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文檔簡(jiǎn)介
1、作業(yè)(zuy)成本法及其應(yīng)用第一篇 作業(yè)(zuy)成本法作業(yè)(zuy)成本法,稱(chēng)ABC成本法又,稱(chēng)作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法。ABC成本法引人了許多新概念,資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心,作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素,多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池,多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因,分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。 作業(yè)成本法(Activity Based Costing)是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法,是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始研究、九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)
2、管理理論和方法,在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。 作業(yè)成本法又叫 HYPERLINK /s?q=%E4%BD%9C%E4%B8%9A%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE%97&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法(Activity-based ;costing,ABC)法,是以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇 HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%8A%A8%E5%9B%A0&ie=u
3、tf-8&src=wenda_link t _blank 成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給 HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%AE%A1%E7%AE%97%E5%AF%B9%E8%B1%A1&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。 作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“ HYPERLINK /s?q=%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%AF%B9%E8%B1%A1&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 成本對(duì)象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把 HYPER
4、LINK /s?q=%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E6%88%90%E6%9C%AC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 直接成本和 HYPERLINK /s?q=%E9%97%B4%E6%8E%A5%E6%88%90%E6%9C%AC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待,拓寬了成本的計(jì)算范圍,使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。 作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息,
5、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程,為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái),世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的 HYPERLINK /s?q=%E7%AE%A1%E7%90%86%E4%BF%A1%E6%81%AF%E7%B3%BB%E7%BB%9F&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始,到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程(各車(chē)間)的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝,到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)
6、、認(rèn)量,最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí),通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”增加“ HYPERLINK /s?q=%E9%A1%BE%E5%AE%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 顧客價(jià)值”,提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力,增加企業(yè)價(jià)值的目的。其結(jié)果有可能導(dǎo)致企業(yè)受到雙重?fù)p失、總體獲利水平下降 。1作業(yè)成本法的概念(ginin)與原理 1.1作業(yè)(z
7、uy)成本法的概念 作業(yè)(zuy)成本法(ActivityBased Costing,ABC)是20世紀(jì)80年代由美國(guó)學(xué)者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇。提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息,從而提高決策、計(jì)劃的科學(xué)性和有效性;通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析,提供及時(shí)有效的信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。 1.2作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本法基本原理主要為:(1)產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)
8、的成本總和,成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè),作業(yè)成本法所賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是:作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè),(2)作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ),管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因,即成本動(dòng)因上,而不是僅僅關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上,通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制,更好地發(fā)揮了會(huì)計(jì)和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用。 2作業(yè)(zuy)成本法在項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用模式 作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,以作業(yè)為核心(hxn)。依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè),再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品的形成和積累過(guò)程,由此而得出最終產(chǎn)品
9、成本,如圖1所示。 2.1確認(rèn)作業(yè)(zuy)中心 作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng),生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的,而且每項(xiàng)作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分,因此,在確認(rèn)作業(yè)時(shí),只需確認(rèn)主要的作業(yè),而將各類(lèi)細(xì)小的作業(yè)加以歸類(lèi)。要特別(tbi)注意具有以下特征的作業(yè):資源昂貴,金額重大的作業(yè);產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè);求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分,包括與機(jī)器有關(guān)的作業(yè)和直接人工有關(guān)的作業(yè),如檢驗(yàn)部門(mén)、裝配中心等。按照作業(yè)中心披露成本(chngbn)信息,便于企業(yè)管理當(dāng)局控制作業(yè)。評(píng)估業(yè)績(jī)。 2.2歸集作業(yè)(zuy)成本庫(kù) 每一個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的中心所執(zhí)
10、行的作業(yè)。這一步驟的分配工作,反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提;作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量,資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接的關(guān)系。資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是我們所說(shuō)的“資源動(dòng)因”,“資源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。 2.3計(jì)算成本庫(kù)分配率 具體方法是先計(jì)算出每一成本庫(kù)每單位成本動(dòng)因的成本及成本庫(kù)分配率,再按各種產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因數(shù)量計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。這一步驟的分配工作反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提,產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量,作業(yè)耗用量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”,因此這里提到的成本動(dòng)因即是作業(yè)動(dòng)因。 2.4分配(fnpi)費(fèi)用 計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后
11、一步(y b)是根據(jù)計(jì)算出的各成本庫(kù)分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量,把成本庫(kù)中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品(chnpn)上。某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本庫(kù)分配率成本動(dòng)因數(shù)量 2.5計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用,加上產(chǎn)品直接成本,為產(chǎn)品成本。即:某產(chǎn)品成本=成本動(dòng)因成本+直接成本。作業(yè)成本法能夠提供比較準(zhǔn)確的成本信息,有利于企業(yè)控制成本和優(yōu)化資源配置,提高其決策能力,但是,它也有一定的不足,其致命缺點(diǎn)是計(jì)算工作量大、計(jì)量成本高。本文嘗試建立一種數(shù)學(xué)模型,以減少作業(yè)成本計(jì)算的工作量。 3項(xiàng)目(xingm)成本管理實(shí)
12、施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題 由于作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法不同,現(xiàn)有成本資料不能直接應(yīng)用。因此,在實(shí)施作業(yè)成本法拉制成本時(shí)需注意一些問(wèn)題。(1)實(shí)現(xiàn)技術(shù)與管理人員意見(jiàn)的結(jié)合。應(yīng)組織由技術(shù)、管理、財(cái)會(huì)等方面專(zhuān)業(yè)人員共同進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個(gè)別人自定。(2)實(shí)現(xiàn)全面性。在選擇成本動(dòng)因時(shí),應(yīng)進(jìn)行全面分析。要挑選具有全面性的動(dòng)因,但又不能過(guò)于簡(jiǎn)化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享,在需求共同的情況下,共同分享同一作業(yè)來(lái)滿(mǎn)足需求,以有效地利用資源,節(jié)約人力、物力,降低(jingd)作業(yè)成本,提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。(3)實(shí)現(xiàn)先進(jìn)性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性,同時(shí)與企業(yè)成本管理特點(diǎn)結(jié)合起來(lái),使之與基
13、層單位的生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有直接的關(guān)聯(lián)性,并力求簡(jiǎn)單易懂、方便操作、宜于推廣。 總之,作業(yè)成本法是一項(xiàng)新的管理方法,當(dāng)時(shí)在項(xiàng)目成本管理中,不同的項(xiàng)目在形式上表現(xiàn)不同,沒(méi)有一種萬(wàn)能的方法能滿(mǎn)足所有項(xiàng)目管理的需要。作業(yè)成本法以其獨(dú)特的視角顯示出了巨大的作用。那么,在其它類(lèi)型的項(xiàng)目管理中應(yīng)該如何應(yīng)用還是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。第二篇 作業(yè)成本法的應(yīng)用農(nóng)機(jī)廠農(nóng)機(jī)廠是典型的國(guó)有企業(yè),以銷(xiāo)定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(guò)(chogu)人工費(fèi)用的200%,成本控制不力。為此,企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。根據(jù)企業(yè)的工藝流程,確定了32個(gè)作業(yè),以及各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí)
14、,其他(qt)作業(yè)動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類(lèi)數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí),客戶(hù)數(shù)等。通過(guò)計(jì)算,發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供(tgng)的信息,為加強(qiáng)成本控制,針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本,使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組,增加了成本控制的有效性。通過(guò)對(duì)成本信息的分析,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值,這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠管理,但是人員分布在各個(gè)車(chē)間。通過(guò)作業(yè)分析,發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析,可以裁減一半的人員,并減少相關(guān)的資源支出。分析還顯示,運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車(chē)間分別提供,但是都存在能力剩余,將運(yùn)輸作業(yè)集中管理,可以減少三四臺(tái)叉
15、車(chē)。此外,正確的成本信息對(duì)于銷(xiāo)售的決策也有重要的影響,根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場(chǎng)行情,企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。修訂后的產(chǎn)品價(jià)格更加真實(shí)(zhnsh)地反映了產(chǎn)品的成本,具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)作業(yè)成本法應(yīng)用案例(n l):三德興公司1.企業(yè)背景及問(wèn)題(wnt)的提出廈門(mén)三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè),主要給遙控器、普通電話(huà)、移動(dòng)電話(huà)、計(jì)算器和電腦等電器設(shè)備提供按鍵。1985年11月開(kāi)始由新加坡廠商在廈門(mén)設(shè)廠生產(chǎn),1999年為美國(guó)ITT工業(yè)集團(tuán)控股。廈門(mén)三德興公司年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè),每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件,月產(chǎn)值為人民幣1500萬(wàn)元,員工約1700人。企
16、業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算。廈門(mén)三德興公司在成本核算和成本管理方面大致經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段:第一階段(1980年一1994年):無(wú)控制階段。1994年以前,國(guó)內(nèi)外硅橡膠按鍵生產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)很少,基本上屬于一個(gè)賣(mài)方市場(chǎng),產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)格完全控制在生產(chǎn)商手里,廈門(mén)三德興公司作為國(guó)內(nèi)主要的硅橡膠按鍵的生產(chǎn)商之一,在生產(chǎn)管理上最主要的工作是如何盡可能地增加產(chǎn)量,基本上沒(méi)有太多地考慮成本核算與成本管理的問(wèn)題。第二階段(1994年一2000年底):傳統(tǒng)成本核算階段。從1994年開(kāi)始,一方面,硅橡膠按鍵行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多,例如臺(tái)灣大洋、旭利等企業(yè)的加入;另一方面,由于通訊電子設(shè)備的價(jià)格下降,硅橡膠按
17、鍵產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降,1994年硅橡膠按鍵價(jià)格跌了近20。硅橡膠按鍵行業(yè)逐漸變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)。成本核算問(wèn)題突出表現(xiàn)出來(lái)(ch li),此時(shí)公司才開(kāi)始意識(shí)到成本核算問(wèn)題的重要性。在這個(gè)階段,公司主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算,即首先將直接人工和直接原材料等打入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里,再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶(hù),然后再以直接人工做為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)制造過(guò)程進(jìn)行成本分配。分配率的計(jì)算公式為:分配率=單種產(chǎn)品當(dāng)月(dngyu)所消耗的直接人工當(dāng)月(dngyu)公司消耗的總直接人工。由此分配率可得到各產(chǎn)品當(dāng)月被分配到的制造成本,再除以當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量,從中可以得到產(chǎn)品的單位制造成本,將單位制造成本與直
18、接原材料和直接人工相加即得到產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本。企業(yè)簡(jiǎn)單地將產(chǎn)品的單位總成本與產(chǎn)品單價(jià)進(jìn)行比較,從中計(jì)算出產(chǎn)品的盈虧水平。1997年下半年的亞洲金融風(fēng)暴造成整個(gè)硅橡膠按鍵市場(chǎng)需求量的大幅度下降,硅橡膠按鍵生產(chǎn)商之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈,產(chǎn)品價(jià)格一跌再跌,產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)處在產(chǎn)品成本的邊緣,稍不注意就會(huì)虧本,因此,對(duì)定單的選擇也開(kāi)始成為一項(xiàng)必要的決策。廈門(mén)三德興公司(n s)的成本核算及管理變得非常的重要和敏感。此時(shí),硅橡膠按鍵已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過(guò)程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程,一方面,生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜化了,廈門(mén)三德興公司每月生產(chǎn)的產(chǎn)品型號(hào)多達(dá)數(shù)百個(gè),且經(jīng)常變化,每月不同,其中消耗物料達(dá)上千種,工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各生
19、產(chǎn)車(chē)間很難精確界定,已經(jīng)無(wú)法按照傳統(tǒng)成本法對(duì)每個(gè)產(chǎn)品分別進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的成本核算,也無(wú)法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù);另一方面,企業(yè)中的行政管理、技術(shù)研究、后勤保障、采購(gòu)供應(yīng)、營(yíng)銷(xiāo)推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加,為此類(lèi)活動(dòng)而發(fā)生的成本在總成本中所占的比重不斷提高,而此類(lèi)成本在傳統(tǒng)成本法下又同樣難以進(jìn)行合理的分配。如此一來(lái),以直接人工為基礎(chǔ)來(lái)分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用,公司必須尋找其他更為合理的成本(chngbn)核算和成本管理方法。2.作業(yè)(zuy)成本法在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用在作業(yè)成本法下,作業(yè)被認(rèn)為是由生產(chǎn)引起的,生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,
20、并導(dǎo)致間接成本和間接費(fèi)用的發(fā)生。產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需要的全部作業(yè)的成本之總和。因此,根據(jù)作業(yè)成本法的處理方法,間接費(fèi)用或間接成本不在各產(chǎn)品之間進(jìn)行間接分配,而是在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配,體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果關(guān)系,從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算(j sun)都較為準(zhǔn)確。作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助“作業(yè)”這一“橋梁”來(lái)分離、歸納、組合,最后形成產(chǎn)品成本。具體來(lái)說(shuō),廈門(mén)三德興公司實(shí)施的作業(yè)成本法包括以下三個(gè)步驟:(一)確認(rèn)主要作業(yè),明確(mngqu)作業(yè)中心。作業(yè)是于企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種,通常只能對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析(fnx
21、)。根據(jù)廈門(mén)三德興公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn),筆者從公司作業(yè)中劃分出備料、油壓、印刷、加硫和檢查等五種主要作業(yè)。其中,備料作業(yè)的制造成本主要是包裝物,油壓作業(yè)的制造成本主要是電力的消耗和機(jī)器的占用,印刷作業(yè)的成本大多為與印刷相關(guān)的成本與費(fèi)用,加硫作業(yè)的制造成本則主要為電力消耗,而檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)用。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到上述五項(xiàng)作業(yè)中。(二)選擇成本動(dòng)因(dn yn),設(shè)立成本。成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置,每個(gè)成本庫(kù)代表(dibio)它所在作業(yè)中心里由作業(yè)引發(fā)的成本。成本庫(kù)按照某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)。這當(dāng)中成本動(dòng)因的選擇非常重要,成本動(dòng)因是一項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出的定量計(jì)算。通常成本動(dòng)因的選擇可以從兩個(gè)
22、方面來(lái)考慮,一是作業(yè)的層次,二是驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)。所謂層次指作業(yè)概念中的單位作業(yè)、批作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)等構(gòu)成;所謂驅(qū)動(dòng)指產(chǎn)品消耗作業(yè)的性質(zhì)。驅(qū)動(dòng)一般包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、期間驅(qū)動(dòng)、密度或直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)等。其中經(jīng)濟(jì)作業(yè)驅(qū)動(dòng)指依作業(yè)發(fā)生的頻率來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng);期間驅(qū)動(dòng)指用完成每一項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng);密度或直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)則指根據(jù)每次完成一項(xiàng)作業(yè)所實(shí)際消耗的資源來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng)。在廈門(mén)三德興公司備料、油壓、印刷林硫和檢查等五項(xiàng)主要作業(yè)里,筆者(bzh)對(duì)成本動(dòng)因各自選擇如下:1、備料作業(yè)。該作業(yè)很多工作標(biāo)準(zhǔn)或時(shí)間(shjin)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)。因此,該作業(yè)的制造成本(chngbn)與該作業(yè)產(chǎn)出半成品的重量直接
23、相關(guān),也就是說(shuō),產(chǎn)品消耗該作業(yè)的量與產(chǎn)品的重量直接相關(guān)。所以筆者選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。2、油壓作業(yè)。該作業(yè)的制造成本主要表現(xiàn)為電力的消耗(xioho)和機(jī)器的占用,這主要與產(chǎn)品在該作業(yè)的生產(chǎn)時(shí)間有關(guān),即與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此,筆者選擇油壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。3、印刷作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來(lái)看,該作業(yè)主要與印刷的道數(shù)有關(guān),因此,筆者選擇印刷道數(shù)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。4、加硫作業(yè)。該作業(yè)兩個(gè)特點(diǎn),一方面,該作業(yè)的制造成本主要為電力消耗,而這與時(shí)間直接相關(guān);另一方面,該作業(yè)產(chǎn)品的加工形式為成批加工的形式,因此,筆者選擇批產(chǎn)品的加硫小時(shí)做為該作業(yè)的成本動(dòng)因。5、檢查作業(yè)。該作業(yè)
24、以人工為主,而廈門(mén)三德興公司的工資以績(jī)效時(shí)間為基礎(chǔ),因此,筆者(bzh)選擇檢查小時(shí)做為該作業(yè)的成本動(dòng)因。此外,三德興公司(n s)還有包括工程部、品管部以及電腦中心等基礎(chǔ)作業(yè),根據(jù)公司產(chǎn)品的特點(diǎn)(tdin),產(chǎn)品直接原材料的消耗往往與上述基礎(chǔ)作業(yè)所發(fā)生的管理費(fèi)用沒(méi)有直接相關(guān)性,所以,筆者在基礎(chǔ)作業(yè)的分配中沒(méi)有選擇直接原材料,而是以直接人工為基礎(chǔ)予以分配。(三)最終產(chǎn)品的成本分配。根據(jù)所選擇的成本動(dòng)因,對(duì)各作業(yè)的動(dòng)因量進(jìn)行統(tǒng)計(jì),再根據(jù)該作業(yè)的制造成本求出各作業(yè)的動(dòng)因分配率,將制造成本分配到相應(yīng)的各產(chǎn)品中去。然后根據(jù)各產(chǎn)品消耗的動(dòng)因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗。最后將所算出的單位作業(yè)消
25、耗與直接原材料和直接人工相加得出各個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本狀況。由于廈門(mén)三德興公司總生產(chǎn)品種約6000多種,月總生產(chǎn)型號(hào)(xngho)達(dá)378種,筆者這里主要列出三德興公司有代表性產(chǎn)品型號(hào)各自在傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下分配制造成本上的差別。3.傳統(tǒng)(chuntng)成本法與作業(yè)成本法實(shí)地研究結(jié)果的比較根據(jù)上述步驟,筆者選擇三德興公司(n s)在2000年9月份的生產(chǎn)數(shù)據(jù),對(duì)378種型號(hào)的產(chǎn)品分別進(jìn)行計(jì)算??梢钥闯觯海?)傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的核算與作業(yè)成本法對(duì)成本的核算有相當(dāng)大的差異。作業(yè)成本法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去,而傳統(tǒng)成本法則是用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里。按照傳統(tǒng)成本法核算出來(lái)的成
26、本停止那些虧本產(chǎn)品型號(hào)的生產(chǎn)事實(shí)上可能將是一個(gè)錯(cuò)誤的決策。(2)在傳統(tǒng)成本法下完全無(wú)法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映。公司從而可以分析在那些虧本的產(chǎn)品型號(hào)中,究竟是哪些作業(yè)的使用偏多,進(jìn)而探討減少使用這些作業(yè)的可能。比如對(duì)于與傳統(tǒng)成本法相比較成本較高的“20578940”型號(hào)產(chǎn)品,可以看出其主要的消耗在油壓和加硫兩項(xiàng)作業(yè)上,這樣公司就可以考慮今后如何改善工藝,減少此類(lèi)產(chǎn)品在這兩項(xiàng)作業(yè)上的消耗,從而減少產(chǎn)品成本。(3)對(duì)于在傳統(tǒng)成本法中核算為虧本而在作業(yè)成本法下不虧本的產(chǎn)品型號(hào),可以通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)了解成本分配的信息。比如型號(hào)為“3DS06070ACAA
27、”的產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法中分配到的每單位制造成本為0.01499美元,而在作業(yè)成本法中每單位制造成本卻僅為0.00054美元。從此型號(hào)的各項(xiàng)作業(yè)消耗實(shí)際上都很小,主要是直接人工消耗相對(duì)較大,但按照傳統(tǒng)成本法以直接人工作為分配基礎(chǔ)(jch),就導(dǎo)致該型號(hào)產(chǎn)品分?jǐn)偟竭^(guò)多的并非其所消耗的制造成本,因而出現(xiàn)成本虛增,傳遞了錯(cuò)誤的成本信號(hào),容易導(dǎo)致(dozh)判斷和決策上的失誤。(4)通過(guò)作業(yè)成本法的計(jì)算,我們還可以(ky)了解到在公司總的生產(chǎn)過(guò)程中,哪一類(lèi)作業(yè)的消耗最多,哪一類(lèi)作業(yè)的成本最高,從而知道從哪個(gè)途徑來(lái)降低成本,提高生產(chǎn)效率。油壓作業(yè)的單位動(dòng)因成本最高,其作業(yè)的總成本也最大。印刷作業(yè)的成本動(dòng)因量
28、及作業(yè)總成本次之。因此,今后應(yīng)對(duì)這兩個(gè)作業(yè)從不同的角度來(lái)考慮如何予以進(jìn)行改善,比如通過(guò)增加保溫,減少每小時(shí)電力消耗的方法來(lái)降低油壓作業(yè)每小時(shí)作業(yè)的成本;通過(guò)合并工序來(lái)減少印刷作業(yè)的動(dòng)因量。如此,通過(guò)加強(qiáng)成本核算與成本管理把企業(yè)(qy)的管理水平帶動(dòng)到作業(yè)管理層次上來(lái)。4.對(duì)廈門(mén)三德興公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(huì)(thu)與思考在歷時(shí)半年多的對(duì)廈門(mén)三德興公司(n s)應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中,我們有如下四個(gè)方面的體會(huì)和思考。(1)動(dòng)因的選擇不必求全,但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。從本文的實(shí)地研究伊始,筆者曾試圖找出與所有成本耗用均相關(guān)的成本動(dòng)因,但經(jīng)多方面嘗試后證明該做法是
29、不可能的,在一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)都與同一個(gè)成本動(dòng)因成正比。以后,筆者轉(zhuǎn)而試圖將作業(yè)做進(jìn)一步的細(xì)分,但隨即發(fā)現(xiàn)如此一來(lái)將會(huì)有非常之多的作業(yè),在實(shí)際生產(chǎn)中要統(tǒng)計(jì)這些作業(yè)也是困難重重。經(jīng)反復(fù)探討并仔細(xì)研究作業(yè)成本法的原理后,筆者最終采用如下方法:即先選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè),然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因。這一做法雖然會(huì)在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度,但正如卡普蘭教授和阿特金森教授所指出的,一個(gè)合理的作業(yè)成本制度的目標(biāo)不是擁有最準(zhǔn)確的成本計(jì)量方法,如果把一個(gè)產(chǎn)品實(shí)際的成本消耗看作是靶的中心,一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的制度只要能始終如一地?fù)糁邪械闹协h(huán)和外
30、環(huán)就可以算得上準(zhǔn)確。而傳統(tǒng)的成本制度實(shí)際上從來(lái)沒(méi)有擊到過(guò)靶,甚至連放靶的墻也沒(méi)有擊到。(2)成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式(fngsh),注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。事實(shí)上,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法并不是相互排斥(pich)的,它是在解決傳統(tǒng)成本法存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。例如在本文的實(shí)地研究中,筆者選擇備料成本動(dòng)因時(shí),就選取了“備料重量”這一通常在傳統(tǒng)成本法里使用的分配(fnpi)因子,這有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。(3)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須(bx)要以完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。筆者在進(jìn)行實(shí)地研究的過(guò)程中對(duì)此有非常深刻的體會(huì),尤其是像廈門(mén)三德興公司這類(lèi)消耗原材料的種類(lèi)和生
31、產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè),如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是完全不可能的。本文對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用完全基于以下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件:企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接,已建立配方庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)(jch)數(shù)據(jù)系統(tǒng),已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng),具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。(4)在當(dāng)今日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里,企業(yè)能否生存及獲得發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入(tur)獲得較高的收益。在給定投資決策前提下,成本核算與成本管理成為企業(yè)能否獲利的一項(xiàng)重要決定因素。誰(shuí)成本控制得好,誰(shuí)就能以相對(duì)較低的價(jià)格獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而成本控制的前提之一在于獲得正確的成本信息,只有正確地掌握產(chǎn)品各類(lèi)成本的構(gòu)成及來(lái)源,才能有效
32、地控制成本。但在傳統(tǒng)成本法下,企業(yè)各項(xiàng)間接性的成本大都以直接人工或機(jī)器小時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中去,對(duì)于像廈門(mén)三德興公司這類(lèi)原材料和產(chǎn)品品種數(shù)量繁多、差異又大的企業(yè)而言,傳統(tǒng)的成本分配方法非常不準(zhǔn)確。它提供了產(chǎn)品成本的錯(cuò)誤信息,使企業(yè)的成本控制無(wú)的放矢,難以真正達(dá)到控制成本的目的。與此相反,作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)看成是由一系列的作業(yè)所組成的,它通過(guò)一定的成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品與實(shí)際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起,而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系,每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗掉一定的資源。這樣核算出來(lái)的成本就比較能反映出企業(yè)真實(shí)的成本狀況,從而為管理者提供較為(jio wi)真實(shí)的成本信息,有利于企業(yè)的成本核算和成
33、本管理。作業(yè)(zuy)成本法三紡織(fngzh)企業(yè)的應(yīng)用本文(bnwn)以JM紡織(fngzh)有限公司為例,詳細(xì)設(shè)計(jì)(shj)了作業(yè)成本核算方法。一、JM公司成本核算現(xiàn)狀及分析JM有限公司始建于1994年8月,是一家日本獨(dú)資企業(yè),公司占地面積約為29720平方米,建筑面積約為46664.51平方米。投資總額為4710萬(wàn)美元,年銷(xiāo)售額為3120萬(wàn)美元。現(xiàn)有職工2500名。公司主要產(chǎn)品是高級(jí)毛巾制品。產(chǎn)成品以外銷(xiāo)為主,年銷(xiāo)售額為1億美元左右。面臨紡織行業(yè)的危機(jī)與挑戰(zhàn),JM有限公司在不斷發(fā)展技術(shù),開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的同時(shí),高度重視成本核算。目前該公司成本核算的具體情況如下:(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成及核算J
34、M有限公司目前主要業(yè)務(wù)是訂單加工。自其成立以來(lái),產(chǎn)品成本核算一直使用“倒扎成本法”。該公司經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展,在制造水平、工藝技術(shù)、自動(dòng)化程度上都有了較大的改變,直接成本在產(chǎn)品成本中所占的比重越來(lái)越低,但成本核算方法卻沒(méi)有改變。公司毛巾制品分普通毛巾和雪里絨兩大類(lèi)。產(chǎn)品成本由人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用構(gòu)成。其成本核算分為兩步:第一步,將直接人工、直接原材料按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;第二步,期末將制造費(fèi)用在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間以產(chǎn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配后,再計(jì)入產(chǎn)品的成本。具體包括如下步驟:1.材料費(fèi)用的歸集與分配。當(dāng)發(fā)出材料時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)不核算發(fā)出成本,且沒(méi)有任何記錄,只有車(chē)間潦草地記錄發(fā)出數(shù)
35、量(shling),不記金額。月末時(shí),通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)期末在庫(kù)量,采用加權(quán)平均法計(jì)算全月的材料加權(quán)平均單價(jià)乘以發(fā)出材料的數(shù)量確定發(fā)出材料的金額。主要采用“倒扎法”計(jì)算發(fā)出數(shù)量及成本,再以半成品和產(chǎn)成品的數(shù)量為基礎(chǔ),在兩者之間進(jìn)行分配。2.人工費(fèi)用的歸集與分配。直接人工費(fèi)用按發(fā)生數(shù)直接計(jì)入產(chǎn)品成本,間接人工費(fèi)用根據(jù)發(fā)生部門(mén)的不同分別(fnbi)計(jì)入制造費(fèi),期末時(shí)統(tǒng)一分配。3.制造費(fèi)用的歸集與分配。將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一歸集到制造費(fèi)用賬戶(hù)(zhn h),期末統(tǒng)一在毛巾制品和雪里絨之間按產(chǎn)值進(jìn)行分配,即產(chǎn)值(期末半成品金額-期初半成品金額)當(dāng)期產(chǎn)成品數(shù)量對(duì)外售價(jià)。(二)成本分布狀況伴隨著
36、產(chǎn)量的持續(xù)增長(zhǎng)和技術(shù)的進(jìn)步,公司不斷引進(jìn)新設(shè)備,很多生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸趨向于自動(dòng)化,致使成本分布也在不斷變化。(三)當(dāng)前成本核算存在的缺陷(quxin)及原因第一,原材料計(jì)算不實(shí),損失難測(cè)。因該公司采用“倒扎法”計(jì)算原材料的出庫(kù)數(shù)量。由于“以存計(jì)銷(xiāo)”倒擠成本,從而使非正常耗用或銷(xiāo)售的存貨損失、差錯(cuò),甚至偷盜等原因引起的短缺,全部計(jì)入耗用或銷(xiāo)售成本中,掩蓋了倉(cāng)庫(kù)管理上存在的問(wèn)題,削弱了對(duì)存貨的控制;存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量不一定準(zhǔn)確,易受主觀因素影響;以上兩點(diǎn)將導(dǎo)致出庫(kù)材料的成本不實(shí),信息不完全,使管理者無(wú)法(wf)及時(shí)利用有效信息加以管理。本來(lái)售價(jià)差別很大的普通毛巾產(chǎn)品和雪里絨產(chǎn)品因采用“倒扎法”核算出的成本區(qū)
37、別卻不大。第二,制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)。該公司的制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要(zhngyo)組成部分,目前該公司的所有制造費(fèi)用由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一歸集,月末時(shí)再以產(chǎn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配,只是籠統(tǒng)的使用一個(gè)分配率進(jìn)行分配,使各車(chē)間的制造費(fèi)用核算不清。第三,對(duì)外售價(jià)價(jià)格不準(zhǔn),產(chǎn)品定價(jià)難。因該公司材料和制造費(fèi)用核算不清,導(dǎo)致各種產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn),產(chǎn)成品很難定價(jià),不知究竟哪種產(chǎn)品贏利,哪種虧損,不利于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。二、JM有限公司實(shí)施(shsh)作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)根據(jù)公司成本核算不清的實(shí)際,應(yīng)按生產(chǎn)(shngchn)的工藝流程劃分各項(xiàng)作業(yè),充分實(shí)行作業(yè)成本法,采用多種分配率分配企業(yè)的制造費(fèi)用,設(shè)計(jì)高效、適用的 ABC核
38、算體系,有利于保障核算產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性,從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。(一)了解生產(chǎn)(shngchn)工藝流程首先,組織JM公司相關(guān)人員的座談會(huì),了解到企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜,機(jī)器設(shè)備的耗費(fèi)較多,用原來(lái)的成本核算方法要清晰核算原材料、產(chǎn)品成本比較困難。企業(yè)將引進(jìn)更先進(jìn)的設(shè)備、引進(jìn)高素質(zhì)人才,積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等。其次,查閱各產(chǎn)品的成本資料,對(duì)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),各項(xiàng)耗費(fèi)作初步了解。最后,通過(guò)與技術(shù)方面的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流,得知該公司的作業(yè)流程主要包括前期準(zhǔn)備、織布和后加工階段,織布階段工藝比較簡(jiǎn)單,另兩個(gè)階段工藝則較為復(fù)雜。(二)確定作業(yè)及作業(yè)中心,選擇代表成本動(dòng)因根據(jù)JM公司的工藝流程劃分了原紗
39、處理、織布、后加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)五個(gè)作業(yè)。原紗處理作業(yè)是把原紗處理成標(biāo)準(zhǔn)團(tuán)線,可直接用于織布機(jī)上,包括卷線、染色、漿紗、整經(jīng)四個(gè)步驟;織布作業(yè)基本上是由普通毛巾織機(jī)、雪里絨織機(jī)自動(dòng)生成產(chǎn)品的過(guò)程,分為兩個(gè)班組;后加工作業(yè),是對(duì)產(chǎn)品作進(jìn)一步的處理過(guò)程,包括縫紉、刺繡兩個(gè)步驟,分別為二個(gè)班組;質(zhì)量檢驗(yàn)分為一檢、二檢兩個(gè)步驟;原紗處理、織布、后加工作業(yè)的成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí)、人工工時(shí);質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是生產(chǎn)批次、人工工時(shí);車(chē)間管理人員工資及福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公設(shè)備折舊費(fèi)等歸結(jié)為生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。具體分配如表2所示。(三)將資源(zyun)成本分配到產(chǎn)品和各作業(yè)中心上1.將直接資源費(fèi)用(f
40、i yong)直接分配到產(chǎn)品上JM公司直接資源費(fèi)用(fi yong)主要包括直接材料和直接人工費(fèi)用,直接材料費(fèi)用按實(shí)際使用數(shù)量直接計(jì)入,直接人工費(fèi)用根據(jù)月發(fā)放記錄直接計(jì)入。2.將間接費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)中心,形成作業(yè)成本庫(kù)(1)機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用分配。根據(jù)各個(gè)作業(yè)中心所包括的組將各個(gè)作業(yè)中心的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用進(jìn)行匯總,從而得到各個(gè)作業(yè)中心的折舊費(fèi)如表3。(2)車(chē)間人員的工資和福利費(fèi)分配。根據(jù)各個(gè)作業(yè)中心(zhngxn)所包括的組將各個(gè)作業(yè)中心的工資進(jìn)行匯總,從而得到各個(gè)作業(yè)中心的工資總額和職工福利費(fèi)用。分配過(guò)程與機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用分配相同,表格省略。(3)特種輔助材料費(fèi)用分配。根據(jù)后加工作業(yè)中心所包括(boku)的組將各個(gè)作業(yè)的特種輔助材料費(fèi)用進(jìn)行匯總,從而得到后加工作業(yè)中心的特種輔助材料費(fèi)用。(4)其他間接費(fèi)用的分配。其他間接費(fèi)用包括:一般輔助材料、維護(hù)(wih)修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。3.將作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用分配到產(chǎn)品中將成本庫(kù)中的費(fèi)用在公司的主要產(chǎn)品普通毛巾和雪里絨之間進(jìn)行分配。根據(jù)上步計(jì)算,已經(jīng)被確定的成本庫(kù)中的費(fèi)用,除以該作業(yè)中心
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