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文檔簡介

1、目錄開卷有益作業(yè)成本法概述任務一作業(yè)成本法的實施任務二作業(yè)成本法的評價開卷有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(一)制造成本法在傳統(tǒng)的制造成本計算法中,我們會使用一個間接費用分配率把特定部門的間接費用分配給所有部門的產(chǎn)品。采用這一方法核算非常簡單,所有的間接成本都記入到制造間接費用(實際發(fā)生額)賬戶中,而不考慮引起這些費用的部門或作業(yè)。當會計人員使用業(yè)務量(如直接人工小時或機器小時)為基礎的分配率時,他們通常根據(jù)業(yè)務量的比例把成本分配給產(chǎn)品,高產(chǎn)量產(chǎn)品分配了大部分的間接費用,低產(chǎn)量產(chǎn)品只分配了少部分的間接費用。但實際中可能低產(chǎn)量產(chǎn)品應該分配更多的間接費用,因為低產(chǎn)量產(chǎn)品可能有更多的特殊要求。開卷

2、有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(二)變動成本法傳統(tǒng)管理會計中,常采用變動成本法,即按成本習性劃分為變動成本和固定成本,并且建立模型y=a+ bx。而這種成本的劃分和模型的相關性,是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務量也無顯著變化的假設上的。時代的發(fā)展,需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y= a+ bx 模型的成本計算理論,而作業(yè)成本法就是滿足這一需要的理論。開卷有益知識鏈接一 成本計算方法的回顧(三)作業(yè)成本法的產(chǎn)生作業(yè)成本法(Activity-basedCosting,簡稱ABC)是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁,通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本,并以作業(yè)動因為基礎來分配間接費用和輔助資源

3、(行政和服務部門提供的資源)的一種成本計算方法,體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理的思想。開卷有益知識鏈接二 作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。ABC在成本核算上突破“產(chǎn)品”這個界限,使成本核算深入到作業(yè)層次;它以作業(yè)為單位收集成本,并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(一)作業(yè)(Activity)3產(chǎn)品水平作業(yè)為支持各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關,但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。1.單位水平作業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。譬如,加工機器的動力消

4、耗同其加工的產(chǎn)品數(shù)量直接相關,則加工機器就是單位水平作業(yè)。4維持水平作業(yè)為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè),這種作業(yè)的成本,為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。2批別水平作業(yè)生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè),這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動,當生產(chǎn)批數(shù)愈多時,機器準備成本就愈多,但與產(chǎn)量多少無關。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(二)資源(Resources)在執(zhí)行業(yè)務工作中所作用的成本費用來源。一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本。通常可在企業(yè)會計明細賬中清楚見到各種項目。與某項作業(yè)直接相關的資源應直接計入該作業(yè),如果一項資源用于多種作業(yè),應根據(jù)資源動因?qū)?/p>

5、其分配計入各項作業(yè)中去。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(三)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫作業(yè)中心是由一系列相互聯(lián)系、能實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)組成的集合。一個企業(yè)往往有數(shù)以百計的作業(yè),如不采用有效的分類方法,企業(yè)管理階層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里,最常用的解決方法是把多個作業(yè)歸入作業(yè)中心。通常一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個組成部分,企業(yè)可以設置若干不同的作業(yè)中心,其設立方式與成本責任單位相似。但作業(yè)中心與成本責任單位的不同之處在于:作業(yè)中心的設立是以同質(zhì)作業(yè)為原則,是相同的成本動因引起的作業(yè)集合。由于作業(yè)消耗資源,所以伴隨作業(yè)的發(fā)生,一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心,構成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本庫

6、(作業(yè)成本池),作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)1資源動因(Resource Driver)資源動因是決定作業(yè)消耗資源的因素,反映作業(yè)對資源的消耗情況,是將資源價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。按照作業(yè)成本計算的規(guī)則,資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關系,作業(yè)決定著資源的耗用量,這種資源消耗量與作業(yè)間的關系稱作資源動因,資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)2作業(yè)動因(Activity Driver)作業(yè)動因是作業(yè)被各產(chǎn)品或勞務消耗的方式和原因,將作業(yè)的

7、成本分配到產(chǎn)品的成本對象的標準,反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關系。譬如,訂單處理作業(yè),其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單的處理份數(shù)有關,處理份數(shù)即為作業(yè)動因。再如機器調(diào)整作業(yè),其作業(yè)成本與其產(chǎn)品所需的機器調(diào)整次數(shù)有關,就可按機器調(diào)整次數(shù)向產(chǎn)品分配這項作業(yè)的成本。開卷有益知識鏈接三作業(yè)成本法的概念體系(四)成本動因(CostDriver)3資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系從前面的介紹我們可以看出,資源動因連接著資源和作業(yè),而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)的動因是資源動因;任務一作業(yè)成本法的實施作業(yè)成本法的核心思想是在資源和成本計算對象之間插入了作業(yè),對成本使用多元化分配標準,更加準確。任務二作業(yè)成本

8、法的評價知識鏈接一基于作業(yè)成本計算的作業(yè)管理法(ABM)(一)什么是作業(yè)管理法ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用,引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上,而不僅僅是關注成本計算結果本身。通過對作業(yè)成本的計算和有效控制,可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點,并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍K?,ABC不僅僅是一種成本計算方法,更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理,稱為作業(yè)管理法(Activity-basedManagement,簡稱ABM) 。任務二作業(yè)成本法的評價知識鏈接一基于作業(yè)成本計算的作業(yè)管理法(A

9、BM)(二)增值作業(yè)和不增值作業(yè)可增值作業(yè)(Value-added Activity)是指有利于增加產(chǎn)品或服務價值的作業(yè)。在理想狀態(tài)下,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。不增值的作業(yè)(Nonvalue-added Activity)是指對增加顧客價值沒有貢獻的作業(yè),即沒有該項作業(yè)也不會從產(chǎn)品的質(zhì)量、外觀和性能上對于客戶的使用造成實質(zhì)的影響。常見的不增值作業(yè)包括:存貨中的存儲、整理和搬運;生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工;因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復檢測等。任務二作業(yè)成本法的評價知識鏈接一基于作業(yè)成本計算的作業(yè)管理法(ABM)(三)對作業(yè)鏈的成本管理1.盡量消除不增值作

10、業(yè)2.改變產(chǎn)品工藝設計3.合并被劃分過細的相關作業(yè)4.作業(yè)分解5.改善作業(yè)流程任務二作業(yè)成本法的評價知識鏈接二作業(yè)成本法的實施條件作業(yè)成本法是一個非常有用的管理工具,但其實施需要某些條件。如果希望通過作業(yè)成本法提高經(jīng)營管理效率,那么企業(yè)應滿足以下基本條件:1.企業(yè)提供的不同產(chǎn)品或服務在數(shù)量上和復雜程度上存在顯著差異。2.間接成本占總成本的比例較大。3.企業(yè)擁有高效的管理信息系統(tǒng)和電算化基礎。4.企業(yè)現(xiàn)有的傳統(tǒng)核算系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理需要。5.作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)務流程的改進。任務二作業(yè)成本法的評價知識鏈接二作業(yè)成本法的實施條件作業(yè)成本法是一個非常有用的管理工具,但其實施需要某些條件。如果希望通過作業(yè)成本法提高經(jīng)營管理效率,那么企業(yè)應滿足以下基本條件:1.企業(yè)提供的不同產(chǎn)品或服務在數(shù)量上和復雜程度上存在顯著差異。2.間接成本占總成本的比例較大。3.企業(yè)擁有高效的管理信息系統(tǒng)和電算化基礎。4.企業(yè)現(xiàn)有的傳統(tǒng)核算系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理需要。5.作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)務流程的改進。任務二作業(yè)成本法的評價知識鏈接三作業(yè)成本法的缺陷1.作業(yè)成本法并未獲得我國有關會計準則和制度的認可,因此企業(yè)要實施作業(yè)成本法,將作業(yè)成本信息用于財務披露和稅收依據(jù)顯然還存在法律障礙,不能用于財務會計成本核算,只能夠用于企業(yè)內(nèi)部的管理會計。2.作業(yè)成本法

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