內(nèi)部審計--效益審計的程序與方法(PPT 63頁)(1)

1、 效益審計的程序與方法 審計科研所崔振龍2022/7/251本講主要內(nèi)容效益審計的概念效益審計的程序效益審計的方法效益審計案例2022/7/252什么是效益審計依據(jù)有效證據(jù)對一項經(jīng)濟活動是否有效地利用各種資源發(fā)表獨立意見的過程。是否做到了經(jīng)濟、效率、效果 ?也稱三E審計, 績效審計，花錢得益審計等。2022/7/253什么是經(jīng)濟經(jīng)濟與投入相關以較低的成本獲取所需要的投入但要保證質(zhì)量2022/7/254與經(jīng)濟性相關的審計內(nèi)容是否以最好的價格購入所需的原料設備實際所花費用是否與預算一致資源的利用程度是否存在人浮于事的現(xiàn)象各種投入是否獲得最佳配比2022/7/255什么是效率是關于投入和產(chǎn)出的關系通

2、常以比率表示以給定的投入獲取最大的產(chǎn)出質(zhì)量保證2022/7/256與效率相關的審計內(nèi)容項目的可行性研究是否與客觀實際相符，是否有可操作性用其他方式實施該項目所需成本是否更會更低一些工作的方式方法是否最為合理是否存在本可避免的障礙職責分工是否存在不必要的重疊內(nèi)部部門的相互協(xié)作是否有節(jié)約費用和及時完成工作的激勵機制2022/7/257什么是效果與項目的產(chǎn)出相關取得了事先確定的結(jié)果2022/7/258與效果相關的審計內(nèi)容是否在規(guī)定時間以合理的成本實現(xiàn)了既定的目標是否對項目目標對象進行了準確的定位公眾對項目提供的服務或產(chǎn)品是否滿意項目目標對象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務2022/7/259效益審計的主

3、要對象財政資金是當前政府審計機關開展效益審計的主要對象2022/7/2510效益審計的項目類型對一個特定單位的效益審計對一個項目的效益審計（一個部門或跨部門的項目）對一個事項的評估2022/7/2511效益審計的工作階段選擇項目初步研究計劃階段實施階段（現(xiàn)場工作）報告階段事后跟蹤2022/7/2512選擇審計項目關 注 哪 些 能 增 值 的 項 目 ，主 要 是 指 能 提 高 其 履 行 經(jīng) 濟 責 任 水 平 以 及 經(jīng) 濟 活 動 的 3E。以 有 限 的 審 計 資 源，確 保 一 個 適 當 的 審 計 覆蓋 面. 2022/7/2513選 擇 要 素預 計 的 工 作 效 果;財

4、 務 重 要 性 ; 管 理 風 險 ; 事 項 的 重 要 ; 敏 感 的 項 目 ，社 會 關 注 事 項以 前 審 計 中 發(fā) 現(xiàn) 或 者 其 他 監(jiān) 管 機 構(gòu) 認 為 有 必 要 審計 的 ; 可 審 性.2022/7/2514審計長認為需要優(yōu)先考慮的項目議會的要求影響項目金額的大小項目性質(zhì)的重要程度績效低下的風險可見性以前審計的覆蓋情況可審性影響選擇的因素（澳大利亞）2022/7/2515初步研究初步研究包括：桌面研究文獻查尋向利益關系方及被審計單位員工咨詢初步研究的目的是為了：1確定項目是否有繼續(xù)進行的必要2.為項目開發(fā)一個審計參考的規(guī)范或說明2022/7/2516調(diào)查了解被審計

5、單位或項目確定審計的關鍵領域事項確定審計目標和范圍確立審計標準確定所需要的證據(jù)類型編制審計方案計劃階段2022/7/2517了解被審計單位的重要性是為了獲得對下列事項的情況:被審計單位的工作目標.業(yè)務運行運行系統(tǒng).經(jīng)濟責任關系.資源和制約因素.信息的可獲取程度.確定風險領域確定效益審計的領域重點2022/7/2518了解被審計單位結(jié)果的應用在設計審計方案時，用以確定適當?shù)膶徲嫓y試措施.通過調(diào)查了解，以收集所有的相關信息.在必要時修改審計措施.將被審計單位的有關信息與同類型單位進行比較.用以形成審計結(jié)論 & 提煉審計建議.用以考慮審計建議的可行性.2022/7/2519如 何 確 定 審 計 的

6、 重 點 領 域 或 重 要 業(yè) 務 活 動v 重 要 程 度v 管 理 風 險v 審 計 后 可 能 產(chǎn) 生 的 影 響v 審 計 的 可 能 性2022/7/2520審計目標審計目標是一個聲明，是聲明審計之后所要達到的一種狀態(tài)。 2022/7/2521準確把握審計目標的重要性是審計準備階段的一個重要步驟；為審計人員指出了一個工作的方向；幫助確定審計的范圍、程序、判斷標準和審計結(jié)論；節(jié)約審計資源 2022/7/2522影響審計目標的因素審計機關的法律授權(quán)被審計單位的性質(zhì)所審查的領域可以利用的審計資源2022/7/2523審計目標舉例美國電子政務項目：（1）審計在03-04財年聯(lián)邦機構(gòu)是否按計

7、劃的數(shù)額對10個計劃項目進行了投入；（2）審計投入的及時性和投入遲緩的原因。美國空軍采購項目的合同管理：（1）識別所購備件價格增長情況；（2）確定空軍是否獲取并分析了充分的信息以保證價格的公平合理；（3）考察所購備件的競爭程度。某市審計局污水處理項目工程效益審計：（1）對項目投資效益作出客觀評價；（2）分析投資、預算管理中存在的缺陷，提出改進建議。2022/7/2524審計目標舉例住房公積金效益審計的目標：（1）住房公積金制度的運行效果（2）相關管理部門的管理效率（3）住房公積金的資金使用效益2022/7/2525影響審計范圍的因素所審查的領域 審計目標所需審計證據(jù)的種類審計所覆蓋的時間202

8、2/7/2526如何確定審計范圍審計目標是什么?重點領域是什么?預計花多長時間?有哪些可供使用的審計資源?審計結(jié)束時可能取得的結(jié)果是什么?2022/7/2527審計評價標準什么是評價標準?審計評價標準的重要性好的評價標準的特點審計評價標準的來源2022/7/2528審計評價標準審計評價標準是用于評價被審計活動經(jīng)濟、效率、效果的合理的、可達到的業(yè)績標準。它反映該事項規(guī)范化的控制模式，代表了良好的實務。2022/7/2529評價標準在審計中的作用為審計組與審計機關之間就審計的性質(zhì)進行溝通提供基礎為審計人員與被審計單位管理人員的溝通提供基礎將審計目標與審計測試方法聯(lián)系起來形成審計證據(jù)收集的基礎為揭露

9、問題提供依據(jù)2022/7/2530審計的五步驟模型1. 確定應當做到的是什么 2. 確定現(xiàn)存的狀況3.將 1和 2 進行對比4. 對上述 1 & 2 的差異進行調(diào)查5. 準備審計報告2022/7/2531評價標準采購業(yè)務審計評價標準舉例Quantities should be based on need assessmentRates should be based on competitive biddingTechnical approval should be taken for acceptance of qualityThickness of steel rods should no

10、t be below 0.25mmPurchase of vehicles should not be made from project funds2022/7/2532一個好的審計判斷標準的特征可達到客觀可接受能被理解可靠適當完整2022/7/2533有效審計標準的來源財務規(guī)則業(yè)務程序項目指南技術(shù)標準相關立法管理的最佳實務管理規(guī)則（制度）專業(yè)標準2022/7/2534審計方案的主要內(nèi)容審查的領域?qū)徲嬆繕藢徲嫷呐袛鄻藴仕枰獙徲嬜C據(jù)的類型證據(jù)來源審計技術(shù)審計測試措施2022/7/2535審計方案中程序表的作用引導審計人員收集恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)是分派審計任務的框架向初級審計人員傳授審計知識是記錄審

11、計工作的基礎遵守審計準則的證明2022/7/2536收集審計證據(jù)編制工作底稿分析審計證據(jù)執(zhí)行階段2022/7/2537效益審計方法體系(一)1.數(shù)據(jù)和信息收集技術(shù)：文件檢查，抽樣和案例研究，文件資料的分析和查詢，調(diào)查，訪談，研討會和聽證會，課題組與咨詢專家，實驗，實地觀察。2.數(shù)據(jù)分析法： 比較分析，事前事后分析3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法: A.用以理解2022/7/2538效益審計方法體系(二)3.對統(tǒng)計信息進行分析的方法:A.用以理解數(shù)據(jù)分布的統(tǒng)計方法B.回歸分析4.其他常用分析方法:對目標實現(xiàn)情況的分析項目邏輯模式分析成本效益分析2022/7/2539效益審計方法體系(三)成本效果分析

12、考核(將被審計單位的方法過程產(chǎn)品服務與先進進行比較)管理分析方法后評估2022/7/2540效益審計中的主要技術(shù)方法問卷調(diào)查檢查文件資料數(shù)據(jù)分析訪談物理觀察2022/7/2541文件資料檢查法優(yōu)點：最常用的方法可信弱點：耗時費力不能提供資產(chǎn)實物存在的證據(jù)何時使用：- 調(diào)查了解被審計單位時- 除檢查資產(chǎn)存在外的大多數(shù)情況都可以使用這種方法2022/7/2542訪談優(yōu)點：可以了解被訪談者的情緒了解被審計單位可以分析可能的原因弱點需要進一步確證需要人際交談技巧虛假回答可能導致錯誤 何時使用：了解被審計單位時和提出審計建議時2022/7/2543問卷調(diào)查優(yōu)點：從大規(guī)模人群中獲取有用信息提供較高的可靠性

13、弱點：設計問卷時耗時匯兌結(jié)果時困難 何時使用： - 獲取關于服務質(zhì)量的反饋信息時， - 幫助研究原因和結(jié)果的細節(jié)時2022/7/2544重做優(yōu)點：能提供較高的信賴程度弱點：使用受限耗時單調(diào) 何時使用：檢查數(shù)據(jù)計算準確性和對有關政策制度遵守情況時使用。2022/7/2545實地觀察優(yōu)點：檢查實物資產(chǎn)存在時具有高可靠性如果標準未被滿足時，去了解其因果關系.弱點只能提供軟證據(jù)需要其他確證 何時使用 驗證實物資產(chǎn)存在性 了解項目向公眾提供服務的情況2022/7/2546有效取證的模式取證六步驟模式1.明確審計目標2.明確審計評價標準3.確定何種證據(jù)可以用于回答問題4.研究證據(jù)的來源5.設計取證的技術(shù)與

14、方法6.對證據(jù)進行分析2022/7/2547審計證據(jù)的分析詳細檢查判斷結(jié)果不同來源數(shù)據(jù)的關聯(lián)研究不同方面審計觀察的聯(lián)系確定重要的趨勢不同觀點的對比檢查原因評估事件發(fā)生的順序組織支持性證據(jù)2022/7/2548編制工作底稿INTOSAI 審 計 準則 156條 審計人員應 將審計證據(jù)在工作底稿中進 行充分的歸 檔，包括： 計劃的基礎和廣度; 所實施的工作內(nèi)容; 審計發(fā)現(xiàn)的問題.2022/7/2549工作底稿（檔案）的重要性支持審計報告和審計意見提高審計工作的效率和效果為審計報告和相關調(diào)查提供信息證明審計人員遵守了審計準則幫助對審計項目進行計劃和監(jiān)督確保工作任務已經(jīng)被執(zhí)行為未來審計提供參考2022

15、/7/2550撤點會議對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)請被審計單位對問題進行評價說明下一步的審計工作程序2022/7/2551形成初步的審計結(jié)論就審計發(fā)現(xiàn)問題與被審計 單位交換意見起草審計報告后續(xù)審計報告階段2022/7/2552效益審計報告的內(nèi)容簡 介簡單介紹所審 項目的背景和工作目標審 計 的總 體目標 和范圍分領 域的具體審 計 目標對數(shù)據(jù)來源和審計方法的說明對評價標準的說明重要的審 計 發(fā) 現(xiàn)對每一個具體目標的審計結(jié)論審計建議總結(jié) 2022/7/2553一個好的審計報告的要求內(nèi)容:應反映完整的審計過程聲明審計的判斷標準，被審計單位的實際情況, 產(chǎn)生差異的原因,所產(chǎn)生的影響，以及審計結(jié)論明確的審

16、計建議結(jié)構(gòu) 有一個明確的邏輯流程語言風格:簡潔避免含糊準確邏輯性強2022/7/2554效益審計報告的客觀公正審計發(fā)現(xiàn)的問題與審計結(jié)論分別列示以中立語言表述和解釋事實提出看問題的不同角度和不同觀點包括相關的問題、論點、證據(jù)具有建設意義2022/7/2555如何寫好審計建議一般應使用 “應當式的語句”簡潔且指向具體通常說“ 應當做什么”而不是“如何去做” 可行 -被審計單位能夠落實2022/7/2556審計報告的質(zhì)量標準相關性和客觀性可靠、有效、連貫性重要性、可比性、可理解透明度和可用性2022/7/2557效益審計中面臨的風險時間、成本、質(zhì)量項目變化人事變化被審計單位的抵制審計人員的偏見審計人員獨立性的損害2022/7/2558效益審計管理與被審計單位的協(xié)調(diào)與被審計單位建立聯(lián)系質(zhì)量保證與質(zhì)量控制2022/7/2559效益審計的考核內(nèi)容領導機關對效益審計貢獻的認同率被審計單位對效益審計貢獻的認同率完成的項目數(shù)政府和其他領導機關對審計建議的支持程度