XBRL環(huán)境下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露研究教學(xué)內(nèi)容

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。XBRL環(huán)境下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露研究-XBRL環(huán)境下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露研究一、XBRL在我國(guó)的發(fā)展歷程中國(guó)論文網(wǎng)/3/view-4668214.htm（一）XBRL簡(jiǎn)介隨著信息化知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)和技術(shù)成為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。在目前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的多元化需求，尤其是隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理上逐漸與國(guó)際慣例接軌，越來(lái)越多的企業(yè)需要走出國(guó)門(mén)，參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中去，這就要求在會(huì)計(jì)信息的披露上符

2、合國(guó)際通用的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL。XBRL的構(gòu)想由美國(guó)華盛頓州的注冊(cè)會(huì)計(jì)師CharlesHoffman于1998年4月首次提出，并于同年12月提出了XBRL的原型方案。1999年1月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）決定投資創(chuàng)建以XML為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)，并正式將其命名為“可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)示語(yǔ)言”（XFRML）。之后，根據(jù)XML基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告的特性和潛力，AICPA將XFRML更名為XBRL。2000年7月，XBRL的研制開(kāi)始取得初步成果，該組織的成員也迅速增加，XBRL指導(dǎo)委員會(huì)決定成立XBRL國(guó)際組織（XII）。2008年5月，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）發(fā)布互動(dòng)數(shù)據(jù)（

3、XBRL）議案，并于2009年1月發(fā)布題為應(yīng)用交互式數(shù)據(jù)改善財(cái)務(wù)報(bào)告的最終規(guī)定，要求美國(guó)和外國(guó)公司在向SEC提交財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同時(shí)提供一張包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和明細(xì)表在內(nèi)的以交互式數(shù)據(jù)格式編制的主表。XBRL技術(shù)在美國(guó)以外的資本市場(chǎng)也迅速發(fā)展，世界各機(jī)構(gòu)紛紛取得了顯著性進(jìn)展。（二）XBRL在我國(guó)發(fā)展歷程為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部于2006年啟動(dòng)了XBRL項(xiàng)目的前期研究工作。2008年11月，財(cái)政部等九部委成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國(guó)地區(qū)組織。2009年4月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)（簡(jiǎn)稱(chēng)指導(dǎo)意見(jiàn)），提出了全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)：力爭(zhēng)通過(guò)5

4、10年左右的努力建立健全會(huì)計(jì)信息化法律法規(guī)體系。2010年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)正式發(fā)布。2011年，財(cái)政部和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)成立了全國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)。同年，首批試點(diǎn)單位推進(jìn)實(shí)施XBRL。2012年，財(cái)政部相繼發(fā)布了關(guān)于地方國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知和關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知，標(biāo)志著我國(guó)XBRL應(yīng)用走向規(guī)范化。二、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露現(xiàn)狀（一）相關(guān)規(guī)定及樣本選取眾所周知，XBRL的技術(shù)框架主要由三部分組成，XBRL規(guī)范（Specification）、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（Taxonom

5、y）和XBRL實(shí)例文檔（Instance）。目前XBRL規(guī)范最新的版本是2003年12月由XII發(fā)布的2.1規(guī)格書(shū)。2012年5月，我國(guó)財(cái)政部頒布了關(guān)于繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知，要求在華能?chē)?guó)際電力股份有限公司等11家上市公司首批實(shí)施“企業(yè)繼續(xù)開(kāi)展通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施”工作?？梢?jiàn)，這11家上市公司是我國(guó)企業(yè)中在發(fā)展?fàn)顩r和綜合實(shí)力尤其是會(huì)計(jì)信息化方面業(yè)績(jī)比較突出的典型代表。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描述或詳細(xì)資料，以及對(duì)未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。由于主要報(bào)表的格式和報(bào)表項(xiàng)目都有相應(yīng)的規(guī)范，財(cái)會(huì)人員在編制報(bào)表時(shí)能做的只是把相應(yīng)的金額填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表行次內(nèi)，而無(wú)法用語(yǔ)

6、言進(jìn)行任何描述，所以財(cái)務(wù)報(bào)表附注就成為了財(cái)務(wù)報(bào)告體系中重要的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充和說(shuō)明，幫助報(bào)表使用者更全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。鑒于此，筆者著重從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的角度入手，選取華能?chē)?guó)際電力股份有限公司等11家上市公司中在上海證券交易所上市的8家公司為樣本，對(duì)其在XBRL環(huán)境下2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息披露情況進(jìn)行研究。選取的8家上市公司為華能?chē)?guó)際電力股份有限公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信股份有限公司、中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司、中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司、中國(guó)東方航空股份有限公司、中國(guó)南方航空股份有限公司、廣深鐵路股份有限公司和兗州煤業(yè)股份有限公司。（二）XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露現(xiàn)狀一是

7、信息披露的一致性。在財(cái)政部尚未正式實(shí)施通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)之前，上海證券交易所制定的中國(guó)上市公司信息披露分類(lèi)規(guī)定了比較詳細(xì)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并于2005年10月獲得了XBRL國(guó)際組織的認(rèn)可。通過(guò)對(duì)樣本中8家公司報(bào)表附注的比較，在其披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，均分為三部分，即資產(chǎn)部分，負(fù)債及所有者權(quán)益部分，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、現(xiàn)金流量部分。所不同的是，除中國(guó)人壽外，其他7家公司在二級(jí)項(xiàng)目的披露上資產(chǎn)部分為28項(xiàng)，負(fù)債及所有者權(quán)益部分為25項(xiàng)，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、現(xiàn)金流量部分為17項(xiàng)；而中國(guó)人壽在三個(gè)部分的二級(jí)項(xiàng)目披露上數(shù)目分別為21項(xiàng)、18項(xiàng)和16項(xiàng)。筆者認(rèn)為，造成這種差異的主要原因是中國(guó)人壽屬于金融行業(yè)，其在所發(fā)生的

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上區(qū)別于其他行業(yè)所致。同時(shí)，在計(jì)量單位上，有4家公司以元為單位，2家公司以千元為單位，2家公司以百萬(wàn)元為單位。筆者認(rèn)為，由于在舍位時(shí)要進(jìn)行四舍五入的平衡，所以這種計(jì)量單位不統(tǒng)一的做法不利于財(cái)務(wù)信息在XBRL環(huán)境下的披露。二是主要附注信息披露狀況：（1）往來(lái)項(xiàng)目，即應(yīng)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)付賬款項(xiàng)目附注信息的披露。應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款都是由企業(yè)與其他單位或個(gè)人的交易活動(dòng)產(chǎn)生的，其對(duì)應(yīng)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范不僅影響到本企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性，而且對(duì)于各個(gè)企業(yè)之間的對(duì)賬工作產(chǎn)生了較大影響。通過(guò)分析，樣本中所選取的8家公司均對(duì)其應(yīng)收賬款項(xiàng)目按種類(lèi)進(jìn)行了信息披露，并對(duì)本報(bào)告期內(nèi)持有公司5%（含5%）

9、以上表決權(quán)股份的股東單位應(yīng)收賬款信息進(jìn)行了披露，但同時(shí)也存在以下一些問(wèn)題：第一，有4家公司披露了其應(yīng)收賬款組合中按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，其中有2家公司進(jìn)一步披露了組合中采用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，而另外4家公司未對(duì)這一信息進(jìn)行披露；第二，有5家公司對(duì)本報(bào)告期內(nèi)實(shí)際核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款情況進(jìn)行了披露，而對(duì)本期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回或收回情況進(jìn)行披露的只有1家公司；第三，有6家公司對(duì)應(yīng)收賬款單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況進(jìn)行了披露，其中3家僅披露了期末單項(xiàng)金額不大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，未對(duì)金額重大應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況進(jìn)行披露；第四，有7家公司披露了應(yīng)收賬款金額前五名單位的情況，有5家公司對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)

10、方賬款情況進(jìn)行了披露，而其他公司未披露以上兩項(xiàng)信息。具體情況見(jiàn)表1。另外，在對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目的信息披露時(shí)，也存在類(lèi)似問(wèn)題：第一，有5家公司對(duì)本報(bào)告期內(nèi)的應(yīng)付賬款情況進(jìn)行了披露，沒(méi)有披露該情況的公司包括華能?chē)?guó)際、中國(guó)人壽和兗州煤業(yè)；第二，有6家公司對(duì)本報(bào)告期內(nèi)賬齡超過(guò)1年的大額應(yīng)付賬款情況進(jìn)行了說(shuō)明，沒(méi)有進(jìn)行該信息說(shuō)明的公司包括中國(guó)人壽和南方航空；第三，有7家公司對(duì)本報(bào)告期內(nèi)應(yīng)付賬款中應(yīng)付持有公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位或關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)情況進(jìn)行了披露，只有中國(guó)人壽未披露該方面信息。（2）損益類(lèi)項(xiàng)目，即利潤(rùn)部分。其中對(duì)利潤(rùn)影響最大的是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，營(yíng)業(yè)收入包

11、括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。而在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露中，由于XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定尚不規(guī)范，所以基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露產(chǎn)生了諸多問(wèn)題：多數(shù)公司都披露了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)成本的具體數(shù)據(jù)，只有中國(guó)人壽沒(méi)有進(jìn)行這方面信息的披露；有5家公司全面披露了其主營(yíng)業(yè)務(wù)的分行業(yè)、分產(chǎn)品、分地區(qū)的數(shù)據(jù)情況，包括本期和上期的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本數(shù)據(jù)，而東方航空只披露了主營(yíng)業(yè)務(wù)的分行業(yè)和分地區(qū)數(shù)據(jù)，另外2家公司中國(guó)人壽和廣深鐵路則三方面數(shù)據(jù)均未披露；有6家公司披露了其前五名客戶(hù)的營(yíng)業(yè)收入情況，只有中國(guó)人壽和東方航空沒(méi)有進(jìn)行該方面數(shù)據(jù)的披露；對(duì)于

12、其他業(yè)務(wù)，包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，只有中國(guó)鋁業(yè)和東方航空2家公司進(jìn)行了數(shù)據(jù)披露，而其他6家公司均未進(jìn)行披露；對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，只有中國(guó)人壽1家公司進(jìn)行了數(shù)據(jù)披露。具體情況見(jiàn)表2。（3）現(xiàn)金流量項(xiàng)目，主要包括現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料兩部分內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表，它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。通過(guò)對(duì)樣本中8家公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中現(xiàn)金流量項(xiàng)目的分析，其均對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了補(bǔ)充資料的說(shuō)明，并對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成進(jìn)行了信息披露，但對(duì)三項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的披露卻并不全面，詳細(xì)情況如下：中國(guó)聯(lián)通未披露支付的其

13、他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；中國(guó)人壽未披露收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；華能?chē)?guó)際和中國(guó)人壽未披露支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；只有華能?chē)?guó)際和東方航空2家公司披露了收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；中國(guó)聯(lián)通和中國(guó)人壽未披露支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。三、XBRL推廣與完善建議（一）逐步完善XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，不斷擴(kuò)大XBRL覆蓋范圍當(dāng)前，XBRL已經(jīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的主要形式，能夠?qū)ζ髽I(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和信息交換標(biāo)準(zhǔn)起到規(guī)范化的作用，使不同信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用和分析更加簡(jiǎn)便和迅速。其中發(fā)揮關(guān)鍵作用的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)目前仍處于首批實(shí)施或者說(shuō)試行階段，這就需要企業(yè)積極配合，找到具體實(shí)施

14、過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案。在此基礎(chǔ)上，可不斷擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍，這不僅要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，而且要提供實(shí)施XBRL的政策激勵(lì)，同時(shí)要增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全性和培養(yǎng)會(huì)計(jì)復(fù)合型人才。（二）推動(dòng)XBRL軟件開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換我國(guó)XBRL應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)工作起步較晚，與國(guó)際水平差距較大。目前該類(lèi)軟件的主要廠(chǎng)商有美國(guó)的EDGAROnline公司和Microsoft公司等，其軟件研發(fā)水平較高，而國(guó)內(nèi)僅有少數(shù)幾家軟件公司。同時(shí)，國(guó)內(nèi)研發(fā)應(yīng)用軟件的主要功能還停留在實(shí)例編輯和文件轉(zhuǎn)換等初級(jí)功能上，未能開(kāi)發(fā)出較高水平的財(cái)務(wù)記賬分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件以及XBRL財(cái)務(wù)分析軟件。這就需要在政府加大扶持力度的前提下，盡快研發(fā)出適合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的XBRL軟件，并能高效及時(shí)的進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和共享。（三）改進(jìn)平臺(tái)的披露內(nèi)容，確保實(shí)例文檔的報(bào)送XBRL技術(shù)應(yīng)用相對(duì)完善的美國(guó)平臺(tái)，除了可以提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還可以披露公司管理層分析與討論報(bào)告、高管薪酬、稅收計(jì)劃管理和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等信息，這對(duì)于我國(guó)公司在XBRL環(huán)境下的披露內(nèi)容是值得借鑒的。同時(shí)，在實(shí)施XBRL通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上完成實(shí)例文檔的報(bào)送是使用XBRL的另一個(gè)重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，目前可行的方案是在我國(guó)現(xiàn)有的ERP軟件中增加X(jué)BRL報(bào)告功能模塊，或開(kāi)發(fā)與ERP