南京大學(xué)審計第八講

1、第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)及其內(nèi)部控制測試一、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)和憑證 二、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測試一、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)和憑證 （一）主要業(yè)務(wù)購貨與付款循環(huán)是指企業(yè)購買各種商品和勞務(wù)，驗收入庫并支付貨款，準備投入生產(chǎn)經(jīng)營過程的一系列業(yè)務(wù)總和。一般要經(jīng)過請購訂貨驗收付款等四個基本程序。購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)主要在倉儲部門和財務(wù)部門兩個部門。 1.倉儲部門的主要業(yè)務(wù)活動 請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品2.財務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)活動編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出定期與供應(yīng)商、開戶行對賬（二）憑證

2、和會計記錄1.原始憑證購貨與付款循環(huán)主要涉及到的原始憑證是：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票。2.會計記錄付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對賬單等。二、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試（一）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序（二）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序（三）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試主要內(nèi)容（一）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序1.不相容職務(wù)分離采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2.內(nèi)部核查程序 內(nèi)部核查程序的主要核查內(nèi)容：采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置

3、情況，重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付正確性、時效性和合法性；有關(guān)單據(jù)和憑證的保管使用情況，重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。（二）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序購銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標主要包括：存在或發(fā)生（所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益）完整性（已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄）估價或分攤（所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確）分類（購貨業(yè)務(wù)的分類正確）及時性（購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記

4、錄）過賬和匯總（購貨業(yè)務(wù)被正確計入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬，并正確匯總）附： 購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測試存在或發(fā)生（所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后購貨按正確的級別批準注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有單據(jù)檢查核準購貨標記檢查注銷憑證的標記檢查內(nèi)部核查的標記完整性（已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查

5、驗收單連續(xù)編號的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性估價或分攤（所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確）計算和金額的內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部核查的標記審核批準采購價格折扣的標記分類（購貨業(yè)務(wù)的分類正確）采用適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核查檢查工作手冊和會計科目表檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記及時性（購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標記過賬和匯總（購貨業(yè)務(wù)被正確計入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬，并正確匯總）應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記（三）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試主要內(nèi)容1.購貨都確已收到商品和接受

6、勞務(wù)。恰當?shù)膬?nèi)部控制可以防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中。 2.已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄入賬。已經(jīng)驗收入庫但未入賬將直接影響到應(yīng)付賬款的余額，從而低計企業(yè)負債。3.所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確。三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，單位對于付款業(yè)務(wù)的基本要求主要包括以下六個方面： 財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，嚴格按照要求加強預(yù)付賬款和定金的管理。加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)

7、付款項。已到期的預(yù)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。獨立審計人員應(yīng)針對每個具體內(nèi)部控制目標確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對此實施相應(yīng)的內(nèi)部控制測試。付款業(yè)務(wù)的控制測試性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測試固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大比重，大額固定資產(chǎn)的購建會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)折舊、維修等費用則是影響其損益的重要因素固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流

8、動資產(chǎn)被審計單位應(yīng)當著重從以下幾個方面建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 （一）預(yù)算和授權(quán)制度1.固定資產(chǎn)的預(yù)算編制：即固定資產(chǎn)的收支計劃制度，預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。單位應(yīng)該制定區(qū)分資本性支出與收益性支出的書面標準，購建固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該屬于資本性支出，且只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準才能生效。2.固定資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行：預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)購置或處置均應(yīng)有管理當局的書面認可才能進行。3、預(yù)算外特殊事項的處理：獨立審計人員應(yīng)當注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。（二）賬簿記錄制度被審計單位除

9、了設(shè)置總賬外，還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，將為獨立審計人員分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費用和修理支出的列支帶來很大便利。（三）職責分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責。明確的職責分工制度，有利于防止舞弊，降低獨立審計的風(fēng)險。 案例：固定資產(chǎn)不相容職責可能導(dǎo)致的錯誤和舞弊不相容職責可能出現(xiàn)的錯誤與舞弊請購職能與審批職能如果提出固定資產(chǎn)購置申請的人有最終的審批權(quán)，就有可能發(fā)生不真實

10、的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，或購入并非必要的固定資產(chǎn)記錄職能與保管職能同時擁有固定資產(chǎn)的記錄與保管職能的職員可以通過篡改賬面記錄掩飾資產(chǎn)的被盜定期盤點職能與保管職能同時負責定期盤點與保管職能的職員可以通過隱瞞實際的盤點結(jié)果掩飾資產(chǎn)的被盜（四）資本性支出和收益性支出劃分制度企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況確定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需要明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費用并抵減當期收益。（五）固定資產(chǎn)的處置和盤點制度固定資產(chǎn)處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序固定資產(chǎn)的盤點包括驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定

11、資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段獨立審計人員應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況（六）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度防止因各種自然和人為因素而遭受損失，并建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 第二節(jié) 應(yīng)付賬款的審計 一、應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款的審計目標一般包括：（1）確定應(yīng)付賬款的增減變動記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。二、應(yīng)付賬款審計（一）獲取和編制應(yīng)付賬款明細表（二

12、）對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核（三）函證應(yīng)付賬款（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額（六）檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款（七）檢查應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣（八）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款（九）檢查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露第三節(jié) 固定資產(chǎn)的審計 固定資產(chǎn)審計范圍很廣，主要包括：固定資產(chǎn)原價和累計折舊；固定資產(chǎn)的增加，涉及到的銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項目；固定資產(chǎn)的減少，涉及到的固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目；按月計提折舊涉及到的制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目一、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計目標（一）固定資產(chǎn)的審計目標

13、（二）累計折舊的審計目標 （一）固定資產(chǎn)的審計目標（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（3）確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；（4）確定固定資產(chǎn)計價是否恰當；（5）確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；（6）確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。 （二）累計折舊的審計目標（1）確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，是否一貫遵守；（2）確定累計折舊的增減變動記錄是否完整；（3）確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理；（4）確定累計折舊的期末余額是否正確；（5）確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。二、固定資產(chǎn)審計（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（

14、二）對固定資產(chǎn)進行分析性復(fù)核（三）檢查固定資產(chǎn)的增加（四）檢查固定資產(chǎn)的減少（五）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算（六）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（七）實地觀察購入的固定資產(chǎn)（八）檢查固定資產(chǎn)租賃（九）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)（十）檢查固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露三、累計折舊審計（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（二）檢查被審計單位的折舊政策和方法（三）對累計折舊進行分析性復(fù)核（四）復(fù)核本期計提的折舊費用（五）檢查折舊的計提是否正確無誤第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計一、固定資產(chǎn)減值準備審計二、在建工程審計三、固定資產(chǎn)清理審計四、應(yīng)付票據(jù)審計一、固定資產(chǎn)減值準備審計固定資產(chǎn)減值準備審計目標一般包括

15、：確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當，固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。固定資產(chǎn)減值準備的審計程序主要是：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否符合制度規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確，前后期一致；分析本期末資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，與期初數(shù)比較；檢查相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準備

16、的披露是否恰當。二、在建工程審計在建工程的審計目標一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程減值準備的計提方法和比例是否恰當；確定在建工程期末余額是否正確。在建工程的審計程序一般包括：獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計數(shù)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對；檢查本期在建工程的增加數(shù)和減少數(shù)是否符合規(guī)定；檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容；查詢在建工程的保險情況；檢查在建工程減值準備的計提；檢查有無在建工程抵押、擔保；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。三、固定資產(chǎn)清理審計固定資產(chǎn)清理審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)

17、清理的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)清理反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。固定資產(chǎn)清理的審計程序一般包括：獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)相等；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬；檢查是否已在會計報表上恰當披露。四、應(yīng)付票據(jù)審計應(yīng)付票據(jù)審計的目標一般包括：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。應(yīng)付票據(jù)的

18、審計程序一般包括：獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，復(fù)核加計正確，并檢查其與應(yīng)付票據(jù)登記簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)相符；選擇重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確；實施分析性復(fù)核；檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證，確定期是否真實，會計處理是否正確；復(fù)核帶息票據(jù)利息是否足額計提；查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項目等。本章小結(jié)：購貨與付款循環(huán)是指企業(yè)采購生產(chǎn)經(jīng)營過程所需的材料物資，并支付貨款的過程。購貨與付款循環(huán)所涉及的會計報表項目主要是資產(chǎn)負債表項目，通常為應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等。本章主要講述了上述循環(huán)中典型賬戶的審計程序及過程。 思考與討論題1.簡述購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中主要的業(yè)務(wù)活動。2.購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序有哪些？各控制程序?qū)崿F(xiàn)的控制目標是什么？3.簡述應(yīng)付賬款的審計程序。4.簡述固定資產(chǎn)常用的分析性復(fù)核程序。5.簡述累計折舊的審計程序。練習(xí)題1、固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)審計獨立審計師在審計C公司時發(fā)現(xiàn)公司一項固定資產(chǎn)減少，分錄如下：借：營業(yè)外支出非常損失 240000 累計折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 300000根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，固定