第8章成本法是一種成本計算與成本管理相結(jié)合的方法本章學(xué)習(xí)目的理解

1、2022/7/251第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法知識要點 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種成本計算與成本管理相結(jié)合的方法。本章學(xué)習(xí)目的是理解掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，成本差異（直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用成本差異）的計算及其賬務(wù)處理。2022/7/252第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法：是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié) 變動成本差異的計算、分析和控制 第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算、分析和控制 第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理2022/7/253第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差

2、異標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的作用成本差異的種類2022/7/254一、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本：是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實際情況的調(diào)查用科學(xué)方法制定的，它是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過努力可以達到的成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，根據(jù)所達到的效率的不同，所采取的標(biāo)準(zhǔn)成本不同。2022/7/255理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的消耗量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。要求太高2022/7/256正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營

3、條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，可以較長時間采用2022/7/257現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。最接近實際成本，最切實可行。在經(jīng)濟形式變化無常的情況下，這種標(biāo)準(zhǔn)成本最為合適。2022/7/258二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制2.可以有效地控制成本支出3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)例外是指實際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。4.

4、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測5.可以簡化存貨的計價及成本核算的賬務(wù)處理工作2022/7/259三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任單位，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進行認真分析、研究的基礎(chǔ)上共同制定的。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，應(yīng)盡量吸收負責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各項標(biāo)準(zhǔn)的制定。2022/7/2510三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常只針對產(chǎn)品的制造成本，不針對期間成本。對管理成本和銷售成本采用編制預(yù)算的方法進行控制，不制定標(biāo)準(zhǔn)成本。由于產(chǎn)品的制造成本由直接材料、直接人工和制造費用組成，所以制定標(biāo)準(zhǔn)成本時要針對不同的成本

5、項目分別制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式是：用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)，得到有關(guān)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，這樣便于計算、分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及其原因，并據(jù)以明確責(zé)任。2022/7/25111.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量標(biāo)準(zhǔn)：是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、生產(chǎn)中必要的損耗及不可避免的生產(chǎn)一定數(shù)量的廢品所需要的材料等。一般由工藝部門在生產(chǎn)人員的幫助下，通過分析、測算，確定用于產(chǎn)品生產(chǎn)所需耗用的直接材料品種及其數(shù)量。2022/7/2512價格標(biāo)準(zhǔn)：是指采購部門按供應(yīng)單位提供的價格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價，包括買價和運雜費等。制定標(biāo)準(zhǔn)價格時，應(yīng)充分分析、研究市場環(huán)

6、境及其變化趨勢、供應(yīng)商的報價和最優(yōu)采購批量等因素。1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/2513【例】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用AB兩種材料，資料如下表：項目預(yù)計正常用量預(yù)計損耗量預(yù)計購買價格預(yù)計采購費用A材料B材料2.5（kg/件）30.5156121.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25142.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品耗用的人工成本是由單位產(chǎn)品耗用的人工工時直接人工工資率所決定。在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是工時標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)是工資率標(biāo)準(zhǔn)。工時標(biāo)準(zhǔn)：是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時間，包括對產(chǎn)品進行直接加工所耗用的工時、必要的間歇和停工時間以及不可避免的在

7、廢品上所耗用的工時。制定工時標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)經(jīng)技術(shù)測定，先按零部件及經(jīng)過的工序、車間分別計算，然后按產(chǎn)品加以匯總。2022/7/2515標(biāo)準(zhǔn)工資率：取決于企業(yè)所采用的工資制度。如果企業(yè)采用的是計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時；如果企業(yè)采用的是計時工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資。2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/2516【例】接前例，某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需由第一、第二車間連續(xù)加工，有關(guān)資料如下表：項目直接加工工時休息工時停工工時廢品工時直接生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時生產(chǎn)工人工資總額一車間二車間230.50.30.40.60.10/p>

8、27000432002.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25172.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25183.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費用是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費用。制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品所涉及的各部門的單位制造費用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總后得出整個產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費用按成本性態(tài)分為變動制造費用和固定制造費用，因而，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本也分為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。2022/7/25193.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的工時標(biāo)準(zhǔn)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定中所確定的單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)相同，變動制

9、造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)（變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）和變動制造費用預(yù)算聯(lián)系在一起。2022/7/25203.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定視企業(yè)的成本計算方法而定。如果企業(yè)采用的是變動成本法，固定制造費用視為“期間費用”，作為邊際貢獻的扣減項目，產(chǎn)品成本中不包括固定制造費用，因而單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中也不包括固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種成本計算方法下，不需要制定固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。如果企業(yè)采用的完全成本法（制造成本法），產(chǎn)品成本中應(yīng)包括固定制造費用，則需要制定固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。2022/7/25213.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用

10、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法基本相同。用量標(biāo)準(zhǔn)為單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)為固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，公式如下：2022/7/2522【例】接前例，某公司制造費用預(yù)算如下表： 一、二車間制造費用消耗及預(yù)算表項目工時休息工時停工工時廢品工時直接生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費用預(yù)算總額固定制造費用預(yù)算總額一車間二車間230.50.30.40.60.10.1506018018054007560270043203.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25233.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2022/7/25244.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在確定了直接材料、直接人工和制造費用的

11、標(biāo)準(zhǔn)成本之后，就可以據(jù)以匯總確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”來反映企業(yè)庫存商品的標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。企業(yè)采用的成本計算方法不同，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本有所不同。2022/7/25254.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【例】接前例，某公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下表，要求計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）直接材料：A材料 B材料 小計：3千克/件4千克/件6元/千克8元/千克183250直接人工：一車間 二車間 小計：3小時/件4小時/件3元/小時4元/小時91625變動制造費用：一車間 二車間 小計：3小時/件4小時/件0.6元/小時0.7元/小時1.82.84.

12、6固定制造費用：一車間 二車間 小計：3小時/件4小時/件0.3元/小時0.4元/小時0.91.62.52022/7/2526四、成本差異的種類成本差異：是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。1.成本差異按成本的構(gòu)成：直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用成本差異。2.按照成本差異形成的原因：變動成本：價格差異和數(shù)量差異固定制造費用：開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異3.按成本差異對企業(yè)的影響：有利差異和不利差異2022/7/2527第二節(jié) 變動成本差異的計算直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用成本差異2022/7/2528一、直接材料成本差異直接材料實際成本實際價格實際用量直接

13、材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量實際用量單位實際耗用量實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量耗用標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量2022/7/2529一、直接材料成本差異2022/7/2530一、直接材料成本差異【例91】A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用材料900kg，該材料的實際價格100元/kg。假設(shè)該材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為110元/kg，甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5kg/件。計算該材料的成本差異。2022/7/2531一、直接材料成本差異材料價格差異通常由采購部門負責(zé)材料用量差異：由生產(chǎn)部門負責(zé)2022/7/2532二、直接人工成本差異2022/7/2533二、直接人工成本差異直接人工成本差異工資率差異效率差異

14、2022/7/2534二、直接人工成本差異直接人工效率(工時耗用量)差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確、機器運轉(zhuǎn)不正常、生產(chǎn)部門安排技術(shù)水平低的工人從事技術(shù)水平高的工作等。這種直接人工效率差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé)。如果是由于采購部門購入不合格的材料，或者由于生產(chǎn)工藝的改變而造成直接人工效率差異，則非生產(chǎn)部門可以控制，應(yīng)由有關(guān)部門負責(zé)。直接人工工資率差異通常應(yīng)由安排工作的主管人員負責(zé)。這是因為在具體安排工作時，往往會出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象，如升級或降級，適應(yīng)不同等級的工人而引起的工資率差異。2022/7/2535二、直接人工成本差異【例92】A公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗

15、用人工8000小時，實際工資總額80000元。標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。計算直接人工成本差異。2022/7/2536三、變動制造費用成本差異2022/7/2537三、變動制造費用成本差異2022/7/2538三、變動制造費用成本差異【例93】A公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。計算變動制造費用成本差異。2022/7/2539第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算2022/7/2540第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算2022/7/2541第三節(jié) 固定制造費用成本差異的

16、計算【例94】A公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時（標(biāo)準(zhǔn)分配率為2.4），實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。2022/7/2542第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算固定制造費用的分析和控制是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際固定制造費用進行對比來進行的。固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行記錄。固定制造費用的分析與控制也應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行。2022/7/2543第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理作為一個完整的標(biāo)準(zhǔn)成本

17、會計制度，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的計算、分析、控制應(yīng)該與成本核算結(jié)合起來，成為一種成本核算和成本控制相結(jié)合的完整體系。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進行核算。2022/7/2544一、成本差異核算賬戶針對各種成本差異，設(shè)置成本差異賬戶直接材料：“材料價格差異”和“材料數(shù)量差異”直接人工：“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”變動制造費用：“變動制造費用開支差異”和“變動制造費用效率差異”固定制造費用：“固定制造費用開支差異”、“固定制造費用能力差異”和“固定制造費用效率差異” 借：不利差異 貸：有利差異2022/7/2545二、成本差異的歸集采用標(biāo)準(zhǔn)成本

18、法進行核算時，由于成本差異的計算、分析工作要到月底實際費用發(fā)生時才能進行，所以，對于平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工和制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本部分從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶；將完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶。對于各種成本差異，應(yīng)將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)的成本差異賬戶?！九e例】2022/7/2546結(jié)合本章例題說明月末成本差異的賬務(wù)處理2022/7/2547直接人工成本差異2022/7/2548變動制造費用成本差異2022/7/2549固定制造費用成本差異2022/7/2550三、期末成本差異的賬務(wù)處理在前面的舉例中，我們介紹了月末將各種成本差異記入各成本差異賬戶的會計分錄，在各個成本差異賬戶中對發(fā)生的成本差異進行了歸集，在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和“銷售成本”賬戶中只核