長期股權(quán)投資新舊會計準(zhǔn)則的對比.文檔.（2)

1、.wd.wd.wd.長期股權(quán)投資新舊會計準(zhǔn)那么的比照摘要：為加快我國會計與國際會計接軌更好促進社會經(jīng)濟的開展，新準(zhǔn)那么的公布，是我國會計開展又邁上了一個新臺階。由于新舊會計準(zhǔn)那么存在較大差異，結(jié)合舊準(zhǔn)那么，對新準(zhǔn)那么進展分析，研究其可能對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生的影響。會計準(zhǔn)那么是一種制度，是會計從業(yè)者在從事會計職業(yè)過程中應(yīng)遵守的 基本規(guī)那么，其主要功能在于標(biāo)準(zhǔn)會計人員的行為，抑制可能出現(xiàn)的時機主義和乖僻的會計行為，以保證會計信息質(zhì)量，促進資本市場繁榮、穩(wěn)定和安康的開展。1992年，中國財政部制定并發(fā)布?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?，并于1993年7月1日起開場施行的。該準(zhǔn)那么的發(fā)布和實施對于促進我國改

2、革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)發(fā)揮過積極的作用。 隨著經(jīng)濟全球化開展，我國經(jīng)濟和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化。舊會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么存在的差異，一定程度上阻礙著我國企業(yè)向世界開展的腳步，同時也給外國公司進入中國造成一定的障礙。我國會計準(zhǔn)那么要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和全球化的開展，就需要與國際會計準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)和趨同。因此，2006年2月15日財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)那么，并于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)那么體系無論從方法導(dǎo)向還是從具體內(nèi)容上都與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么更加趨于一致。新會計準(zhǔn)那么體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度將進一步提高，國

3、際交流的平臺將得以建設(shè)，這將進一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計行為，維護公眾利益。長期股權(quán)投資是企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息使用者需要了解和使用的重要信息，也是企業(yè)會計準(zhǔn)那么的重要內(nèi)容之一。新準(zhǔn)那么中的?第2號長期股權(quán)投資?與2001年的?投資?準(zhǔn)那么相比,在適用范圍、初始投資成本確實認(rèn)、核算方法以及披露內(nèi)容等方面都發(fā)生了比較大的變化。 一、 長期股權(quán)投資簡述 一 長期股權(quán)投資的定義長期股權(quán)投資是指，通過投資各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進展長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)的經(jīng)營決策的權(quán)利。二 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1

4、、國外研究動態(tài)與投資有關(guān)國際會計準(zhǔn)那么有：?國際會計準(zhǔn)那么第27號合并報表和對子公司投資會計?、?國際會計準(zhǔn)那么第28號一對聯(lián)營企業(yè)的投資會計?、?國際會計準(zhǔn)那么第3l號合營中權(quán)益的財務(wù)會計報告?、?國際會計準(zhǔn)那么第32號一金融工具：披露和列報?、?國際會計準(zhǔn)那么第39號金融工具：確認(rèn)和計量?、?國際會計準(zhǔn)那么第4O號一投資性房地產(chǎn)?等。?國際會計準(zhǔn)那么第25號-投資會計?將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過分配如利息、使用費、股利和租金來增加財富；為資本增值或通過貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來其它利益而持有的資產(chǎn)。?國際會計準(zhǔn)那么第25號-投資會計?中要求：在會計表中劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的企業(yè)，

5、應(yīng)將短期投資列作流動資產(chǎn)，長期投資列作長期資產(chǎn)。美國會計學(xué)家凱瑟琳Katherine.Schipper認(rèn)為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的的控制對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理。美國會計學(xué)家斯考特(William.K.Scott)認(rèn)為盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或和企業(yè)市場價值到達最大化的行為。關(guān)于長期股權(quán)投資的會計處理，主要有成本法和權(quán)益法。不同的會計處理方法導(dǎo)致在投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中顯示不同的投資數(shù)額和凈收益數(shù)額。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB公布在2001年7月生效的?第141號公告?中提出，對企業(yè)合并均要求

6、采用“購置法，即交易發(fā)生時，并購企業(yè)將被購企業(yè)以公允價值反映的資產(chǎn)、負(fù)債并入，而購置成本超過購置企業(yè)在所購可識別資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值中的股權(quán)份額的局部，應(yīng)作為商譽并確認(rèn)為一項資產(chǎn)。2、國內(nèi)研究動態(tài)我國此次修訂后的與投資相關(guān)的會計準(zhǔn)那么有：?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號一長期股權(quán)投資?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號一投資性房地產(chǎn)?，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號一金融工具：確認(rèn)和計量?，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號一金融工具列報?，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2o號一企業(yè)合并?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號一合并財務(wù)報表?等。我國的準(zhǔn)那么將長期股權(quán)投資定義為：“長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，

7、通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資到達控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建設(shè)密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。劉海風(fēng)(2007)在?我國新會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的差異分析?一文中，對我國新公布的會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么進展了比較研究分析。但需要明確的是,我國的會計準(zhǔn)那么是依據(jù)我國的政治、經(jīng)濟、文化等特定的綜合因素而制定的,與國際會計準(zhǔn)那么相比存在著一些差異;因此有必要對存貨準(zhǔn)那么、合并問題、借款費用以及政府補助準(zhǔn)那么等方面的差異進展分析。江斌2008在?淺析長期股權(quán)投資的會計處理?一文中，對長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、減值、處置、信息披露的會計處理重大變化進展了

8、相應(yīng)的研究，按照新準(zhǔn)那么，對長期股權(quán)投資會計處理進展分析，特別是對初始計量和后續(xù)計量加以分析，以有助于企業(yè)合理管理長期股權(quán)投資。一、 長期股權(quán)投資新舊會計準(zhǔn)那么比照分析 新會計準(zhǔn)那么與原準(zhǔn)那么在內(nèi)容上有較大的差異，本文僅就長期股權(quán)投資核算在新舊準(zhǔn)那么中的差異進展比較研究。一 長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么修訂的必要性 長期股權(quán)投資是當(dāng)今企業(yè)一種主要經(jīng)營方式和獲利手段，企業(yè)通過合并和兼并等方式來快速增自身實力，提高市場競爭力；通過控股方式控制其他公司，來實現(xiàn)其目的，使得企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性也越來越復(fù)雜。針對現(xiàn)實中的一些新問題和新情況，也需要適時的調(diào)整會計準(zhǔn)那么。1、資產(chǎn)減值方面 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其

9、賬面價值，由于原準(zhǔn)那么允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備，在以后年度再以種種理由轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而公司實際的經(jīng)營業(yè)績并無變化，造成虛假利潤。 2、企業(yè)合并方面近年來中國經(jīng)濟市場化改革持續(xù)深入，金融市場快速開展，上市公司業(yè)務(wù)活動不斷創(chuàng)新，舊會計準(zhǔn)那么中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項的規(guī)定存在空白。新會計準(zhǔn)那么體系正是應(yīng)這一開展的新特點和新要求而誕生的，這不僅彌補了舊準(zhǔn)那么中有些事項的空白，還充分借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，吸取了興旺國家對于復(fù)雜交易事項的會計處理經(jīng)歷，并充分考慮了中國轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟的特點。3、與國際準(zhǔn)那么趨同

10、由于我國會計準(zhǔn)那么不被國際認(rèn)可，而導(dǎo)致在國際資本市場中處于非常不利的地位。我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系大大趨近于國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么，使上市公司價值得到更為公允的反映，財務(wù)信息更具可比性，是中國融入世界經(jīng)濟的重要一步，對整個國家的經(jīng)濟狀況都將發(fā)生潛移默化的影響。 因此，進一步標(biāo)準(zhǔn)和完善長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，使其真實的反響企業(yè)的財務(wù)信息，維護利益相關(guān)者的權(quán)益，已經(jīng)變得越來越必要和重要。二長期股權(quán)投資的分類方式和計量標(biāo)準(zhǔn)不同1、 分類方式不同原準(zhǔn)那么的名稱為?企業(yè)會計準(zhǔn)那么投資?，新準(zhǔn)那么名稱為?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?。在原投資準(zhǔn)那么中，投資是一個多層次、多側(cè)面、內(nèi)涵豐富的經(jīng)濟概念，它屬于商

11、品經(jīng)濟的范疇，隨著社會經(jīng)濟的開展，其內(nèi)容不斷被拓寬，并在不同的社會政治經(jīng)濟條件下，被賦予特定的含義。投資，在資本主義經(jīng)濟中，通常是指投資者以獲取利潤為目的，向國內(nèi)或者國外的企業(yè)投入資本的行為。在我國，投資是指企業(yè)為通過分配來曾加財富，或者謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項投資。原準(zhǔn)那么將投資分類中包括短期投資和長期投資,其中,長期投資包括長期債券投資和長期股權(quán)投資新會計準(zhǔn)那么對投資的會計處理進展了重新分類，將原來的一個?企業(yè)會計準(zhǔn)那么投資?的內(nèi)容，分為?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?兩局部，同時將短期投資修改為交易性證券投資

12、，長期債券投資修改為持有至到期投資，均適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?。對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活潑市場有報價，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資，也在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)。 2、計量標(biāo)準(zhǔn)不同長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個方面:一是對子公司投資;二是對合營企業(yè)投資;三是對聯(lián)營企業(yè)投資;四是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活潑市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資對長期股權(quán)投資那么在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?兩個準(zhǔn)

13、那么中標(biāo)準(zhǔn)，其分工如下：對于企業(yè)合并、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?中標(biāo)準(zhǔn)，分別采用成本法和權(quán)益法核算。 對于除合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的其他長期股權(quán)投資，并且有公開報價或公允價值可以計量的，在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?中標(biāo)準(zhǔn)，采用公允價值計價，并將公允價值的變動計入當(dāng)期損益。除上述權(quán)益性投資以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資及債權(quán)性投資,按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?的規(guī)定進展處理三長期股權(quán)投資初始成本計量不同原準(zhǔn)那么中

14、標(biāo)準(zhǔn)了初始成本的定義,即取得投資時實際支付的全部價款,包括稅金手續(xù)費等相關(guān)費用,但實際支付價款中包含的已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算對于放棄非貨幣資產(chǎn)以債務(wù)重組而取得的資產(chǎn)以及采用權(quán)益法核算時初始成本確實定作出了說明新會計準(zhǔn)那么按長期股權(quán)投資的企業(yè)合并類型，分別確定其初始計量方法。具體如下： 1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確實認(rèn) 1同一控制下的企業(yè)合并。從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前與合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被

15、合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方式以權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面額總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏的，調(diào)整留存收益。2非同一控制下的企業(yè)合并。購置方在購置日應(yīng)當(dāng)以按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號企業(yè)合并?確定的合并成本作為長期股權(quán)投資

16、的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)那么規(guī)定，合并成本主要是指購置日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。通過屢次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一項交換交易的成本之和。其中：到達企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算，長期股權(quán)投資在購置日的成本應(yīng)為原賬面價值余額加上購置日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；到達企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購置日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進展調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，再次根基上加上購置日新支付

17、對價的公允價值作為購置日長期股權(quán)投資的成本。2、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本確實認(rèn) 新準(zhǔn)那么中，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會計處理原那么外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，取得時初始投資成本確實定應(yīng)按取得方式劃分。以現(xiàn)金支付取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實際支付的購置價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購置過程中支付的手續(xù)費等必要指出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證劵的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放

18、的現(xiàn)金股利或利潤。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換?的規(guī)定確定。新舊準(zhǔn)那么的區(qū)別就在于，對其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始成本確實認(rèn)引入了公允價值的概念，這與舊會計準(zhǔn)那么明顯不同。表達在以下幾個方面： 1以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 2投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，假設(shè)合同

19、或協(xié)議約定的價值不公允，那么應(yīng)使用公允價值。 3 通過非貨幣性資產(chǎn)交換和通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?會計準(zhǔn)那么的規(guī)定處理，即：其初始投資成本確實認(rèn)均使用公允價值。 四長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的應(yīng)用不同1、范圍不同 新準(zhǔn)那么規(guī)定，適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?中規(guī)定的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發(fā)生了變化。 新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，長期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況： 1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 2對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長

20、期股權(quán)投資。新會計準(zhǔn)那么明確規(guī)定，長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于：對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來核算。可見，原準(zhǔn)那么對有控制權(quán)的投資即對子公司投資采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)那么規(guī)定采用成本法核算。新會計準(zhǔn)那么將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的情況由原來采用權(quán)益法核算改為采用成本法核算，但編制合并報表時應(yīng)按照權(quán)益法進展調(diào)整。在權(quán)益法下，假設(shè)初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；假設(shè)相反，那么該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計入當(dāng)期損益。 并且，新準(zhǔn)那么要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有

21、的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對被投資企業(yè)實際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例20%或50%作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會計準(zhǔn)那么最主要的變化。 2.核算不同 企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，對獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。 1成本法下的會計處理 新會計準(zhǔn)那么對舊準(zhǔn)那么的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，追加投資時按照追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確

22、認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額；否那么，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 2權(quán)益法下的會計處理 新會計準(zhǔn)那么規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，主要特點是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益的份額。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定： 引入可識別凈資產(chǎn)公允價值的概念。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資

23、時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 新會計準(zhǔn)那么不再確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。 投資賬面價值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。因為按照股份公司有限責(zé)任的法律規(guī)定，投資方對自己投資責(zé)

24、任只能以出資額為限。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 例1，2007年1月，丙公司出資4000 000元購置公司20%的股份，具有重大影響。購置時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為20 000 000元。 如果投資后1年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損24000 000元。那么，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額為24 000 00020%=4800 000元 由于超過了出投資額800 000元，丙公司只能確認(rèn)投資損失4000 000元，800 000元在備查賬中登記。 借：投資收益 4 000 000 貸：長期股權(quán)投

25、資 4 000 000 如果投資后第2年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營收益5000 000元。那么，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為5000 00020%=1000 000元 由于上期存在800 000元未能入賬的虧損，所以本期收益應(yīng)該先沖減800 000元，差額200 000元才能記入本期投資收益。 借：長期股權(quán)投資 200 000 貸：投資收益 200 000 但有一點需要注意，新會計準(zhǔn)那么要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根基，對被投資單位的凈利潤進展調(diào)整。也就是說，凈利潤的分享以公允價值為根基。當(dāng)被投資單位采用會計政策及會

26、計期間與投資企業(yè)不一致的，新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資企業(yè)的財務(wù)報表進展調(diào)整，其差額作為投資損益調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。這一點與舊準(zhǔn)那么一樣。 3成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理 無論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法，還是減少資本導(dǎo)致權(quán)益法改為成本法， 基本原那么都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時長期股權(quán)投資的賬面價值作為新方法核算的初始成本。 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計處理 新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計

27、量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 這項規(guī)定，不需要對長期股權(quán)投資進展追溯調(diào)整。同會計舊準(zhǔn)那么相比，新會計準(zhǔn)那么簡化了此種情況下長期股權(quán)投資的會計處理。 例2，A企業(yè)于2007年1月以520 000元購入B企業(yè)10%的股權(quán)，采用成本法核算。當(dāng)年4月收到4

28、0 000元現(xiàn)金股利，2007年B企業(yè)實現(xiàn)盈利400 000元。2008年1月A企業(yè)又出資800 000元，購置B企業(yè)25%的股份，累積股份達35%，采用權(quán)益法核算，2008年B企業(yè)實現(xiàn)盈利400 000元。 2007年購置時： 借：長期股權(quán)投資B企業(yè) 520 000 貸：銀行存款 520 000 當(dāng)年收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 40 000 貸：長期股權(quán)投資B企業(yè) 40 000 2008年又出資： 累積影響數(shù)=400 00010%=40 000元 借：長期股權(quán)投資B企業(yè)投資成本 520 000 貸：利潤分配未分配利潤 40 000 長期股權(quán)投資B企業(yè) 480 000 追加投資： 借：長期股

29、權(quán)投資B企業(yè)投資成本 800 000 貸：銀行存款 800 000 確認(rèn)2008年盈利： 借：長期股權(quán)投資B企業(yè)損益調(diào)整 140 000 貸：投資收益 140 000 五長期股權(quán)投資減值處理的方法不同原準(zhǔn)那么中直接標(biāo)準(zhǔn)了長期投資減值問題而新準(zhǔn)那么關(guān)于長期股權(quán)投資減值的處理那么是放在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減值?中標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減值?的規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減值至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在新舊準(zhǔn)那么中,這一會計處理方法 基本一樣 在新準(zhǔn)那么的規(guī)定中,資產(chǎn)減值的情形及處理問題標(biāo)

30、準(zhǔn)的更為詳細(xì),資產(chǎn)的可收回金額的定義在原準(zhǔn)那么的根基上作了修改原準(zhǔn)那么中規(guī)定資產(chǎn)減值計提的損失,如果長期投資的價值在今后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回但新準(zhǔn)那么中規(guī)定投資損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 六長期股權(quán)投資披露不同原準(zhǔn)那么中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的8個事項： 當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益工程應(yīng)單獨披露；短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的局部，應(yīng)單獨披露；當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；投資的計價方法；短期投資的期末市價；投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重

31、大差異：投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。新準(zhǔn)那么中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的5個事項：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等合計金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額；與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。在原準(zhǔn)那么中,強調(diào)的是在財務(wù)報告中要求披露與投資有關(guān)的事項新準(zhǔn)那么中,強調(diào)的是在財務(wù)報告附注中要求披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的事項七新準(zhǔn)那么較之原準(zhǔn)那么的進步通過新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的差異比較,可以看到新準(zhǔn)那么

32、對近年來在經(jīng)濟開展中出現(xiàn)的新事物新手段或新途徑,作了新的標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)那么的進步主要表達在以下兩個方面: 1、高度重視公允價值在會計計量中的運用不同計量屬性的優(yōu)劣一直是會計界爭論的焦點但對公允價值的肯定和日益增多的運用也是不爭的事實公允價值能夠反映特定時點上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值,能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,更符合資產(chǎn)的定義,比歷史成本計量屬性所形成的會計信息更具相關(guān)性,也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求新準(zhǔn)那么中,初始投資成本確實定可供出售投資的期末計價權(quán)益法下企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額的計算投資減值額的計量等,都在兼顧計量可靠性的前提下最大限度地采用公允價值計量,加之充分披露公允

33、價值確定方法等方面信息的要求,很好地解決了公允價值運用可能導(dǎo)致的會計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾 2、保證會計信息質(zhì)量不斷提高會計信息質(zhì)量是會計準(zhǔn)那么制定的一個 基本目標(biāo),也是衡量會計準(zhǔn)那么質(zhì)量上下的一個重要標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)那么無論是在投資核算的出發(fā)點上,還是在會計計量屬性的運用上,都有利于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性 除了上述兩個方面所論及的長期股權(quán)投資核算的具體原那么和要求外,新準(zhǔn)那么對于權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的取締對子公司投資核算方法的調(diào)整等,也都可以有效地防止企業(yè)管理當(dāng)局利用會計確認(rèn)計量方面的漏洞隨意調(diào)節(jié)利潤和進展盈余管理,保證會計信息的質(zhì)量 三、準(zhǔn)那么變化給上市公司帶來的影響(一)新長期股權(quán)投

34、資會計準(zhǔn)那么對會計實務(wù)的影響 會計準(zhǔn)那么的每一次修訂、每一項變化都會對會計實務(wù)造成一定的影響，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的上述變化對會計實務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 1.簡化了長期股權(quán)投資的核算工作(1)新會計準(zhǔn)那么規(guī)定，在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的。不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的。其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。從而取消了“股權(quán)投資差額這一明細(xì)科目，防止了以后的攤銷和分配，使得權(quán)益法核算被大大簡化。 (2)當(dāng)投資企業(yè)對被投資