管理會(huì)計(jì),企業(yè)管理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,考試重點(diǎn)成本性態(tài)_第1頁
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文檔簡(jiǎn)介

1、成本性態(tài)分析管理會(huì)計(jì)的基本前提編輯ppt本章要求成本按其性態(tài)分類的方法,判斷常見成本費(fèi)用的類型。混合成本分解的方法及成本估計(jì)。吸收成本法和變動(dòng)成本法的比較。編制兩種類型的損益表。存貨對(duì)于兩種類型損益表的影響。編輯ppt成本性態(tài)分析管理大師彼得德魯克:在企業(yè)內(nèi)部,只有成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理:在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上,任何一家企業(yè)是市場(chǎng)價(jià)格的接受者,產(chǎn)品的需求量在相當(dāng)程度上由市場(chǎng)供求決定,因此相對(duì)于收入而言,企業(yè)對(duì)成本的控制更具能動(dòng)性。柳傳志:聯(lián)想集團(tuán)抓三件大事的第一件事是成本控制。魯冠球:做企業(yè)要管好三個(gè)本:人本、資本和成本。編輯ppt成本的相關(guān)概念成本:是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)。

2、成本對(duì)象:成本為之發(fā)生,并將吸收和承擔(dān)成本的產(chǎn)品、作業(yè)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)。產(chǎn)品:如復(fù)印紙、包裝紙服務(wù):如維修、運(yùn)輸部門:如生產(chǎn)部門、工程部項(xiàng)目:如研發(fā)項(xiàng)目、市場(chǎng)推廣項(xiàng)目作業(yè):如整理庫存、客戶支持編輯ppt成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類 生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用銷售成本管理成本非制造成本期間成本產(chǎn)品成本編輯ppt成本的相關(guān)概念成本歸集:將可以追溯到特定成本對(duì)象的成本進(jìn)行匯總的過程。成本分配:將間接成本歸集到成本對(duì)象的過程。分配的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因:能影響成本水平的業(yè)務(wù)活動(dòng),或?qū)е鲁杀景l(fā)生的業(yè)務(wù)行為。常見為與數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因,表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量。編輯ppt引例某企業(yè)維修部門

3、一定維修小時(shí)的維修費(fèi)用資料如下,預(yù)計(jì)下年因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展需要維修4000小時(shí),請(qǐng)預(yù)測(cè)下年的維修費(fèi)用。維修時(shí)間2000小時(shí)3000小時(shí)維修費(fèi)用36 000元45 000元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費(fèi)用15 000元編輯ppt一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)(cost behavior)成本總額及其影響因素(業(yè)務(wù)量)之間的關(guān)系。編輯ppt成本按性態(tài)分類1、固定成本:定義、特點(diǎn) Y=a、Y=a/X2、變動(dòng)成本:定義、特點(diǎn) Y=bX、Y=b3、混合成本:定義、特點(diǎn)編輯ppt(1)固定成本的基本特征總成本 Y 單位成本Y模型Y=a 模型Y=a/X業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量X編輯ppt例如,某家具制造公司的

4、衣柜生產(chǎn)車間的場(chǎng)地事向外租用的,每年訂租約一次,每月支付租金20 000元,可容納每月生產(chǎn)400套衣柜;若加工超過400套,則需另租場(chǎng)地。編輯ppt常見的固定成本項(xiàng)目房屋設(shè)備租賃費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)不動(dòng)產(chǎn)稅固定資產(chǎn)折舊費(fèi)管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。編輯ppt(2)固定成本分類約束性固定成本經(jīng)營能力成本是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。酌量性固定成本相對(duì)變動(dòng)是指受管理部門短期決策行為影響的固定成本編輯ppt(3)固定成本的相關(guān)范圍 0 400 8004000020000編輯ppt(1)變動(dòng)成本的基本特征總成本 Y 單位成本Y 模型Y

5、=bX 模型Y=b業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量X編輯ppt例如,家具制造公司衣柜的木材消耗成本為每套400元,那么該公司每月衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量成正比例增減,但從單位成本來看,每套衣柜的木材成本仍保持400元。編輯ppt常見的變動(dòng)成本項(xiàng)目直接材料、直接人工制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi);按銷售量支付的銷售傭金、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)、營業(yè)稅,以及按產(chǎn)量法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。編輯ppt(2)變動(dòng)成本分類設(shè)計(jì)性變動(dòng)成本相對(duì)固定 (由產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)確定)酌量性變動(dòng)成本 (受管理層短期決策決定)編輯ppt(3)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 0 200 400編輯ppt3混合成本混合成本介

6、于固定成本和變動(dòng)成本之間,既非完全固定不變,也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。主要有兩類:階梯式混合成本半變動(dòng)成本編輯ppt3、混合成本的成本性態(tài)模式成本產(chǎn)量初始量半變動(dòng)成本 階梯式成本 延伸半變動(dòng)成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本編輯ppt4、總成本函數(shù)模型在明確各種成本形態(tài)的基礎(chǔ)上,最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類,并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型編輯ppt4、總成本的函數(shù)模型固定成本a變動(dòng)成本bX總成本線a+bXXY常態(tài)下,總成本就是一種混合成本編輯ppt課堂練習(xí)1判斷以下成本的性態(tài):構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用按小時(shí)支付的生產(chǎn)工人工資管理人員薪金生產(chǎn)設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊廣告費(fèi)、房屋租金機(jī)器設(shè)備維修

7、保養(yǎng)費(fèi)編輯ppt課堂練習(xí)2假定:引例中房屋租金為固定成本、維修耗材為變動(dòng)成本、工資費(fèi)用為混合成本。計(jì)算預(yù)計(jì)維修4000個(gè)小時(shí)的維修費(fèi)用。維修時(shí)間2000小時(shí)3000小時(shí)維修費(fèi)用36 000元45 000元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費(fèi)用15 000元編輯ppt二、成本分解和成本估計(jì)1、成本分解的方法建立模型工程分析法帳戶分析法合同確認(rèn)法歷史成本分析法2、成本估計(jì)使用模型根據(jù)成本特性劃分固定成本和變動(dòng)成本根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定固定成本和變動(dòng)成本編輯ppt帳戶分析法1月實(shí)際成本明細(xì)賬發(fā)生額如下:賬戶管理人員工資3800工人工資14674設(shè)備折舊5873設(shè)備修理5604清潔物料7472

8、總維修成本37423思考:如果有二項(xiàng)為混合成本,需要幾個(gè)月的數(shù)據(jù)?編輯ppt四、歷史成本分析法 1、高低點(diǎn)法 2、散布圖法 3、最小二乘法(回歸直線法) 高低點(diǎn)法 b= 最高點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本 最高點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量a=最高點(diǎn)(最低點(diǎn))成本總額b*最高點(diǎn)(最低點(diǎn))產(chǎn)量最小二乘法(回歸直線法) 由y=a+bx得出下列兩個(gè)方程式: y=n*a+b x ; xy=a x +b x 求解得: ybx n xyx* y a= n b= n x( x)編輯ppt混合成本分解案例資料 某企業(yè)維修費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)如下:月份 1 2 3 4 5 6 機(jī)器工 1200 1300 1150 1050 900 800作小時(shí)

9、(x)維修 900 910 840 850 820 730成本(y)月份 7 8 9 10 11 12 機(jī)器工 700 800 950 1100 1250 1400作小時(shí)(x)維修 720 780 750 890 920 930成本(y)編輯ppt、高低點(diǎn)法分解。b= 最高點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本 最高點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量a=最高點(diǎn)(最低點(diǎn))成本總額b*最高點(diǎn)(最低點(diǎn))產(chǎn)量b=(930-720)/(1400-700)=0.3;a=y-bx=930-0.3*1400=510、回歸直線法分解。 ybx n xyx* y a= n b= n x( x)y=10040; x=12600; xy=10715000;

10、 x=13770000;b=0.32; a=500.23編輯ppt三、完全成本法和變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的意義二、變動(dòng)成本法與吸收成本法的比較 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容、存貨的計(jì)價(jià)、分期損益不同三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)四、吸收成本法的必要性編輯ppt引例1某洗衣機(jī)制造公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損,總經(jīng)理召集有關(guān)部門負(fù)責(zé)人開會(huì)研究扭虧為盈的辦法。有關(guān)會(huì)議的要點(diǎn)如下:總經(jīng)理:我公司今年虧損500萬元,比去年還糟,如果明年不扭虧為盈,公司將被迫停產(chǎn)。銷售經(jīng)理:今年銷售了5萬臺(tái)。問題的關(guān)鍵在于我們以每臺(tái)1600元的價(jià)格出售,而每臺(tái)洗衣機(jī)的成本高達(dá)1700元。如果提高售價(jià),洗衣機(jī)就賣不出去。因而出路只有降低成本,否則銷

11、售越多,虧損越大。生產(chǎn)經(jīng)理:我不同意。我認(rèn)為問題在于產(chǎn)品的銷路打不開。每臺(tái)洗衣機(jī)的制造成本只有1450元,低于售價(jià)1600元。有利潤(rùn)空間。生產(chǎn)線設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)10萬臺(tái),因銷路打不開,并且產(chǎn)品積壓過多,今年只生產(chǎn)了4萬臺(tái)??偨?jīng)理:到底是怎么回事?成本究竟是多少?編輯ppt引例1財(cái)務(wù)經(jīng)理:每臺(tái)洗衣機(jī)的變動(dòng)成本是1050元,全部固定制造費(fèi)用總額是1 600萬元,銷售和管理費(fèi)用總額是1250萬元。討論:(1)為何銷售經(jīng)理所說的成本(1700元)與生產(chǎn)經(jīng)理所說的成本(1450元)不一致?分別是如何計(jì)算出來的?(2)總經(jīng)理所說的虧損500萬元是如何計(jì)算出來的?(3)你作為財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)明年扭虧為盈的辦法有何建

12、議?編輯ppt引例1收入(萬元)16005=8 000費(fèi)用: 變動(dòng)10505=5 250 固定(1600/4) 5=2 000 期間費(fèi)用1250費(fèi)用合計(jì) 8 500利潤(rùn)(500)編輯ppt案例分析營業(yè)收入除了補(bǔ)償產(chǎn)品成本還必須補(bǔ)償期間費(fèi)用才有盈利。今年虧損的部分原因是收入補(bǔ)償了去年的1萬臺(tái)產(chǎn)品的制造費(fèi)用(400萬)。擴(kuò)大產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用,從而扭虧為盈。為了減少將來的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該擴(kuò)大銷售。編輯ppt引例2華升公司生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件,單位售價(jià)20元,生產(chǎn)A產(chǎn)品的廠房機(jī)器折舊50000元,原材料及人工10元/件。若銷售1000件,在不考慮其他因素的情況下,利潤(rùn)是多少?如果其他

13、條件不變,產(chǎn)量從10000件增加到20000件或減少到5000件,情況又如何?編輯ppt啟示固定資產(chǎn)折舊是固定成本,單位成本y=a/x,產(chǎn)能不能充分利用時(shí),必然導(dǎo)致單位成本較高,利潤(rùn)降低。固定資產(chǎn)折舊是約束性固定成本,不受管理層短期決策的影響(不可控),不能作為當(dāng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)來指導(dǎo)短期經(jīng)營決策。合理的作法:固定成本總額和業(yè)務(wù)量無關(guān),只和營業(yè)期間相關(guān),應(yīng)該在當(dāng)期得到全額補(bǔ)償。編輯ppt三、完全成本法和變動(dòng)成本法成本計(jì)算的目的:為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而計(jì)量成本為管理決策提供成本信息編輯ppt1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較吸收成本法(產(chǎn)品完全吸收成本)按成本用途劃分生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本期間費(fèi)

14、用編輯ppt1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較變動(dòng)成本法(產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本)按成本性態(tài)劃分變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)期間費(fèi)用固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定期間費(fèi)用編輯ppt1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較結(jié)論:差異對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同相同點(diǎn)成本數(shù)據(jù)相同變動(dòng)生產(chǎn)成本都屬于產(chǎn)品成本與生產(chǎn)無關(guān)的成本都作為期間費(fèi)用編輯ppt2、區(qū)別1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同成本計(jì)算法變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用共同點(diǎn):期間費(fèi)用不論是屬于變動(dòng)還是固定,均不計(jì)入產(chǎn)品成本編輯ppt2、區(qū)別2、存貨計(jì)價(jià)內(nèi)容不同完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用

15、固定制造費(fèi)用存貨成本34銷售成本12868損益表%編輯ppt 2、區(qū)別2、存貨計(jì)價(jià)內(nèi)容不同變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用存貨成本26銷售成本營業(yè)費(fèi)用12868損益表%編輯ppt2、區(qū)別3、分期損益不同完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入減:銷售成本銷售毛利減:期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本稅前利潤(rùn)變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)期間費(fèi)用編輯ppt兩種類型的損益表例3-8:A產(chǎn)量為3000件,銷售為3000件每件售價(jià)50元,變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件1元,變動(dòng)管理費(fèi)用為每件0.6元,固定銷售費(fèi)用2800元,固定管理費(fèi)用4000元。假定期初存貨為0。直接材料12直接人工8變動(dòng)制造費(fèi)用

16、6固定制造費(fèi)用8編輯ppt完全成本法銷售收入減:銷售成本銷售毛利減:期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)503000=150 000343000=102 00048 0001.63000+2800+4000=11 60036 400編輯ppt變動(dòng)成本法銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本稅前利潤(rùn)503000=150 000(26+1.6)3000=82 80067 20083000+2800+4000=30 80036 400編輯ppt結(jié)論若期初存貨為0,當(dāng)產(chǎn)量=銷量時(shí),兩種方法計(jì)算的結(jié)果一致。注意點(diǎn):變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用的成本動(dòng)因是銷量,而不是產(chǎn)量。編輯ppt若:上例中銷量為2000件完全成本法變動(dòng)成本法銷售

17、收入減:銷售成本銷售毛利減:期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)100 00068 00032 00010 00022 000銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本稅前利潤(rùn)100 00055 20044 80030 80014 000編輯ppt結(jié)論1差額的計(jì)算(期初存貨0的條件下)22 00014 000=800081000期末存貨固定制造費(fèi)用分配率期間費(fèi)用是變動(dòng)還是固定對(duì)損益沒有影響編輯ppt補(bǔ)充例題1直接材料 7000直接人工 4000制造費(fèi)用 4000其中:變動(dòng)制造費(fèi)用1000固定制造費(fèi)用 3000推銷費(fèi)用 2900其中:變動(dòng)推銷費(fèi)用 900 固定推銷費(fèi)用2000管理費(fèi)用 990其中:變動(dòng)管理費(fèi)用 90

18、固定管理費(fèi)用 900新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,產(chǎn)量200件,銷量180件,單價(jià)100元。詳細(xì)資料如右側(cè)列示:編輯ppt補(bǔ)充例題完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入減:銷售成本銷售毛利減:期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)18 00013 5004 5003 890610銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本稅前利潤(rùn)18 00012 0006 0006 890(890)差額1500=(15000/200)20編輯ppt(一)假設(shè)每年銷量相同,產(chǎn)量變動(dòng):承前例:銷售量3年均為3000件,但產(chǎn)量分別是3000、4000和2000件。假設(shè)期間費(fèi)用均為固定成本,總額10 000元。期初存貨的影響編輯ppt完全成本法 第

19、一年 第二年 第三年銷售收入 150 000 150 000 150 000銷售成本: 期初 存貨 0 0 32 000 本期生產(chǎn)成本 102 000 128 000 76 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 102 000 128 000 108 000 期末存貨 0 32 000 0 銷售成本合計(jì) 102 000 96 000 108 000銷售毛利 48 000 54 000 42 000 期間費(fèi)用 10 000 10 000 10 000稅前利潤(rùn) 38 000 44 000 32 000編輯ppt變動(dòng)成本法第一年第二年第三年銷售收入減:變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減:固定成本稅前利潤(rùn)150 00078 0

20、0072 00034 00038 000150 00078 00072 00034 00038 000150 00078 00072 00034 00038 000編輯ppt結(jié)論第二年的差異:=44000-38000=60002400040001000存貨變動(dòng)量固定制造費(fèi)用分配率期末存貨-期初存貨編輯ppt結(jié)論自行推導(dǎo)第三年的稅前利潤(rùn)差異期末存貨 = 期初存貨,利潤(rùn)差額 = 0期末存貨期初存貨,利潤(rùn)差額0期末存貨期初存貨,利潤(rùn)差額0編輯ppt結(jié)論2差異的計(jì)算(期初存貨0的條件下)本期固定制造費(fèi)用分配率期初存貨上期固定制造費(fèi)用分配率期末存貨編輯ppt期初存貨的影響(二)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一年、第二年、第三年的生產(chǎn)量(基于其正常生產(chǎn)能力)都是8000件;銷售量分別是8000件

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