-(會(huì)計(jì)學(xué))第五講會(huì)計(jì)憑證與賬簿-PPT課件

1、第五講 會(huì)計(jì)憑證與賬簿一、會(huì)計(jì)憑證：會(huì)計(jì)核算的記賬依據(jù)。（見(jiàn)教材 P148） 具體包括： 原始憑證：記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 會(huì)計(jì)記賬的原始依據(jù) 記賬憑證：編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)記賬的直接依據(jù)（一）原始憑證：見(jiàn)教材 P149 1、原始憑證的內(nèi)容：見(jiàn)教材 P154 2、原始憑證的種類(lèi)：見(jiàn)教材 P149 （1）按取得來(lái)源分類(lèi)： 外來(lái)原始憑證：從外單位取得的原始憑證。 自制原始憑證：由本單位人員填制的原始憑證。 例：教材 P149- 表61、表62、表6-3、表6-4 （2）按填制方法分類(lèi)： 一次憑證：一次性填制完成的原始憑證。 累計(jì)憑證：一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記載同類(lèi)業(yè)務(wù)的原 始憑證。 例：教材 P151 表65

2、 匯總憑證：定期將同類(lèi)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總起來(lái)編 制的憑證，又稱原始憑證匯總表。 例：參見(jiàn)教材 P116 表51（二）記賬憑證：見(jiàn)教材 P152 1、記賬憑證的內(nèi)容：見(jiàn)教材 P156 2、記賬憑證的種類(lèi)：見(jiàn)教材 P152 （1）按反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容范圍分類(lèi)： 專用記賬憑證：分別按收款、付款、轉(zhuǎn)賬這三類(lèi) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的三種不同格式的記賬憑證， 每種記賬憑證專用于某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 收款憑證：專用于收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，具體包括： 現(xiàn)金收款憑證 銀行存款收款憑證 格式：見(jiàn)教材 P152 表66 付款憑證：專用于付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，具體包括： 現(xiàn)金付款憑證 銀行存款付款憑證 格式：見(jiàn)教材 P153 表67 轉(zhuǎn)

3、賬憑證：用于除收付款業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（統(tǒng)稱 “轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”）的記賬憑證。 格式：見(jiàn)教材 P153 表68注意：庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)（將現(xiàn)金存 入銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證而不編 制收款憑證，以避免重復(fù)登賬，并簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。 通用記賬憑證：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通用的統(tǒng)一格式的記賬 憑證。（其格式類(lèi)似于轉(zhuǎn)賬憑證） 格式：見(jiàn)教材 P153 表6-9（2）按填制方式分類(lèi)：見(jiàn)教材 P152 復(fù)式記賬憑證：每張記賬憑證上都反映一筆完整的會(huì) 計(jì)分錄。（前面所講的專用記賬憑證 和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證） 單式記賬憑證：每張記賬憑證上只反映一個(gè)賬戶及其 應(yīng)記金額。 在企業(yè)實(shí)際的

4、會(huì)計(jì)核算工作中，采用最多的是專用記賬憑證。凡不加特別說(shuō)明，本課程在后面內(nèi)容中講到的記賬憑證都是指專用記賬憑證。重點(diǎn)案例：（續(xù)前） 確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制哪種記賬憑證，并對(duì)每張記賬憑證 進(jìn)行編號(hào)。 6月 2日 付清欠款 銀行存款付款憑證 第1號(hào) 6月 7日 銷(xiāo)售收入 銀行存款收款憑證 第1號(hào) 轉(zhuǎn)賬憑證 第1號(hào) 銷(xiāo)售成本 轉(zhuǎn)賬憑證 第2號(hào) 包裝用料 轉(zhuǎn)賬憑證 第3號(hào) 6月10日 宣布分紅 轉(zhuǎn)賬憑證 第4號(hào) 6月18日 購(gòu)入商品 銀行存款付款憑證 第2號(hào) 轉(zhuǎn)賬憑證 第5號(hào) 6月25日 增資擴(kuò)股 銀行存款收款憑證 第2號(hào) 6月30日 支付費(fèi)用 銀行存款付款憑證 第3號(hào) 月 末 結(jié)轉(zhuǎn)收入 轉(zhuǎn)賬憑證 第6號(hào)

5、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 轉(zhuǎn)賬憑證 第7號(hào) 二、會(huì)計(jì)賬簿：見(jiàn)教材 P159（一）賬簿的種類(lèi)： 1、序時(shí)賬簿（日記賬）：見(jiàn)教材 P159 兩種不同含義的“日記賬”： （1）在西方會(huì)計(jì)中：日記賬是指按時(shí)間順序逐日逐筆 登記會(huì)計(jì)分錄的賬簿，也稱“分錄簿”（相 當(dāng)于我國(guó)的記賬憑證）。通常分為： 特種日記賬：分別對(duì)幾種大量重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù) 專門(mén)設(shè)置的日記賬，如： 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 購(gòu)貨日記賬 銷(xiāo)貨日記賬 等等 普通日記賬：登記其他普通業(yè)務(wù)的日記賬。 （2）在我國(guó)會(huì)計(jì)中：日記賬是指按時(shí)間順序逐日逐筆登記 收付款業(yè)務(wù)的賬簿（即本課程所講的日記賬，是 由西方會(huì)計(jì)的特種日記賬演變而來(lái)）。包括： 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記

6、賬 日記賬的格式：一般采用三欄式：見(jiàn)教材 P162 表6-122、分類(lèi)賬簿：按所設(shè)置的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目分別開(kāi)設(shè)賬戶的 賬簿。（賬戶又稱分類(lèi)賬戶，簡(jiǎn)稱分類(lèi)賬）（1）總分類(lèi)賬簿（總分類(lèi)賬、總賬） 格式：一般采用三欄式：見(jiàn)教材 P163 表6-13 重點(diǎn)案例：（續(xù)前） 以“銀行存款”賬戶為例：（過(guò)次頁(yè)） 銀行存款總分類(lèi)賬 單位：元年 記賬憑證 摘 要 對(duì)方科目 借 方 貸 方 借 余 額月 日 字 號(hào) 貸 6 1 期初余額 借 300000 2 銀付 1 付清欠款 應(yīng)付賬款 200000 借 100000 7 銀收 1 銷(xiāo)售收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550000 借 650000 18 銀付 2 購(gòu)入商品

7、庫(kù)存商品 300000 借 350000 25 銀收 2 增資擴(kuò)股 股本 400000 借 750000 30 銀付 3 支付費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 210000 借 540000 本期發(fā)生額 950000 710000 借 540000 及期末余額 7 1 期初余額 借 540000 （2）明細(xì)分類(lèi)賬簿（明細(xì)分類(lèi)賬、明細(xì)賬） 常用格式： 三欄式： 用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款” 等賬戶。 見(jiàn)教材 P164 表6-15 數(shù)量金額式：用于“原材料”、“庫(kù)存商品” 等賬戶。年 憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 字 號(hào) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 （參見(jiàn)教材 P165

8、表6-16） 多欄式：用于“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用” 等賬戶。例： 管理費(fèi)用明細(xì)賬 單位：元年 憑 證 摘 要 職工 折舊費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 水電費(fèi) 辦公 其 他 合 計(jì) 月 日 字 號(hào) 薪酬 用品 5000 5000 48500 48500（略）（略） （略） 2900 2900 3500 3500 22000 22000 合 計(jì) 5000 48500 22000 2900 3500 81900 轉(zhuǎn) 出 -5000 -48500 -22000 -2900 -3500 -819003、備查賬簿（輔助賬簿）：非正式賬簿，無(wú)固定格式，提 供參考、補(bǔ)充資料，也稱備查登記簿或輔助登記簿。（二）

9、賬簿的登記： 1、登賬時(shí)間及登賬依據(jù)： 賬簿種類(lèi) 登賬時(shí)間 登賬依據(jù) 日記賬 序時(shí)逐筆登記 記賬憑證（收、付） 明細(xì)賬 序時(shí)逐筆登記 記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)） 或原始憑證 序時(shí)逐筆登記 記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)） 總 賬 科目匯總表 定期匯總登記 匯總記賬憑證 科目匯總表： 見(jiàn)教材 P230 表102 匯總記賬憑證：見(jiàn)教材 P232 表103、表104、表105 在企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，總賬一般都是定期匯總 登記，采用最多的是科目匯總表。思考：（1）在匯總收款憑證上是否反映了庫(kù)存現(xiàn)金或銀行 存款的本期全部借方發(fā)生額？ （2）在匯總付款憑證上是否反映了庫(kù)存現(xiàn)金或銀行 存款的本期全部貸方發(fā)生額？ （

10、3）在匯總轉(zhuǎn)賬憑證上是否反映了貸方科目的本期 全部貸方發(fā)生額？2、記賬程序：依據(jù)各種會(huì)計(jì)憑證登記各種賬簿、在此基礎(chǔ) 上編制出會(huì)計(jì)報(bào)表的具體步驟和程序。也就是將各 種會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表聯(lián)系起來(lái)的具體形式，也 稱“賬務(wù)處理程序”或“會(huì)計(jì)核算形式”。 在企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，通常采用的記賬程序 有四種：（過(guò)次頁(yè)） （1）記賬憑證記賬程序：見(jiàn)教材 P229 圖102 簡(jiǎn)圖： （收、付） 日記 賬簿 核對(duì) 原始 記賬 （收、付、轉(zhuǎn)） 總分類(lèi) 憑證 憑證 賬簿 會(huì)計(jì) 核對(duì) 報(bào)表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類(lèi)賬簿 特點(diǎn)：依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見(jiàn)教材 P229 （2）科目匯總表記賬程

11、序：見(jiàn)教材 P231 圖103 簡(jiǎn)圖： （收、付） 日記 賬簿 核對(duì) 原始 記賬 （收、付、轉(zhuǎn)） 科目 總分類(lèi) 憑證 憑證 匯總表 賬簿 會(huì)計(jì) 核對(duì) 報(bào)表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類(lèi)賬簿 特點(diǎn)：定期編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見(jiàn)教材 P231（3）匯總記賬憑證記賬程序：見(jiàn)教材 P234 圖104 簡(jiǎn)圖： （收、付） 日記 賬簿 核對(duì) 原始 記賬（收、付、轉(zhuǎn)）匯總記 總分類(lèi) 憑證 憑證 賬憑證 賬簿 會(huì)計(jì) 核對(duì) 報(bào)表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類(lèi)賬簿 特點(diǎn)：定期編制匯總記賬憑證并據(jù)以登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見(jiàn)教材 P234（4）日記總賬記賬程序：見(jiàn)教材 P236 圖105

12、圖示與“記賬憑證記賬程序”完全相同。 特點(diǎn)： 依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 總賬格式采用多欄式：見(jiàn)教材 P235 表10-6 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見(jiàn)教材 P235- 在上述四種記賬程序中，采用最多的是科目匯總表記賬 程序。3、總賬與明細(xì)賬、日記賬的平行登記：（參見(jiàn)教材 P165-） 總賬的登記與明細(xì)賬、日記賬的登記是并列進(jìn)行的，凡是在明細(xì)賬、日記賬上登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在總賬上也要登記，而且兩者記賬的原始依據(jù)相同、借貸方向相同、合計(jì)金額相同。（注意：日記賬實(shí)際上是一種特殊的明細(xì)賬） （三）記賬錯(cuò)誤的更正方法： 1、劃線更正法：適用于記賬憑證編制正確、但在登記 賬簿時(shí)發(fā)生筆誤而導(dǎo)致的記賬錯(cuò)誤。 有關(guān)說(shuō)明及舉例：見(jiàn)教材 P173 2、紅字更正法： 沖銷(xiāo)重做：適用于記賬憑證上會(huì)計(jì)科目寫(xiě)錯(cuò)并據(jù)以 登記賬簿而導(dǎo)致