審計理論研究

1、一、審計理論（邏輯）起點：主要分為一元審計要素觀和多元審計要素觀。一元審計要素觀主要包括：1、審計假設(shè)觀（審計假設(shè)導(dǎo)向型起點論）：從審計假設(shè)出發(fā)，在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計原則，然后用它們來指導(dǎo)審計準(zhǔn)則，審計假設(shè)和審計準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系?！皩徲嫾僭O(shè)是構(gòu)造審計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是審計科學(xué)發(fā)展的前提”。審計假設(shè)是建立審計理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。（課件：審計假設(shè)是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計理論的。）2、審計環(huán)境觀（審計環(huán)境起點論）：審計環(huán)境起點論認(rèn)為審計的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配。審計環(huán)境

2、可分為審計外環(huán)境和審計內(nèi)環(huán)境。審計外部環(huán)境是指所處的社會環(huán)境中對審計實踐有影響的社會、政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，它決定了審計目標(biāo)，從而決定了對審計報告的要求，進(jìn)一步影響著審計程序和審計方法。審計內(nèi)部環(huán)境是指在審計的發(fā)展過程中審計人員價值觀念、審計思想、審計文化、審計工作內(nèi)容等。它決定著審計的本質(zhì)，從而決定了審計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計程序和方法。審計本質(zhì)、審計職能、審計目標(biāo)等最終統(tǒng)一在特定時空條件下的審計環(huán)境中。 3、審計對象論：審計之所以能獨立成科，首先在于它有區(qū)別于其他學(xué)科的研究對象。審計理論的研究只有從人們在生產(chǎn)活動中所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系入手，才能體現(xiàn)審計對象與審計本質(zhì)、職能、方法等之間

3、的邏輯關(guān)系。明確審計理論的研究對象是決定審計理論的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容，是進(jìn)一步研究審計本質(zhì)、母的、方法的前提條件。 4、審計本質(zhì)論（審計本質(zhì)導(dǎo)向型）：從審計本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準(zhǔn)則。其流程圖可大致表示為：審計本質(zhì)審計對象審計職能審計原則審計準(zhǔn)則?！爸挥袦?zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向”，只要正確地確立了審計的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計理論結(jié)構(gòu)。由于“審計本質(zhì)”純理論性太強，因為造成按“審計本質(zhì)”為邏輯起點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)與審計實務(wù)相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對實踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實踐，而應(yīng)用性審計理論研究又遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于

4、審計實務(wù)。（課件：本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性由于人們在不同社會歷史條件下的觀點不同、研究的方法有異，所以審計本質(zhì)的理論從傳統(tǒng)的查賬論發(fā)展為信息論、代理論、保險論。查賬論認(rèn)為審計就是查賬。信息論認(rèn)為經(jīng)過審計后的信息，可提高其可信性，可使投資者依據(jù)披露信息決定企業(yè)的市場價值，從而做出例行的決策。代理論認(rèn)為審計既代表財產(chǎn)所有者又代表財產(chǎn)經(jīng)營者，它是兩者的共同需求，審計的作用在于可促進(jìn)股東利益和公司管理人員的利益都達(dá)到最大化。保險論是給予所有者和經(jīng)營者都期望把企業(yè)的財務(wù)報告風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下，并愿意從自己的收入中支付一部分費用來聘請外部審計人員來進(jìn)行審

5、計，并把這部分審計費用視為保險費。如果發(fā)生審計失職或疏漏而造成損失，審計人員依法就負(fù)有責(zé)任進(jìn)行賠償。）5、審計目標(biāo)論：審計目標(biāo)是指在一定歷史條件下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的結(jié)果、境地。從審計目標(biāo)出發(fā)，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構(gòu)成要素等問題。任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)?！澳繕?biāo)是一切工作的出發(fā)點”?！皩徲嬆繕?biāo)是整個審計監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制”。以審計目標(biāo)作為審計理論研究的起點是當(dāng)前最為盛行的，它是受會計研究目標(biāo)導(dǎo)向的影響而出現(xiàn)的。二、審計本質(zhì)理論：審計本質(zhì)是審計本身所固有的、決定共性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，而審計本質(zhì)理論就是關(guān)于什么是審計的理論，它回答“什么是審

6、計”和“為什么審計”等問題。關(guān)于審計本質(zhì)的理論包括包括查帳論、系統(tǒng)過程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動論、財政監(jiān)察論、外在協(xié)調(diào)論、信息論、方法過程論、經(jīng)濟(jì)控制論、問責(zé)信息論。1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，審計是獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，而根據(jù)中國會計學(xué)會（1998）的解釋，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動本質(zhì)包含兩方面的涵義：一是指審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能；二是指審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)特征。2、經(jīng)濟(jì)控制論：經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，隨著“新公共管理”運動的興起，國家審計的本質(zhì)開始從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向經(jīng)濟(jì)控制轉(zhuǎn)變，而且控制包含監(jiān)督，控制處于積極主動的地位，監(jiān)督處于協(xié)作地位，為某種控制目的服務(wù)，審計在本質(zhì)上

7、是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)控制理論，審計目標(biāo)由合法性、真實性轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。3、免疫系統(tǒng)論：現(xiàn)代國家審計是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的免疫系統(tǒng)功能。審計作為一個國家經(jīng)濟(jì)運行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。 免疫防御功能是指審計應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項管理機(jī)制，通過機(jī)制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)

8、行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。4、民主法治與國家治理論：現(xiàn)代國家審計是民主和法治的產(chǎn)物，更是民主和法治的工具，現(xiàn)代國家審計是在法律框架下對政府及公營事業(yè)運轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評價的一項專業(yè)活動。國家審計是國家治理的工具，要在國家治理過程中發(fā)揮不可替代的作用。而連接國家審計和治理之間的橋梁，就是審計必須關(guān)注的“責(zé)任”。5、問責(zé)信息論：委托代理關(guān)系是現(xiàn)代社會的主要社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，當(dāng)委托人需要抑制代理人的機(jī)會主義行為時就需要問責(zé)機(jī)制，當(dāng)委托人不相信代理人的業(yè)績報告時就需要審計。 審計的本質(zhì)是問責(zé)機(jī)制的機(jī)構(gòu)要素，其基本功能是問責(zé)信息保障，問責(zé)主體還可以將問責(zé)機(jī)制中的其他權(quán)限配置給審計

9、，從而在審計基本功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展出審計的輔助功能。審計主體多樣化的原因是問責(zé)主體多樣化，審計業(yè)務(wù)類型多樣化的原因是問責(zé)內(nèi)容多樣化，而審計權(quán)限差異化的原因是委托人在構(gòu)建問責(zé)機(jī)制時給不同主體的權(quán)力配置不同。三、審計假設(shè)理論P28-31：在審計學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)也還存在著一些能感覺得到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識，由于這些最基本認(rèn)識在審計實踐中的不可或缺性，使其自然成為開展審計工作所必須具備的前提條件，即審計假設(shè)。1、謝榮的審計假設(shè)：1）企業(yè)遞交審計的信息資料是可驗證的，重大舞弊差錯及非法行為是可揭露的。2）審計人員具備職業(yè)所需的獨立性和勝任力。3）如果沒有確切的相反證據(jù)，過去被認(rèn)為是正確的，將來也被認(rèn)為是

10、正確的。4）完善的內(nèi)部控制可減少欺詐舞弊的機(jī)會。這是一條重要的審計技術(shù)方法的假設(shè)。5）審計風(fēng)險是可控制的。6）一貫采用整體上適合于企業(yè)環(huán)境的公認(rèn)會計原則，能使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到公允表述。7）遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則能確保審計人員審計目標(biāo)的實現(xiàn)和履行其社會責(zé)任。2、周友梅的審計假設(shè)：1）審計主體執(zhí)業(yè)是依法正確行使審計職權(quán)，同時承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。2）審計主體做出審計結(jié)論必須有充分、可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，其審計報告在社會上享有權(quán)威信。3）審計人員親膏檢查所獲得的直接證據(jù)，比間接取得的證據(jù)可靠。4）向獨立的第三者查詢所取得的證據(jù)，比從被審計單位內(nèi)部所取得的證據(jù)可靠。5）來自外單位的書面證據(jù)，比從單位

11、內(nèi)部取得的書面證據(jù)可靠。6）從具有良好的內(nèi)一部控制系統(tǒng)條件下取得的證據(jù)，比內(nèi)控制度較薄弱的條件下取得的證據(jù)可靠性。7）與知情人提供的最后證據(jù)，比當(dāng)事人提供的證據(jù)可靠。8）無責(zé)任關(guān)系的普通職員提供的證據(jù)，比負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)者提供的證據(jù)可靠。9）文件證據(jù)比口頭答復(fù)或說明的言詞證據(jù)可靠，原始證據(jù)比派生證據(jù)可靠。10）同質(zhì)證據(jù)的條件下，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額越大，越重要。11）證據(jù)反映問題的性質(zhì)不同，其重要性也不同。3、閻金鍔的審計假設(shè)：1）審計是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為首要前提的假設(shè)。2）審計是以對被審事項缺乏足夠可信性（正當(dāng)懷疑）為前提的假設(shè)。3）審計是以被審資料可以驗證為前提的假設(shè)。4）審計的有效性

12、是以其獨立性為前提的假設(shè)。5）審計職能發(fā)揮是以科學(xué)方法與合理程序為前提的假設(shè)。6）審計的結(jié)果是可促進(jìn)被審計單位提高效益為前提的假設(shè)。四、委托代理理論P40-43：內(nèi)涵：委托代理理論認(rèn)為，審計是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關(guān)系中的代理成本。基于自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，委托人和代理人都是以其個人效用最大化為其行為目標(biāo)的。在委托人與代理人之間，利益沖突會導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)。代理成本可派生出委托人的監(jiān)督成本、代理人的保證成本和審計人的風(fēng)險成本。監(jiān)督成本就是委托人出于維護(hù)自身利益的需求，為了使代理人對委托人利益目標(biāo)的服從而控制代理人的行為所花費的成本。保證成本就是代理人出于證明自身“清白

13、”的需求，為了向委托人保證其經(jīng)營行為不會侵害委托人的利益而花費的成本。風(fēng)險成本就是審計人為了保證審計意見的公正性、客觀性，履行審計責(zé)任所花費的成本。特點：解決了以下問題：一是審計需求產(chǎn)生的根本原因，二是基于“代理成本”理論的“經(jīng)管假設(shè)”“信息假設(shè)”“保險假設(shè)”觀對審計需求的三種表述。存在的缺陷：其一，作為注冊會計師審計主體的會計師事務(wù)所在受托代理關(guān)系中的主體地位、運作方式與國家審計、內(nèi)部審計存在較大差異，用審計“中介”需求理論難以解釋審計共同需求產(chǎn)生的根源；其二，審計“中介”需求理論并沒有對多元化投資主體下審計需求做出符合邏輯的解釋；其三，審計“中介”需求理論中對審計信息需求的論斷是可靠的，但

14、對信息“不對稱”的闡述卻又存在一定的片面性；其四，審計“中介”需求理論對審計需求論證的不徹底。五、保險需求理論P57-63：假設(shè)：一種觀點是被審計單位及其利害關(guān)系人以支付審計成本的形式獲取對于由于經(jīng)營者的舞弊行為或者錯誤的決策造成損失的補償。另一種觀點是利害關(guān)系人把審計成本看作是保險費用的一種，因經(jīng)營者的舞弊行為或者錯誤的決策造成企業(yè)破產(chǎn)時，審計可以補償通常情況下保險公司不予補償?shù)娘L(fēng)險。審計需求的保險理論是以風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁理論作為理論基礎(chǔ)的，審計具有保險價值，它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計的保險價值的存在，必須同時滿足兩個條件：其一是信息使用者具有向?qū)徲嫀熖崞鹪V訟的權(quán)利；其二是審計師具有相

15、應(yīng)的賠償能力。制度完善環(huán)境下的審計保險機(jī)制（三層保險機(jī)制）：審計信息使用者為了避免或減輕財務(wù)信息虛假可能給自己帶來重大損失，委托審計組織對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行鑒證以避免決策中的失誤。這是第一層保險。在審計失敗民事賠償追責(zé)制度健全的情況下，一方面財務(wù)信息使用者因經(jīng)營者提供的財務(wù)信息的虛假可能給其帶來重大損失可以通過民事訴訟向經(jīng)營者索賠；另一方面經(jīng)營者為了減輕賠償損失，也希望審計對其提供的財務(wù)信息加以鑒證，以避免或減輕因民事訴訟的失敗給其帶來經(jīng)濟(jì)上和社會聲譽上的重大損失，在訴訟中，還可以向?qū)徲嫿M織轉(zhuǎn)移其經(jīng)濟(jì)上和社會聲譽上的重大損失。這是第二層保險。審計組織接受委托對被審計單位進(jìn)行審計并向?qū)徲嬓畔⑹褂谜?/p>

16、提供審計信息，將面臨重大經(jīng)濟(jì)損失和社會信譽下降的雙重壓力，不得不通過改善審計人員素質(zhì)、加強審計流程管理、提高審計信息質(zhì)量等手段有效控制審計風(fēng)險。這是第三層保險。審計保險機(jī)制形成，主要基于兩個前提：信息使用者關(guān)注經(jīng)營者提供的財務(wù)和經(jīng)營信息的質(zhì)量，通過審計師的鑒證，以獲取被審計單位財務(wù)和經(jīng)營信息真實性、公允性的證明。當(dāng)信息使用者不能就其因虛假信息導(dǎo)致的損失向?qū)徲嫀熖崞鹈袷沦r償請求時，信息使用者信任審計報告的基礎(chǔ)是審計時所具備的專業(yè)勝任能力，以及審計師因不適當(dāng)履行其職責(zé)時所面臨的行政處罰和刑事處罰。信息特征：作為審計保險的基本需求，審計信息質(zhì)量的一般特征主要是審計人提供的審計信息在品質(zhì)上滿足經(jīng)營者和

17、審計組織降低財務(wù)信息和審計風(fēng)險的需求。審計保險需求的審計信息的一般性特征應(yīng)包括可量化（審計信息以數(shù)據(jù)形式反映決策和決策執(zhí)行責(zé)任履行情況的特征）、系統(tǒng)性（審計信息以系統(tǒng)化形式反映決策和決策執(zhí)行責(zé)任履行情況的特征）、純潔性（審計信息以系統(tǒng)簡潔的形式反映委托人信息需求的特征）特征。六、免疫系統(tǒng)論P64-71：國家審計的功能：1）預(yù)防功能：國家審計憑借其威懾作用及獨立、客觀、公正、超脫、涉及經(jīng)濟(jì)社會各方面的優(yōu)勢，能夠起到預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會健康運行中的風(fēng)險隱患的功能。2）揭示功能：國家審計通過監(jiān)督檢查各項治理政策措施的貫徹執(zhí)行情況，能夠起到反映真實情況和揭示存在問題的功能。3）抵御功能：國家審計通過促進(jìn)

18、健全制度、完善體制、規(guī)范機(jī)制，能夠起到抑制和抵御經(jīng)濟(jì)社會運行中的各種“病毒”的功能。審計需求的免疫理論假設(shè)：國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計的方向，國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計的制度形態(tài)。明確國家審計在國家治理中的定位、把握國家審計服務(wù)于國家治理的方向、充分發(fā)揮國家審計對國家治理的推動和完善作用。內(nèi)涵：國家審計的需求體現(xiàn)在：1）國家審計是維護(hù)國家安全的重要手段；2）國家審計是監(jiān)約權(quán)力運行的重要措施；3）國家審計是加強反腐倡廉的有力工具；4）國家審計是推進(jìn)民主法治的重要途徑；5）國家審計是維護(hù)民生權(quán)益的有效保障；6）國家審計是推動深化改革的重要力量。七、機(jī)會主義、

19、問責(zé)機(jī)制和審計的邏輯關(guān)系P72-74：機(jī)會主義是由于委托人與代理人之間存在的合約不完全、激勵不相容和信息不對稱，代理人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機(jī)會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托代理成本就困擾著委托代理關(guān)系的良好運行。問責(zé)機(jī)制是監(jiān)督機(jī)制的主要內(nèi)容，主要是通過抑制代理人機(jī)會主義行為的前提條件來發(fā)揮作用的。審計產(chǎn)生就問責(zé)機(jī)制相關(guān)信息的真實性和完整性來說，代理人所提供的信息是否真實，通過審計可以得到鑒證，這就形成了基于責(zé)任方認(rèn)定的審計；對于代理人沒有提供而委托人又關(guān)心的信息，委托人也可以通過審計途徑獲得，這就形成了直接報告業(yè)務(wù)。關(guān)系：總體來說，當(dāng)委托人需要

20、抑制代理人的機(jī)會主義行為時就需要問責(zé)機(jī)制，當(dāng)委托人不相信代理人的業(yè)績報告時就需要審計。問責(zé)機(jī)制的存在是審計存在的前提，審計是問責(zé)信息保障機(jī)制。正是由于委托代理關(guān)系的多樣化，問責(zé)主體也就多樣化。問責(zé)主體的問責(zé)內(nèi)容需求決定了審計業(yè)務(wù)類型。八、審計證據(jù)的說服力P131-132：審計證據(jù)的說服力指的是在多大程度上可以支持審計人員得出審計結(jié)論審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性決定了它們的說服力。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏

21、輯聯(lián)系。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。九、財務(wù)審計目標(biāo)P141-142：1）政府審計的財務(wù)審計目標(biāo)在于揭露和反映被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)或盈虧的真實情況，查處財政財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務(wù)。2）內(nèi)部審計的財務(wù)審計目標(biāo)是透過財務(wù)問題表象，發(fā)掘經(jīng)營管理中存在的提升績效的機(jī)會。3）注冊會計師審計的財務(wù)審計目標(biāo)概括為對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。十、審計模式的變化P143-147：1）賬項基礎(chǔ)審計：賬項基礎(chǔ)審計模式是指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式。優(yōu)點：審計誤

22、差小、風(fēng)險小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時效果顯著。缺點：不對審計工作進(jìn)行整體規(guī)劃，詳細(xì)檢查耗費大量成本；采取有限的抽樣技術(shù)，對樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎(chǔ)上；注重于糾錯而不能消除錯誤產(chǎn)生的根源。2）制度基礎(chǔ)審計：制度基礎(chǔ)審計是在了解和評價被審單位內(nèi)部控制制度健全、有效性的基礎(chǔ)上,確定實質(zhì)性測試的時間、審查的范圍和程度的審計模式；制度基礎(chǔ)審計是以被審計單位建立的內(nèi)部控制制度為前提的，內(nèi)部控制制度是制度基礎(chǔ)審計最基本、最重要的因素。進(jìn)步意義：提高審計效率，減少審計風(fēng)險；能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；使審計工作從單個數(shù)據(jù)的驗證發(fā)展到對整個內(nèi)部控制制度的

23、系統(tǒng)評價，促進(jìn)了系統(tǒng)審計思想的形成。缺陷：對內(nèi)部控制制度過分依賴而忽視了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)；在內(nèi)部控制存在缺陷或失效時,制度基礎(chǔ)審計便不能達(dá)到應(yīng)有的效果；判斷抽樣導(dǎo)致審計測試可能無法揭示某些重大的差錯或舞弊。3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簜鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞饕窃诶砟钌弦肓藢徲嬶L(fēng)險概念，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，據(jù)以將審計資源相對合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。計劃檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險*控制風(fēng)險)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侵敢员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析流程分析經(jīng)營業(yè)績評價財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本

24、思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。計劃檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險局限：適用于計劃階段，在評價結(jié)果時難以應(yīng)用；風(fēng)險評估過程過于主觀；對重要性的判斷過于主觀。十一、合規(guī)審計的本質(zhì)及與其他審計業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)P156-159：合規(guī)審計是對代理人是否遵守相關(guān)法律、法規(guī)、制度和合同的鑒證，并將這種鑒證結(jié)果報告給委托人。要素分析：審計標(biāo)準(zhǔn)就是相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和合同。審計取證就是以系統(tǒng)的方法獲得證據(jù)，搞清楚代理人行為的真實狀況。合規(guī)審計與其他類型審計的關(guān)系：財務(wù)審計也是一種合規(guī)審計，本質(zhì)上是判斷代理人的會計處理與既定會計準(zhǔn)則之間的一致性程度，而多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則并不是法律，所以一般

25、財務(wù)審計是作為一項與合規(guī)審計并列的審計業(yè)務(wù)?？冃徲嬍冀K是與合規(guī)審計并列的審計業(yè)務(wù)，而合規(guī)審計有時成為績效審計的基礎(chǔ)，與績效審計合并進(jìn)行。合規(guī)審計與舞弊審計密切相關(guān)，合規(guī)審計為舞弊審計提供了舞弊線索。十二、合規(guī)審計的處理處罰如何開展P168-169：行政處罰必須各符合中華人民共和國行政處罰法的要求；對于違規(guī)行為有明文的處理處罰規(guī)定的應(yīng)該遵守該專門法律法規(guī)的規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的財政違法行為但相關(guān)法律法規(guī)沒有明文規(guī)定，則根據(jù)財政違法行為處罰處分條例做出處理處罰規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)了被審計單位的違規(guī)問題但不屬于財政違法行為且相關(guān)的法律法規(guī)對處理處罰沒有明文規(guī)定，審計機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國審計法及其實

26、施條例做出處理處罰決定。十三、注冊會計師合規(guī)審計如何開展P164：注冊會計師審計以兩種方式從事合規(guī)審計，一種情形是注冊會計師審計組織作為獨立的中介機(jī)構(gòu)，只要客戶委托，可以從事任何類型的審計業(yè)務(wù)。如果客戶將合規(guī)審計委托注冊會計師審計組織，注冊會計師審計組織將合規(guī)業(yè)務(wù)作為獨立的業(yè)務(wù)來從事。另一種情形是，注冊會計師審計組織在從事會計報表審計時，必須關(guān)注被審計單位的合規(guī)性問題，將合規(guī)作為會計報表審計的必要附加內(nèi)容。十四、績效審計的本質(zhì)和與其他審計業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)P182-183：績效審計的本質(zhì)是對代理人受托管理責(zé)任履行情況按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的再認(rèn)定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評價，提出建議，以進(jìn)一步改善委托人和代理

27、人的關(guān)系，促進(jìn)組織治理。從廣義上，績效是指代理人對委托人期望的履行情況，委托人對代理人的全部期望都是績效的內(nèi)容。針對委托人對代理人的全部期望，形成了真實性審計、合規(guī)性審計和效益性審計，這種情況下，既定全部期望都是績效的內(nèi)容，全部審計都是績效審計。狹義上，績效審計的核心內(nèi)容就是對鑒證目標(biāo)是否達(dá)成、資源使用是否有效率的相關(guān)信息?？冃徲嬇c其他類型審計的關(guān)系：1）相對合規(guī)審計而言，績效審計與受托結(jié)果責(zé)任相關(guān)，績效審計的既定標(biāo)準(zhǔn)更靈活，更需要專業(yè)判斷；績效審計的目標(biāo)更側(cè)重于對組織目標(biāo)的實現(xiàn)、資源的利用、組織管理效率額進(jìn)行鑒證；績效審計的方法更側(cè)重績效分析和評價，績效審計相對合規(guī)審計的保證程度一般要低，

28、績效取證方法則偏向于一些靈活的社會科學(xué)研究方法。2）績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計密切相關(guān)。從廣義上看，由于審計源于受托責(zé)任，因此所有審計都是責(zé)任審計；從內(nèi)容上來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中關(guān)于責(zé)任目標(biāo)完成情況審計、管理決策和內(nèi)部控制的審計屬于政府或部門績效審計范疇，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要“由事及人”；從立項來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于委托立項，項目源于干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的需求，并為之服務(wù)，而績效審計項目屬于自行立項的項目，源于審計人員的職業(yè)敏感和專業(yè)判斷?？冃徲嫼徒?jīng)濟(jì)責(zé)任審計既相互交叉又有一定的區(qū)別，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能回避績效問題，開展績效審計也可以考慮歸則問題，兩者可以結(jié)合。3）績效審計與資源環(huán)境審計也有一定的關(guān)系

29、。廣義的績效審計包括對合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和公平性的審計。資源環(huán)境審計主要包括資源利用審計、環(huán)境治理審計和生態(tài)系統(tǒng)審計。環(huán)境審計大部分屬于合規(guī)審計和績效審計范疇。十五、公共受托責(zé)任P209-213：公共受托責(zé)任是指受托經(jīng)營公共財產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)有財政管理和項目計劃以及匯報公共財產(chǎn)經(jīng)營管理情況的責(zé)任。公共受托責(zé)任關(guān)系的確立源于受托方經(jīng)營管理了委托方提供的公共資源或者公共資金。因此，政府部門、事業(yè)單位以及企業(yè)只要受托經(jīng)管了公共資源或者公共資金，就對委托方負(fù)有公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任的嬗變：受托財務(wù)責(zé)任是公共受托責(zé)任發(fā)展的初級階段。委托方檢查政府受托方在財務(wù)事項方面是否遵循了忠誠

30、性、合法性和合規(guī)性，從而得出受托方是否履行公共受托責(zé)任的結(jié)論。隨著公共資源支出規(guī)模的擴(kuò)大以及新公共管理運動的開展，公共受托責(zé)任從受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展為受托管理責(zé)任，要求受托方按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性來使用和管理受托資源。隨著社會公眾對經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中伴生的社會問題的關(guān)注，公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任發(fā)展為受托社會責(zé)任，受托社會責(zé)任可以促進(jìn)政府和社會公民開展合作，建設(shè)一個負(fù)責(zé)任的、透明的、高效率的政府和一個生機(jī)勃勃的公民社會。十六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)及與其他審計的關(guān)聯(lián)P213-214：經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)是保證經(jīng)濟(jì)資源安全完整，在合理配置使用資源中增值。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他類型審計的關(guān)系：1）聯(lián)系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計在本質(zhì)上的聯(lián)系是二者產(chǎn)生的基本動因相同，都是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。都必須遵循依法審計、依法監(jiān)督、依法履行職責(zé)的基本原則。2）區(qū)別：審計項目立項方法不同；審計對象與審計目的不同