng)付

14、款內(nèi)部往來實(shí)收資本公積金未分配利潤總計110 000 3 000-150 00010 000150 000423 000- -12 800-33 20046 0002022/7/2235 聯(lián)合報表工作底稿項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)抵銷調(diào)整事項(xiàng)聯(lián)合報表數(shù)額2022/7/2236抵銷分錄：借：總部往來 12 800 貸：分支機(jī)構(gòu)往來 12 8002022/7/2237會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄： 總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來33 200 貸：本年利潤 33 200借：營業(yè)收入 136 000 貸：營業(yè)成本 98 000 營業(yè)費(fèi)用 4 800 本年利潤 33 200借：本年利潤 33 200 貸：總部往來

15、33 2002022/7/2238 分支機(jī)構(gòu)往來期初經(jīng)營：20 000撥發(fā)商品：100 000代墊費(fèi)用：3 000收回資金：110 200期末未調(diào)整余額：12 800 調(diào)整分錄： 33 200調(diào)整后余額： 46 0002022/7/2239 總部往來支付資金：110 200期初經(jīng)營：20 000收到商品：100 000營業(yè)費(fèi)用：3 000期末未調(diào)整余額：12 800調(diào)整分錄： 33 200調(diào)整后余額： 46 0002022/7/2240（六）內(nèi)部按高于成本計價的會計處理總公司送交分支機(jī)構(gòu)的物品按高于成本計價包括以售價為計價標(biāo)準(zhǔn)和以高于成本但低于售價的價格為計價標(biāo)準(zhǔn)兩種情況。會計期末，總公司要將

16、存貨計價高于成本部分與分支機(jī)構(gòu)的記錄相互抵銷，以最終確定本期的凈利潤。2022/7/2241發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨已實(shí)現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨的超成本數(shù)未實(shí)現(xiàn)銷售超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借貸以上例，總公司按成本加成20%的價格即120元價格，交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1 000件，市場零售價格為每件140元。 總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來120 000 貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品 100 000 備抵存貨超成本計價20000借：存貨 -總部商品120 000 貸：總部往來 120 0002022/7/2243聯(lián)合報表的編制： 總、分公司的利潤表項(xiàng)目總公司 分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入 營業(yè)成

17、本 營業(yè)費(fèi)用經(jīng)營利潤768 000572 000 48 000148 000136 000 114 000 4 800 17 2002022/7/2244 總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來存貨固定資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計68 00056 40032 80090 200186 600 9 000443 00020 000 6 000 -24 000-50 000備抵存貨超成本計價應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款內(nèi)部往來實(shí)收資本公積金未分配利潤總計20 000110 000 3 000-150 00010 000150 000443 000- -32 800-1

18、7 20050 0002022/7/2245抵銷分錄：借：總部往來 32 800 貸：分支機(jī)構(gòu)往來 32 800 借：備抵存貨超成本計價 20 000 貸：存貨 4 000 營業(yè)成本 16 0002022/7/2246會計期末調(diào)整和結(jié)賬分錄： 總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來17 200 貸：本年利潤 17 200借：備抵存貨超成本計價16 000 貸：本年利潤-結(jié)轉(zhuǎn)存貨超成本計價 16 000借：營業(yè)收入 136 000 貸：營業(yè)成本 114 000 營業(yè)費(fèi)用 4 800 本年利潤 17 200借：本年利潤 17 200 貸：總部往來 17 2002022/7/2247（六）分支機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)的購入等都記在總公司的賬上,發(fā)生的各支付事項(xiàng)和費(fèi)用項(xiàng)目均通過往來賬戶轉(zhuǎn)入分支機(jī)構(gòu),計入分支機(jī)構(gòu)的損益;(2)分支機(jī)構(gòu)可在征得總公司同意后,自行購置部分固定資產(chǎn),期固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等純屬分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)事項(xiàng),與往來賬戶無關(guān).2022/7/2248總公司記錄分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理:例:分支機(jī)構(gòu)經(jīng)總公司批準(zhǔn)購入固定資產(chǎn),價值50 000元.每年末時,該項(xiàng)資產(chǎn)提取折舊的數(shù)額為10 000元