稅務(wù)稽查管理稅務(wù)稽查執(zhí)行

1、第六章 稅務(wù)稽查執(zhí)行本章要緊闡述稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作程序、工作內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及法律救濟(jì)等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員了解和掌握稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作程序，稅務(wù)處理決定的送達(dá)和執(zhí)行、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施以及法律救濟(jì)的適用范圍和差不多方法。稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作流程：案件執(zhí)行移送執(zhí)行受理落實(shí)任務(wù)送達(dá)稅務(wù)處理文書采取強(qiáng)制執(zhí)行措施解繳入庫制作稽查執(zhí)行報(bào)告當(dāng)事人執(zhí)行及調(diào)整賬戶報(bào)告采取其他執(zhí)行措施執(zhí)行資料移送歸檔執(zhí)行反饋?zhàn)孕新男形醋孕新男袌D6-1 稽查執(zhí)行實(shí)施流程圖第一節(jié) 稽查執(zhí)行實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)行是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，督促稽查對象履行稅務(wù)處理（罰）決定的過程，包括案件執(zhí)行的受理、稅

2、務(wù)處理文書的送達(dá)、稅款和罰款的入庫、執(zhí)行措施的采取等?；閳?zhí)行實(shí)施是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié)。通過稽查執(zhí)行實(shí)施，關(guān)于維護(hù)稅收法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，加強(qiáng)查處和打擊稅收違法活動(dòng)的力度，挽回國家稅款的損失，愛護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保證稅務(wù)稽查成果的真正實(shí)現(xiàn)都有著特不重要的作用。一、案件執(zhí)行的受理案件執(zhí)行受理是指稽查審理部門在涉稅案件處理完畢后，將稅務(wù)處理文書（包括稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稽查結(jié)論等）移交給執(zhí)行部門，執(zhí)行部門對移交的稅務(wù)處理文書及其他材料進(jìn)行核實(shí)簽收，并進(jìn)行登記的活動(dòng)。（一）受理范圍案件執(zhí)行受理的范圍要緊包括：1.審理部門已審結(jié)并作出處理決定的案件。2.

3、稽查局局長決定由執(zhí)行部門負(fù)責(zé)執(zhí)行的其他案件。（二）受理審核執(zhí)行部門接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后，應(yīng)對文書的正確性等進(jìn)行審核，對不符合執(zhí)行受理?xiàng)l件的案件，執(zhí)行部門應(yīng)及時(shí)將處理文書退回審理部門。（三）受理手續(xù)有關(guān)部門將案件執(zhí)行資料移交執(zhí)行部門時(shí)，應(yīng)填寫移交清單。移送和接收雙方應(yīng)認(rèn)真核對資料的名稱和數(shù)量。并在移交清單上簽名蓋章，以明確責(zé)任。對有關(guān)部門移送執(zhí)行的案件，執(zhí)行部門應(yīng)及時(shí)登記案件執(zhí)行登記臺(tái)賬，進(jìn)入待執(zhí)行時(shí)期。（四）確定人員執(zhí)行部門必須確定兩名或兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行。執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人有依照認(rèn)為執(zhí)行人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能阻礙案件執(zhí)行實(shí)施的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整執(zhí)行人員。執(zhí)行人員

4、認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或者其他關(guān)系的，應(yīng)申請回避。二、稅務(wù)處理文書的送達(dá)稅務(wù)處理文書的送達(dá)方法與其他稅務(wù)稽查文書差不多相同。因此，稽查選案、稽查實(shí)施和稽查審理環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查文書的送達(dá)，可參照本節(jié)的內(nèi)容和要求辦理。（一）稅務(wù)處理文書送達(dá)的作用稅務(wù)處理文書的送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定的程序和方式，將稅務(wù)處理文書送達(dá)當(dāng)事人。稅務(wù)處理文書的送達(dá)是執(zhí)行工作的重要環(huán)節(jié)，關(guān)于強(qiáng)化和規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)行，保證稅務(wù)處理決定的法律效力和稽查成果的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益等都具有特不重要的作用。（二）稅務(wù)處理文書送達(dá)的方式依據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)處理文書能夠依照不同的情況采納不同的方式送達(dá)。1.直接送達(dá)直

5、接送達(dá)是指執(zhí)行人員將應(yīng)送達(dá)的稅務(wù)處理文書直接送達(dá)當(dāng)事人簽收的送達(dá)方式，這是一種常用的差不多送達(dá)方式。凡是能夠直接送達(dá)的，均應(yīng)采取直接送達(dá)的方式。稅務(wù)處理決定送達(dá)后，必須辦理稅務(wù)文書送達(dá)回證（以下簡稱送達(dá)回證,見表6-1）手續(xù)，由接收人在送達(dá)回證上簽收：（1）受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。（2）受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的要緊負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，能夠送交其代理人簽收。直接送達(dá)稅務(wù)處理文書的，以簽收人在送達(dá)回證上注明的收件日期為送達(dá)日期。2.留置送達(dá)留置送達(dá)是指在受送

6、達(dá)人或其同住成年家屬、代理人、代收人拒絕接收稅務(wù)處理文書的情況下，把稅務(wù)處理文書留在受送達(dá)人處的一種送達(dá)方式。采納留置送達(dá)方式，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人（應(yīng)是稅務(wù)部門以外的人員）簽名或者蓋章，將稅務(wù)處理文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。留置送達(dá)和直接送達(dá)具有同等法律效力。3.托付送達(dá)托付送達(dá)是指稅務(wù)處理文書在直接送達(dá)有困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠托付其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)的送達(dá)方式。采取托付送達(dá)的，受托機(jī)關(guān)責(zé)任人應(yīng)在送達(dá)回證上簽字備注，并以受送達(dá)人在送達(dá)回證上簽收的日期為送達(dá)日期。4.郵寄送達(dá)郵寄送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過郵政部門，將稅務(wù)處理文書掛號(hào)寄給受送

7、達(dá)人的送達(dá)方式。采取郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，視為已送達(dá)給當(dāng)事人，并將掛號(hào)件回執(zhí)粘貼在送達(dá)回證上存查。5.公告送達(dá)公告送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以張貼公告、登報(bào)或者廣播等方式，將需要送達(dá)的稅務(wù)處理文書的有關(guān)內(nèi)容告知受送達(dá)人的送達(dá)方法。應(yīng)當(dāng)注意的是，采取公告送達(dá)稅務(wù)處理文書的，必須是有下列情形之一的：（1）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；（2）采納本節(jié)所述的其他方式無法送達(dá)的。采取公告送達(dá)的，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。（三）稅務(wù)處理文書送達(dá)期限執(zhí)行部門在接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后，應(yīng)在7日內(nèi)送達(dá)給當(dāng)事人，有專門情況不能在期限內(nèi)送達(dá)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長

8、。（四）稅務(wù)處理文書送達(dá)回證依照征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，送達(dá)稅務(wù)文書必須填制送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者其他簽收人在送達(dá)回證上注明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達(dá)。因此，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證是稽查局送達(dá)稅務(wù)稽查文書時(shí)必須履行的法定手續(xù)。填寫稅務(wù)文書送達(dá)回證時(shí)應(yīng)注意：1.“送達(dá)文書名稱”欄，填寫送達(dá)稅務(wù)文書名稱及文號(hào)。2.“受送達(dá)人”一欄，受送達(dá)人為單位的，填寫單位全稱；受送達(dá)人為個(gè)人的，填寫姓名。3.“送達(dá)地點(diǎn)”一欄，填寫送達(dá)稅務(wù)文書的具體地點(diǎn)。4.“受送達(dá)人簽名或蓋章”一欄，受送達(dá)人為單位的，由法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人親筆簽名、蓋章；受送達(dá)人是公民的，由其直接簽名押印。5.“收

9、件日期”一欄，由受送達(dá)人填寫收到稅務(wù)文書的具體日期。6.“代收人代收理由及簽名或蓋章”一欄，受送達(dá)人本人不在時(shí)，由其同住成年家屬在此欄簽名，并注明與受送達(dá)人的關(guān)系，由受送達(dá)人的代理人簽收，也使用此欄。7.“受送達(dá)人拒收理由和日期”一欄，受送達(dá)人或其他法定簽收人拒絕簽收時(shí)，由送達(dá)人填寫此欄。8.“見證人簽名或蓋章”一欄：出現(xiàn)拒絕簽收情況時(shí)，由被邀請到場的有關(guān)人員在此欄簽名或蓋章。9.“送達(dá)人簽名或蓋章”，由負(fù)責(zé)送達(dá)稅務(wù)文書的稅務(wù)人員親筆簽名或蓋章。表6-1 稅務(wù)文書送達(dá)回證送達(dá)文書名稱受送達(dá)人送達(dá)地點(diǎn)受送達(dá)人簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分代收人代收理由、簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分受送達(dá)人拒收理由

10、年 月 日 時(shí) 分見證人簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分送達(dá)人簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年 月 日 三、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行稅務(wù)處理決定文書一經(jīng)送達(dá)，即具有法律效力，當(dāng)事人就必須按照稅務(wù)處理決定所規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行。（一）稅務(wù)處理決定執(zhí)行稅務(wù)處理決定文書送達(dá)被執(zhí)行人后，被執(zhí)行人必須按照規(guī)定的期限和方式，將查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款及應(yīng)沒收的非法所得及時(shí)足額地繳入國庫。同時(shí)，被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門，執(zhí)行部門應(yīng)按照稅務(wù)稽查取證的要求收集繳庫憑證的復(fù)印件及調(diào)賬憑證復(fù)印件，并歸入案卷存檔。對稅務(wù)稽查認(rèn)定當(dāng)事人多申報(bào)繳納稅

11、款的，被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定規(guī)定的期限和方式，到稅收征收部門辦理退庫手續(xù)，或?qū)⒍嗬U的稅款抵繳應(yīng)納稅款，并將稅款退庫憑證的復(fù)印件或抵繳稅款的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬戶記錄復(fù)印件報(bào)送稽查執(zhí)行部門。（二）稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行在處理決定要求的期限內(nèi)，執(zhí)行部門應(yīng)及時(shí)了解當(dāng)事人的執(zhí)行情況，并督促當(dāng)事人如期解繳查補(bǔ)的稅款、滯納金及罰款。當(dāng)事人逾期未執(zhí)行處理決定的，執(zhí)行部門應(yīng)依照稅收征管法第五十五條之規(guī)定，對被執(zhí)行人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，以保證稅務(wù)處理決定得以執(zhí)行，維護(hù)稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)肅性。（強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施詳見本章稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施）在實(shí)際執(zhí)行工作中，對當(dāng)事人逾期未執(zhí)行處理決定的，也可先向當(dāng)事人送達(dá)

12、限期繳納稅款通知書，催繳無效的，再采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（三）稅收優(yōu)先權(quán)在對被執(zhí)行人的查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款的追繳過程中，由于各種緣故，造成稽查欠稅的，稽查執(zhí)行部門要依照不同情況，依法采取各種執(zhí)行措施，運(yùn)用各項(xiàng)稅收征收權(quán)力，完成稅務(wù)處理的執(zhí)行工作，挽回國家損失。依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，稽查局作為稅收執(zhí)法部門，依法享有稅款優(yōu)先權(quán)。稅收征管法第四十五條第一款、第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、

13、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（稅款優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容詳見第二章）四、執(zhí)行終結(jié)（一）制作執(zhí)行報(bào)告案件執(zhí)行完畢后，執(zhí)行人員應(yīng)認(rèn)真整理案件執(zhí)行的有關(guān)資料，審核案件執(zhí)行結(jié)果的正確性。對執(zhí)行無誤的涉稅案件，應(yīng)及時(shí)制作執(zhí)行報(bào)告（見表6-2）。表6.2 執(zhí) 行 報(bào) 告稅執(zhí)字 號(hào)納稅人識(shí)不號(hào)： 納 稅 人名稱：文書字號(hào)執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)刻執(zhí)行方式轉(zhuǎn)來部門執(zhí)行內(nèi)容執(zhí)行情況及結(jié)果負(fù)責(zé)人： 年 月 日（二）移交歸檔執(zhí)行報(bào)告報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，執(zhí)行部門應(yīng)制作案件資料移交清單，將執(zhí)行報(bào)告連同案件執(zhí)行的有關(guān)資料移交給稽查檔案部門，由稽查檔案部門統(tǒng)一組卷歸檔。移交時(shí)，交接雙方應(yīng)按照規(guī)定辦理執(zhí)行資料的交接手續(xù)。第二節(jié) 稅收強(qiáng)制

14、執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采納強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的措施，這是國家稅收強(qiáng)制力的具體體現(xiàn)。稅務(wù)處理決定文書是具有法律效力的文書，當(dāng)事人逾期不執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行。實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的工作流程：送達(dá)稅務(wù)處理文書逾期不執(zhí)行處理決定局長審批采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅款罰款解繳入庫稅收強(qiáng)制執(zhí)行司法強(qiáng)制執(zhí)行扣押查封拍賣變賣財(cái)物抵繳金融機(jī)構(gòu)扣繳申請法院執(zhí)行圖6-2 稅收強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施流程圖一、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）法律依據(jù)1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)

15、施強(qiáng)制措施是有前置條件限制的，不能隨意采納，依照稅收征管法及事實(shí)上施細(xì)則的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人往常納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)覺納稅人有躲避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、物資以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，能夠按照稅收征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（2）稅收征管法第三十八條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的；稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款，扣押、查封商品、物資或

16、者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。（3）稅收征管法第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的。（4）稅收征管法第三十七條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十八條規(guī)定，對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、物資的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括以下二種方式：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值

17、相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、物資或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人，后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒有存款的當(dāng)事人。假如當(dāng)事人既有銀行存款又有商品、物資或者其他財(cái)產(chǎn)的，一般情況下，可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；假如銀行存款不足以扣繳的，則可將兩項(xiàng)措施并用。（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施方式（1）扣繳稅款從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，簽發(fā)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)

18、適用）（見表6-3），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)扣繳稅收款項(xiàng)通知書（見表6-4），送達(dá)給當(dāng)事人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款賬戶上扣繳稅款。 稅務(wù)局（稽查局）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用） 稅強(qiáng)扣 號(hào) ：依照中華人民共和國稅收征收治理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起從你（單位）在 的存款賬戶（賬號(hào)： ）中扣繳以下款項(xiàng)，繳入國庫：稅 款（大寫）： (￥ )滯 納 金（大寫）： (￥ )罰 款（大寫）： (￥ )沒收違法所得（大寫）： (￥ )合 計(jì)（大寫）： (￥ )如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)

19、月內(nèi)依法向人民法院起訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-3 稅務(wù)局（稽查局）扣繳稅收款項(xiàng)通知書 稅扣通 號(hào) ： 未按規(guī)定繳納稅款（滯納金、罰款），依照中華人民共和國稅收征收治理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，請于本通知書送達(dá)之時(shí)起至 年 月 日止按所附繳款憑證共 份開具的金額（大寫） （￥ ）元從其在你處的存款賬戶（賬號(hào)： ）扣繳入庫（賬號(hào)： ）。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日以下由銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）填寫存款賬戶余額：簽收人：簽收時(shí)刻： 年 月 日 時(shí) 分簽收單位（簽章）年 月 日表6-4 （2）拍賣或變賣商品、物資、財(cái)產(chǎn)對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營的納稅人，

20、稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、物資，扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，拍賣或者變賣所扣押的商品、物資，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，簽發(fā)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）（見表6-5）,送達(dá)給當(dāng)事人，以扣押、查封、拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、物資或者其他財(cái)產(chǎn)，并以拍賣、變賣所得抵繳稅款。（拍賣或變賣當(dāng)事人商品、物資或者

21、其他財(cái)產(chǎn)的具體內(nèi)容詳見第二章）表6-5 稅務(wù)局（稽查局）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用） 稅強(qiáng)拍 號(hào) ：依照中華人民共和國稅收征收治理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定： 依法予以拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳 。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日2.實(shí)施稅收強(qiáng)制措施應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（2）稽查局在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)覺納稅人同時(shí)存在下列情形時(shí)，為保證國家稅款不受損害，可依照稅收征管法第五十五條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局

22、（分局）局長批準(zhǔn)后直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。對納稅人往常納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)覺其有躲避納稅義務(wù)的行為。納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、物資以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。（3）個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠直接拍賣或者變賣扣押、查封的商品、物資或其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。（6）實(shí)施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知

23、被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則，不能直接采取扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場的，不阻礙執(zhí)行。（7）扣押、查封、拍賣或變賣被執(zhí)行人的商品、物資或者其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、拍賣或變賣所發(fā)生的費(fèi)用。（8）對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、物資或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，能夠整體扣押、查封、拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。（9）拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣或變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人

24、。3.實(shí)施稅收強(qiáng)制措施不當(dāng)?shù)呢?zé)任稽查局在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，如濫用職權(quán)違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對其直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。二、司法強(qiáng)制執(zhí)行司法強(qiáng)制執(zhí)行是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的差不多發(fā)生法律效力的稅務(wù)行政處罰決定，在負(fù)有義務(wù)的當(dāng)事人不履行其義務(wù)時(shí)，申請人民法院強(qiáng)制其履行義務(wù)的一種措施。司法強(qiáng)制執(zhí)行的程序發(fā)生是有前置條件的，只有在當(dāng)事人對稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請行政復(fù)議，不提起行政訴訟，也不予履行的情況下，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才能夠申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。申請強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)填制強(qiáng)制執(zhí)

25、行申請書（見表6-6）。 稅務(wù)局（稽查局）強(qiáng)制執(zhí)行申請書 稅強(qiáng)申 號(hào) ：申請執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系電話： 郵政編碼： 被申請執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系電話： 郵政編碼： 依照 規(guī)定，特申請貴院強(qiáng)制執(zhí)行。附件： 申請執(zhí)行機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-6 司法強(qiáng)制執(zhí)行完畢后，稽查局應(yīng)及時(shí)將人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的罰款解繳入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：1.要以作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義申請。2.被申請人必須是予以稅務(wù)行政處罰的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人。3.被申請人不履行稅務(wù)行處罰決定，在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議也不提起訴訟的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請人民法院

26、強(qiáng)制執(zhí)行。4.要向有管轄權(quán)的人民法院申請。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請人住宅地的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。5.對稽查局查補(bǔ)的稅款及滯納金，國家已給予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。因而在一般情況下，當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。第三節(jié) 其他執(zhí)行措施為保證國家稅收不遭受損失，稽查局在稅務(wù)處理、處罰決定執(zhí)行過程中，對當(dāng)事人不在規(guī)定的期限內(nèi)繳庫的，除采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施外，還可依照法律法規(guī)的規(guī)定，采取行使代位權(quán)、撤銷權(quán)、阻止出境、停止出口退稅、停止供應(yīng)發(fā)票等其他執(zhí)行措施。一、行使代位權(quán)代位權(quán)是指因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損

27、害的，債權(quán)人能夠向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。稅收代位權(quán)是指因欠繳稅款的納稅人怠于行使其對第三人享有的權(quán)利，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠向法院請求以自己的名義代位行使納稅人對第三人的權(quán)利。代位權(quán)制度是我國合同保全的一項(xiàng)重要制度，即指法律為防止因債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)不當(dāng)減少而給債權(quán)人的債權(quán)帶來危害，同意債權(quán)人對債務(wù)人或第三人的行為行使代位權(quán)，以愛護(hù)其債權(quán)，其目的在于解決往常長期存在的債務(wù)人躲避債務(wù)、損害債權(quán)人利益等問題，確保交易安全，維護(hù)債權(quán)人合法利益、保障債權(quán)人債權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照合同

28、法的規(guī)定行使代位權(quán)。稅收是國家財(cái)政的要緊組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)，是把稅收作為國家債權(quán)。從實(shí)質(zhì)意義上講，納稅人向國家繳納稅款既是一項(xiàng)法定的義務(wù)，也是一種應(yīng)向國家償付的債務(wù)，納稅人欠繳或偷逃國家稅收，確實(shí)是對國家債權(quán)造成了損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)是一種法律上的維權(quán)行為。在行使代位權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使代位權(quán)，如需對納稅人行使代位權(quán)的，必須依法向人民法院提出申請，通過代位訴訟程序進(jìn)行。二、行使撤銷權(quán)撤銷權(quán)是指債權(quán)人因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人的債權(quán)造成損害的，能夠請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，同時(shí)受讓人明白該情形的，債

29、權(quán)人也能夠請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。稅收撤銷權(quán)是指因欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)，而對國家稅收造成損害，請求人民法院撤銷納稅人行為的權(quán)利。稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)，差不多上稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國家稅收利益的合法權(quán)利，但兩者又有區(qū)不：稅收代位權(quán)針對的是納稅人的消極行使債權(quán)的行為，稅收代位權(quán)的行使可不能加重第三人的負(fù)擔(dān)，對納稅人的利益也無實(shí)質(zhì)性損害。稅收撤銷權(quán)針對的是納稅人積極行使權(quán)利的行為，稅收撤銷權(quán)行使的結(jié)果將直接阻礙納稅人的相關(guān)利益，一方面限制了納稅人自由處分財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，同時(shí)也可能阻礙到納稅人與第三人建立的法律關(guān)系，與納稅人的交易安全有著緊密的關(guān)系。稅收撤銷權(quán)的行使使納稅人和第三人之間的法律行為

30、溯及既往的消滅，同時(shí)又可使納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)恢復(fù)到行為前的狀態(tài)，利于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，愛護(hù)國家稅收不遭受損失。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人明白該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照合同法的規(guī)定行使撤銷權(quán)。在行使撤消權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使撤消權(quán)，如需對納稅人行使撤消權(quán)的，必須依法向人民法院提出申請，通過撤消訴訟程序進(jìn)行。實(shí)例6.1 行使撤銷權(quán)2007年，某市國稅局稽查局在清理欠稅的專項(xiàng)檢查時(shí)，查實(shí)某股份有限公司截至2007年3月，共計(jì)欠繳增值稅200多萬元。稽查局即向該公司發(fā)出催繳稅款通知，但該公司

31、在期限內(nèi)仍未將應(yīng)繳的增值稅繳入國庫，為了躲避繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，于2007年6月將公司的廠房以不合理低價(jià)出賣給明知其有欠稅的外地某股份有限公司，此外無其它資產(chǎn)可供執(zhí)行，其行為已對國家稅收造成了實(shí)質(zhì)性的損害。為保證國家稅收不受損失，稽查局依照稅收征管法第五十條的規(guī)定，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾峤涣诵惺钩蜂N權(quán)申請書，并提供了相關(guān)的證據(jù)。人民法院經(jīng)審理后，依法作出了該房產(chǎn)交易無效的撤銷判決，使該房產(chǎn)恢復(fù)到轉(zhuǎn)讓前的狀態(tài)。人民法院判決后，稽查局依法對該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，查封了該公司的廠房，并由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)公開予以拍賣，以拍賣收入抵繳了200多萬元的增值稅和依法加收的滯納金。三、阻止出境阻止出境是指對欠繳

32、稅款的納稅人或者他的法定代表人（以下簡稱欠稅人）出境權(quán)的限制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人依法繳納欠稅，防止國家稅收遭受損失的重要措施。（一）前提條件欠稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠稅人未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可依照稅收征管法第四十四條的規(guī)定通知出境治理機(jī)關(guān)阻止其出境。（二）阻止出境的對象1.欠稅人為自然人的，阻止出境的對象為當(dāng)事人本人。2.欠稅人為法人的，阻止出境的對象為其法定代表人。3.欠稅人為其他經(jīng)濟(jì)組織的，阻止出境的對象為其負(fù)責(zé)人。4.法人的法定代表人或其他經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)責(zé)人變更時(shí)，以變更后的法定代表人或負(fù)責(zé)人為阻止出境對象；法定

33、代表人不在中國境內(nèi)的，以其在華的要緊負(fù)責(zé)人為阻止出境對象。5.阻止出境的對象包括外國人、無國籍人和中國公民。（三）阻止出境措施的實(shí)施1.在欠稅人預(yù)備出境前,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知欠稅人結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。2.欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款又未提供納稅擔(dān)保且預(yù)備出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法向欠稅人申明不準(zhǔn)出境。3.欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款又未提供納稅擔(dān)保且已取得出境證件執(zhí)意出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照法定的程序函請公安機(jī)關(guān)辦理邊控手續(xù)，阻止其出境。4.阻止欠稅人出境由縣級以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫阻止欠稅人出境布控申請表（見表6-7），報(bào)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，由審批機(jī)關(guān)填寫邊控對象通知書（

34、見表6-8），函請同級公安廳（局）辦理邊控手續(xù)。同時(shí)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)阻止出境決定書（見表6-9），送達(dá)給當(dāng)事人。已移送人民法院審理的欠稅人由人民法院依照法律的規(guī)定處理。表6-7阻止欠稅人出境布控申請表姓名像片化名：姓名籍貫或國籍性不證件種類、號(hào)碼出生日期年 月 日職業(yè)或社會(huì)身份體貌特征住址境內(nèi)境外出境口岸出境后到達(dá)地點(diǎn)阻止出境理由（欠稅額）申請機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字：聯(lián)系人：電 話：申請機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表6-8邊控對象通知書姓名像片化名：姓名籍貫或國籍性不證件種類、號(hào)碼出生日期年 月 日職業(yè)或社會(huì)身份體貌特征住址境內(nèi)境外出境口岸出境后到達(dá)地點(diǎn)交控日期年 月 日操縱期限至年 月 日要緊問題邊控要求

35、及發(fā)覺后處理方法法律依據(jù)及講辭審批機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示 審批機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日交控單位： 聯(lián)系人： 電話： 稅務(wù)局阻止出境決定書 稅阻 號(hào) ：鑒于你（單位）未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保，依照中華人民共和國稅收征收治理法第四十四條規(guī)定，決定并通知出入境治理機(jī)關(guān)于 年 月 日起阻止你（單位） 出境。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-9 5.在對欠稅人進(jìn)行操縱期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，盡快使欠稅人結(jié)清欠繳的全部稅款（包括滯納金和罰款，下同）。6.邊防檢查站阻止欠稅人出境的期

36、限一般為一個(gè)月。對操縱期限逾期的，邊防檢查站可自動(dòng)撤控。需要延長操縱期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理續(xù)控手續(xù)。實(shí)例6-2 阻止出境的實(shí)施2006年8月，某市國稅局稽查局在出口退稅專項(xiàng)檢查中，發(fā)覺某集團(tuán)有限公司外購成品直接用于出口，違規(guī)享受出口退稅4142875.05元。于2006年9月作出不予出口退稅，并如數(shù)補(bǔ)繳已退稅款的處理決定。該集團(tuán)公司接到處理決定書后，以問題是改制前的國有企業(yè)遺留，改制后該公司實(shí)際資產(chǎn)系負(fù)數(shù)為由，未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳入庫，亦不辦理納稅擔(dān)保，拖欠稅款一年有余?；榫植杉{書面、實(shí)地、電話等形式多次催繳亦毫無效果?；榫滞ㄟ^調(diào)查，發(fā)覺該集團(tuán)公司外貿(mào)定單較多，法定代表人可能要出境考察，同

37、時(shí)還查獲該集團(tuán)公司要求某購方延期支付本已到期貨款的函件。因此，稽查局對該集團(tuán)公司依法采取了凍結(jié)銀行的稅收保全措施，同時(shí)向省國稅局提出阻止該集團(tuán)公司法定代表人出境的申請。省國稅局經(jīng)審核后，作出阻止出境的決定，將阻止出境決定書送達(dá)給該集團(tuán)公司。同時(shí)，省國稅局簽發(fā)了邊控對象通知書，通知公安機(jī)關(guān)阻止該集團(tuán)公司的法定代表人出境。阻止出境措施生效后，該集團(tuán)公司立即主動(dòng)與稽查局聯(lián)系，情愿三天內(nèi)繳清稅款，并于2007年10月15日如數(shù)繳入國庫，使長達(dá)兩年之久的欠稅案件宣告執(zhí)行完畢。（四）解除阻止出境措施被阻止出境的欠稅人有下列情形之一的，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫阻止欠稅人出境撤控通知書（見表6-1

38、0），立即依照布控程序通知同級公安廳（局）撤控：1.已結(jié)清阻止出境時(shí)欠繳的全部稅款。2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相當(dāng)全部欠繳稅款的擔(dān)保。3.欠稅企業(yè)已依法宣告破產(chǎn)，并依破產(chǎn)法程序清償終結(jié)者。同時(shí)，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)解除阻止出境決定書（見表6-11），送達(dá)給當(dāng)事人。表6-10 阻止欠稅人出境撤控通知書姓名性不籍貫或國籍出生日期年 月 日證件種類、號(hào)碼出境口岸交控日期年 月 日撤控日期年 月 日備注聯(lián)系人：電 話：審批機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字：審批機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日 稅務(wù)局解除阻止出境決定書 稅解阻 號(hào) ：鑒于你（單位）已結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金（或者提供納稅擔(dān)保），決定并通知出入境治理機(jī)關(guān)解除 年

39、 月 日阻止出境決定書（ 稅阻 號(hào)）對你（單位） 阻止出境的措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-11 四、停止供應(yīng)發(fā)票（一）前提條件從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照稅收征管法第七十二條的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)，是對納稅人使用發(fā)票權(quán)利的行政制裁，將會(huì)限制納稅人的一定的權(quán)利和利益，直接阻礙到企業(yè)、單位或個(gè)人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，甚至?xí)?dǎo)致其停產(chǎn)或停業(yè)，在稅收治理中具有較強(qiáng)的警誡力和威懾力，如收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)行使不當(dāng)，將會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)，必須以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的涉稅違法行為