審計考試 第76講_利用專家的工作

1、第 頁第二節(jié)利用專家的工作【考點一】專家的定義（）【考點二】確定是否利用專家的工作（）【考點三】評價專家工作的事項（）【考點四】與專家達成一致意見（）【考點五】評價專家工作的恰當性（）【提示】如下圖所示，重點學習評價專家工作的事項。利用專家的工徉1廠-1L丄-T專工否窩計價的足以審刼評家作足現(xiàn)H評專工的門廠勝任能力、專業(yè)、客現(xiàn)性專検鎖域L這成致盒見J評愉售寒工忙的恰出性本節(jié)內(nèi)容框架【考點一】專家的定義（）（一）注冊會計師的專家（二）管理層的專家（一）注冊會計師的專家（1）注冊會計師專家的定義（2）注冊會計師專家的類別（1）注冊會計師的專家的定義專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪?/p>

2、一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）注冊會計師專家的類別內(nèi)部專家（受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制約束）內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。內(nèi)部專家也可能是與會計師事務(wù)所共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工）。外部專家外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。經(jīng)典題解【例12018單選題】下列有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是（）。外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求外部專家不是審計項目組成員外部專家不受會

3、計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【解析】選項A錯誤，外部專家需要遵守注冊會計師職業(yè)道德守則中的保密要求?！敬鸢浮緼【例22015單選題】下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是（）。受雇于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進行評估的資產(chǎn)評估師就復雜會計問題提供建議的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員對與企業(yè)重組相關(guān)的復雜稅務(wù)問題進行分析的會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員對保險合同進行精算的會計師事務(wù)所精算部門人員【解析】注冊會計師的專家是指在會計或?qū)徲嬕酝饽骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，選項B不屬于注冊會計師的專家。【答案】B【例32013簡答題部分】甲公司擬申請首次

4、公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。相關(guān)事項如下：（5）A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試。該信息技術(shù)專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。要求：針對上述第（5）項，指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮壳‘?。（二）管理層的專家管理層專家的定義評價是否利用管理層專家的影響因素管理層專家的定義管理層的專家是指在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人

5、或組織，其工作波管理層利用以協(xié)助管理層編制財務(wù)報表。評價是否利用管理層專家的影響因素（1）管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標。（2）管理層的專家是否受雇于被審計單位，或者為被審計單位所聘請。（3）管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗嵤┛刂苹蚴┘佑绊懙某潭?。?）管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)。（5）管理層的專家是否受到技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求的約束（6）被審計單位對管理層的專家的工作實施的各種控制。經(jīng)典題解【例2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）多選題】下列注冊會計師的專家中，應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準則制定的政策和程序的有（）。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人會計師事務(wù)所的合伙人和員工網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工外部

6、專家【解析】在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束（選項D不正確）。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工）（選項B），也可能是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工）（選項AC）。【答案】ABC【考點二】確定是否利用專家的工作（）（一）可能需要利用專家工作的審計程序范圍（二）需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮（一）可能需要利用專家工作的審計程序范圍注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家的工作：（1）了解被審計單位及其環(huán)境。（2）識別和評估重大錯報風險。（3）

7、針對評估的財務(wù)報表層次風險，確定并實施總體應(yīng)對措施。（4）針對評估的認定層次風險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。（5）在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。（二）需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮（1）考慮編制財務(wù)報表的必要的專長（2）考慮是否具備適當?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)（3）確定是否利用專家的工作時可能考慮的因素【考點三】評價專家工作的事項（）（一）評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（1/4）（二）了解專家的專長領(lǐng)域（2/4）（三）與專家達成一致意見（3/4，在【考點四】展開）（四）評價專家工作的恰當性（4/4，在【考點五】展開）專家的

8、勝任能力、專業(yè)累質(zhì)和客觀性1評諭專了解專家的專長領(lǐng)域(2/1)家工作與專家達成致意見CV1)L評價專家工作的恰弩性心評價專家工作的事項（一）評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（1/4）（1）專家的勝任能力與其專長的性質(zhì)和水平有關(guān)。（2）專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務(wù)的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關(guān)。（3）專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān)。（4）在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系（二）了解專家的專長領(lǐng)域（2/4）注冊會計師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：（1）與審計相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進一

9、步細分信息（2）職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用。（3）專家使用哪些假設(shè)和方法（包括專家使用的模型，如適用），及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當。（4）專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。（三）與專家達成一致意見（3/4，在【考點四】展開）（四）評價專家工作的恰當性（4/4，在【考點五】展開）【考點四】與專家達成一致意見（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標（二）各自的角色和責任（三）溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍（四）保密要求（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或

10、行業(yè)要求。（二）各自的角色和責任（1）由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試。（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。（3）將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。（三）溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計單位的溝通程序，有助于及時、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項目中。（四）保密要求（1）適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適

11、用于專家。（2）法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。經(jīng)典題解【例12016單選題】下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領(lǐng)域的專家無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協(xié)議【解析】外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束（選項B錯誤）

12、；在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系（選項C錯誤）；無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，非必須的（選項D錯誤）?！敬鸢浮緼【例22013單選題】下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任【解析】適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的

13、保密條款同樣也適用于專家，包括外部專家（選項A正確）。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束（選項B正確）。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分（選項C錯誤）。注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任（選項D正確）?！敬鸢浮緾【例32013簡答題部分】甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事

14、務(wù)所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。相關(guān)事項如下：（5）A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試。該信息技術(shù)專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。要求：針對上述第（5）項，指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮壳‘敗！究键c五】評價專家工作的恰當性（一）特定程序（5個方面）（二）評價事項（3個方面）（三）評價專家工作結(jié)果為不恰當時的措施（2個方面）（四）評價專家工作的審計程序（5個方面）

15、F特逹程序5個J評階那頂L評冊專家工惟結(jié)果溝不恰當-吋的措施評價專竦工作的審計程序評冊爭家工作的結(jié)杲一L超址空塞工作磁及他用重黔昭假諫買萬送：4評價與家工作涉戍低用樂姿的原胎散撫吧執(zhí)芥程仔述鷹一玫或追加程序工爲耍實施不同的翦更廣眨審計程序的情形（一）特定程序（5+5）注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：（1）詢問專家。（2）復核專家的工作底稿和報告。（3）實施用于證實的程序，例如：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告；向第三方詢證相關(guān)事項；執(zhí)行詳細的分析程序；重新計算。（4）必要時（如當專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時

16、）與具有相關(guān)專長的其他專家討論（5）與管理層討論專家的報告。（二）評價事項（關(guān)鍵詞）（1）評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性（1/3）（2）評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性（2/3）（3）評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性（3/3）【例2017（網(wǎng)絡(luò)回憶版）綜合題部分】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為210萬元。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分摘錄如下：（4）A注冊會計師擬利用評

17、估專家對甲公司的商譽減值測試進行評估。由專家負責評價其使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準確性和完整性。A注冊會計師負責評價：1）專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性；2）專家工作結(jié)果的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性。要求：針對資料三第（4）項，假定不考慮其他條件，指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?。應(yīng)當由注冊會計師評價專家的工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準確性和完整性。（三）評價專家工作結(jié)果為不恰當時的措施（2個方面）（1）如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當采取的措施（2）考慮發(fā)表非無保留意見（1）如果確定專家的工作不

18、足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施之一：就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見。根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。（2）考慮發(fā)表非無保留意見如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序（如專家和注冊會計師執(zhí)行進一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照中國注冊會計師審計準則第1502號一在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。經(jīng)典題解【例2015（網(wǎng)絡(luò)回憶版）綜合題部分】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）A注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結(jié)果與甲公司管理層的盤點結(jié)果差異較大，A注冊會計師