財務(wù)會計第6章固定資產(chǎn)課件

1、第六章固定資產(chǎn) 學(xué)習(xí)目標： 通過本章教學(xué)，熟悉固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握不同途徑下取得的固定資產(chǎn)初始計量，掌握固定資產(chǎn)的折舊計算方法，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算，掌握固定資產(chǎn)處置的核算。在全面掌握固定資產(chǎn)準則的基礎(chǔ)上，正確確定固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成，熟練進行固定資產(chǎn)折舊計算，分清費用化后續(xù)支出和資本化后續(xù)支出，提供企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會計信息。 第六章 固定資產(chǎn) 6.1 固定資產(chǎn)概述 6.2 固定資產(chǎn)的初始計量6.3 固定資產(chǎn)的折舊6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5 固定資產(chǎn)的處置6.6 固定資產(chǎn)的清查 6.1 固定資產(chǎn)概述 6.1.1 固定資產(chǎn)的概念和特征6.1.2 固定資產(chǎn)的確認6.1.3 固

2、定資產(chǎn)的分類6.1.4 固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 6.1.1 固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用規(guī)定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 從這一定義可以看出，某一資產(chǎn)項目，要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)具備以下兩個特征： 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。 第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特

3、征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。 6.1.2 固定資產(chǎn)的確認 （一）固定資產(chǎn)的確認條件 固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 在實務(wù)工作中，確認固定資產(chǎn)時，首先需要判斷該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。 通常情況下，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)

4、所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標志。有時，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。比如，融資租入固定資產(chǎn)。 6.1.2 固定資產(chǎn)的確認 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認。 6.1.2

5、 固定資產(chǎn)的確認 3.在務(wù)實中，對于固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題： 一是固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 6.1.2 固定資產(chǎn)的確認 （二）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用 在固定資產(chǎn)的確認過程中，有的資產(chǎn)使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，例如企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等。對于這類設(shè)

6、備，企業(yè)也應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。 企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用的，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各個組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用于不同的折舊率或者折舊方法，此時，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。 6.1.2 固定資產(chǎn)的確認 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦

7、理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按估計價值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。 工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模版、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行核算和管理。如果這些資產(chǎn)項目符合固定資產(chǎn)的定義及確認條件，就應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)；如果這些資產(chǎn)項目不符合固定資產(chǎn)的定義或不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，就不應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)作為流動資產(chǎn)進行核算和管理。 6.1.3 固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，

8、有必要對其進行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法： （一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 1生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。 2非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。 固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況

9、，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。 6.1.3 固定資產(chǎn)的分類 （二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、 為使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。 1使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)。企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 2未使用的固定資產(chǎn)，是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)等。 3不需用的固定

10、資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按照使用情況分類，有利于反映固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)。 6.1.3 固定資產(chǎn)的分類 （三）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類： 1生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 2非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 3租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）； 4不需用固定資產(chǎn)； 5未使用固定資產(chǎn)； 6土地（指過去已經(jīng)評估單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企

11、業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）； 7融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。 6.1.4 固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況。借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原始價值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算 “累計折舊”科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的增減變化情況。貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)

12、轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。固定資產(chǎn)賬戶的借方余額減去累計折舊賬戶的貸方余額的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。 6.1.4 固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 “在建工程”科目，用于核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末余額在借方反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的實際成本。 “工程物資”科目，用于核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的實際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本。 6.1.4 固定資產(chǎn)核

13、算的賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理”科目，它屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用、稅金等。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入以及應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等，期末若為借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；若為貸方余額，反映企業(yè)尚未其理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物

14、資減值準備”等科目進行核算。 6.2 固定資產(chǎn)的初始計量 6.2.1 外購固定資產(chǎn)6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) 6.2.3 投資者投入的固定資產(chǎn) 6.2.4 融資租入的固定資產(chǎn) 6.2.1 外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

15、 6.2.1 外購固定資產(chǎn) 【例6-1】2007年1月15日，甲公司購入一臺復(fù)印機，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為430 000元，增值稅額為73 100元，另支付運雜費200元，款項以銀行存款支付。 編制會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 503 300 貸：銀行存款 503 300 6.2.1 外購固定資產(chǎn) （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。會計上先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費

16、、裝卸費和其它相關(guān)稅費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費用等時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 6.2.1 外購固定資產(chǎn) 【例6-2】甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運輸費10 000元，支付安裝費30 000元，款項均以銀行存款支付。甲公司會計處理如下： （1）購入設(shè)備時： 借：在建工程 244 000 貸：銀行存款 244 000 6.2.1 外購固定資產(chǎn) （2）支付安裝費時： 借：

17、在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 （3）設(shè)備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 274 000 貸：在建工程 274 000 6.2.1 外購固定資產(chǎn) （三）購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 某企業(yè)一次購置了一座實驗大樓，包括房屋、實驗設(shè)備和其他設(shè)備，總價為3000000元，用銀行存款支付，并已交付使用。假定上述資產(chǎn)的公允價值分別為2000000元、1800000元和200000元，具體分配額哦方法及應(yīng)作的會計分錄如下：分配率=3000000（200000

18、0+1800000+200000）=0.75房屋應(yīng)分攤成本=20000000.75=1500000實驗設(shè)備應(yīng)分攤成本=18000000.75=1350000其他設(shè)備應(yīng)分攤的成本=2000000.75=150000借：固定資產(chǎn)房屋1500000 實驗設(shè)備1350000 其他設(shè)備150000 貸：銀行存款 3000000 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本入賬。其中，“建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”包括工程所用物資的成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予以資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費

19、用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。企業(yè)的自營工程應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量；設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運行等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) （一）自營工程 自營工程是指企業(yè)自行組織工程采購，自行組織施工人員施工的建筑工程和安

20、裝工程。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分別核算各工程項目的成本。 企業(yè)為工程購入工程物資時，按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。 領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記

21、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) 自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，以其實際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后剩余的工程物資，如果轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，借記“原材料”科目，貸記“工程物資”科目；如果材料存在可抵扣的增值稅進項稅額時，應(yīng)借記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，應(yīng)分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工的，

22、計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行試運行而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本記入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計收入沖減在建工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) 【例6-3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準備的各種物資（含增值稅）

23、495萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100萬元，增值稅稅率17%：工程人員應(yīng)計工資12萬元；工程期間應(yīng)由工程負擔(dān)的長期借款利息為37萬元；以銀行存款支付的其他費用3萬元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計處理如下： （1）購入工程物資時： 借：工程物資 4 950 00 貸：銀行存款 4 950 0006.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) （2）工程領(lǐng)用工程物資時： 借：在建工程 4 950 000 貸：工程物資 4 950 000 （3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時： 借：在建工程 970 000 貸：庫存商品 800 000 應(yīng)交稅費

24、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 （4）分配工程人員工資時： 借：在建工程 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) （5）工程期間應(yīng)由工程負擔(dān)的長期借款利息： 借：在建工程 370 000 貸：應(yīng)付利息 370 000 （6）支付工程發(fā)生的其他費用時： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 （7）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 6 440 000 貸：在建工程 6 440 000 (8)工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 貸:原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額

25、 貸：工程物資 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) （二）出包工程 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 6.2.2 自行建造的固定資

26、產(chǎn) 【例6-4】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定，工程開工時向丙公司預(yù)付工程款320 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款260 000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時： 借：在建工程 320 000 貸：銀行存款 320 000 6.2.2 自行建造的固定資產(chǎn) （2）補付工程款時： 借：在建工程 260 000 貸：銀行存款 260 000 （3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 580 000 貸：在建工程 580 00

27、0 6.2.3 投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定的價值部公允的除外），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本（或股本）”等科目。 【例6-5】某有限責(zé)任公司成立時收到投資人作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備的價值為702 000元，假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。 借：固定資產(chǎn) 702 000 貸：實收資本 702 000 6.2.4 融資租入的固定資產(chǎn) 企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式要求，企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的

28、負債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。 在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“未確認融資費用”。 6.2.4 融資租入的固定資產(chǎn) 【例6-6】2006年12月8日，偉星公司與星輝公司簽訂了一項大型設(shè)備租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20

29、07年1月1日，租賃期3年，每年年末支付租賃1 000 000元。租賃期滿后，該租賃設(shè)備退回星輝公司，偉星公司擔(dān)保余值400 000元。該設(shè)備與2006年12月25日運到偉星公司，當(dāng)日投入使用。 租賃開始日，該設(shè)備的公允價值為3200 000元，租賃時的市場利率為6%。偉星公司的會計處理如下： 6.2.4 融資租入的固定資產(chǎn)最低租賃付款額1 000 0003400 0003 400 000（元）租賃設(shè)備的公允價值3 200 000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值1 000 0002.673400 0000.8396 3 008 840（元）固定資產(chǎn)入賬價值3 008 840（元）未確認融資費用3 40

30、0 0003 008 840391 160（元） 借：固定資產(chǎn) 3 008 840 未確認融資費用 391 160 貸：長期應(yīng)付款 3 400 000 6.3 固定資產(chǎn)的折舊 6.3.1 固定資產(chǎn)折舊概述6.3.2 影響折舊的因素6.3.3 固定資產(chǎn)的折舊范圍6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法6.3.5 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核6.3.6 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 6.3.1 固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤，即固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，包括有形損耗和無形損耗。其中：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的

31、原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)的折舊按期轉(zhuǎn)入成本和費用，并隨著產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，收回貨款，彌補成本費用，從而使這部分價值損耗得到補償。由此可見，正確計算和提取固定資產(chǎn)折舊，不僅影響成本、費用和企業(yè)盈虧的正確計算，而且也是保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)資金來源的重要手段。 企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。上述事項在報經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，作為計提折舊的依據(jù)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。 企業(yè)

32、固定資產(chǎn)折舊的核算主要涉及計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及對預(yù)計使用壽命和折舊方法的復(fù)核等問題。 6.3.2 影響折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下幾個方面： （一）固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。 （二）預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)處置費用后的金額。 （三）固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 （四）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 6.3.3 固定資產(chǎn)的折舊范圍 除

33、以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （二）單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點： 1固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 6.3.3 固定資產(chǎn)的折舊范圍 2固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 3已達到預(yù)定或使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)

34、整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 4處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 5.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 年限平均法和工作量法均屬于直線法范疇，固定資產(chǎn)折舊會隨著其使用年限的延長或工作量的

35、增加而增加。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是常見的加速折舊法，其特點是固定資產(chǎn)使用前期提取的折舊多，使用后期提取的折舊逐年減少。 為了保持固定資產(chǎn)折舊方法的相對穩(wěn)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 （一）年限平均法 年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額和規(guī)定的折舊年限來平均計算折舊的方法。其特點是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額都是相等的。 固定資產(chǎn)折舊率包括個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。現(xiàn)行制度規(guī)定按分類折舊率計提折舊。分類折舊率是指把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)類似，使用年限大致相同的固定資產(chǎn)歸為一類，

36、分類計算的平均折舊率。 年限平均法的計算公式如下： 年折舊率（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 【例6-7】甲公司有一幢廠房，原價為2 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值率為4%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下； 年折舊率=（1-4%）20100%=4.8% 月折舊率=4.8%12=0.4% 月折舊額=2 000 0000.4%=8 000（元） 采用年限平均法計算比較簡單，但是當(dāng)固定資產(chǎn)在各個使用期間的損耗程度不同時，將應(yīng)計折舊總額平均分攤到各期就不合理。因此，這種方法適用于固

37、定資產(chǎn)在各個使用期間的損耗較均衡的情況。 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 （二）工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)激折舊額和預(yù)計在使用壽命內(nèi)的工作量（如行駛里程、工作小時等）來計算折舊的方法。 工作量法的基本計算公式如下： 每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 【例6-8】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計凈殘值率5%，本月行駛4 000公里。 該輛汽車的月折舊額計算如下： 單位里程折舊額=600000（1-5%）

38、500000=1.14（元/公里） 本月折舊額=40001.14=4560（元） 采用工作量法，固定資產(chǎn)的折舊額與其損耗程度相符，所以費用分攤較為合理。但是，這種方法只注重固定資產(chǎn)的使用程度，忽略了其自然侵蝕的影響。這種方法適用于固定資產(chǎn)在各個使用期間的損耗程度不均衡的情況。 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 （三）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。同時，在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。采用這種方法時折舊率是固定不變的，而

39、折舊額逐年遞減。 其計算公式如下： 年折舊率2預(yù)計使用壽命（年）100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 【例6-9】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下； 年折舊率=25100%=40% 第1年應(yīng)計提的折舊額1 000 00040%400 000（元） 第2年應(yīng)計提的折舊額（1 000 000-400 000）40%240 000（元） 第3年應(yīng)計提的折舊額（ 1000 000-400 000-240 000）40%14

40、4 000（元） 從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊，即： 第4年、第5年應(yīng)計提的折舊額（1000 000-400 000-240 000- 144 000）-4 000210 600（元） 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額再除以12來計算。 6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 （四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每年折舊額的一種方法。這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。這種方法下，折舊率是逐年遞減的，而計提折舊的基數(shù)是固定不變的。其計算公式如下： 年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總

41、和100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）月折舊率6.3.4 固定資產(chǎn)的折舊計算方法 【例6-10】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為30 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為3 000元。 則每年折舊的計算如下表： 年份 原價-凈殘值 尚可使用年限 折舊率 年折舊額 累計折舊1 27 000 5 5/15 9 000 9 000 2 27 000 4 4/15 7 200 16 200 3 27 000 3 3/15 5 400 21 600 4 27 000 2 2/15 3 600 25 200 5 27 000 1 1/15 1 800 27 000每年各月折

42、舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。 6.3.5固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過程中，由于經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境等客觀情況的改變，使原有的固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法已經(jīng)不能恰當(dāng)?shù)胤从称鋵嶋H情況，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。通過對固定資產(chǎn)的

43、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整，使固定資產(chǎn)信息更加真實，也更加有助于會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。 6.3.6 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 企業(yè)每月計提的折舊額，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門，分別計入不同的成本費用賬戶。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“在建工程”科目；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”科目；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”科目；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”科目；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；閑置不用的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計

44、入“管理費用”科目。 6.3.5 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 【例6-11】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2007年2月份固定資產(chǎn)折舊如下：一車間760 000元，二車間640 000元， 廠部500 000元，銷售部200 000元，在建工程480 000元。會計處理如下： 借：制造費用一車間 760 000 二車間 640 000 管理費用 500 000 銷售費用 200 000 在建工程 480 000 貸：累計折舊 2 580 0006.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.4.1 資本化的后續(xù)支出6.4.2 費用化的后續(xù)支出 6.4.1 資本化的后續(xù)支出 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支

45、出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 6.4.1 資本化的后續(xù)支出 【例6-12】某企業(yè)一條生產(chǎn)線原價480 000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計使用6年，已使用了2年，采用年限平均法計提折舊。因生產(chǎn)需要，2007年1月2日決定對該生產(chǎn)線進行改擴建，歷時

46、2個月，共發(fā)生改擴建支出120 000元，全部以銀行存款支付，2007年2月28日改擴建完成。該生產(chǎn)線改擴建達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用7年10個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值率為3%，折舊方法不變。不考慮其他稅費。 （1）2007年1月2日，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建時： 該生產(chǎn)線已計提折舊額=480000（1-4%） 62=153 600（元） 借：在建工程 326 400 累計折舊 153 600 貸：固定資產(chǎn) 480 000 6.4.1 資本化的后續(xù)支出 （2）2007年1月2日至2月28日，發(fā)生改擴建支出時： 借：在建工程 120 000 貸：銀行存款 120 0

47、00 （3）2007年2月28日，改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)新生產(chǎn)線 446 400 貸：在建工程 446 400 6.4.2 費用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于磨損、各組成部分的耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足資本化支出的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時費用化處理，計入當(dāng)期損益，不得采用待攤或預(yù)提的方式處理。 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的部門，分別計入制造費用、管理費用、銷售費用等科

48、目。 6.4.2 費用化的后續(xù)支出 【例6-13】2007年6月1日，甲公司對廠部現(xiàn)有的一臺設(shè)備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100 000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。 甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：管理費用 120 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 6.5 固定資產(chǎn)處置 6.5.1 固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損的會計處理6.5.2 其他方式減少的固定資產(chǎn) 6.5.1固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損的會計處理 處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)： （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； （二）發(fā)生的清理費用； （三）收回出售固定資產(chǎn)的價款

49、、殘料價值和變價收入或保險賠償； （四）清理凈損益的處理。6.5.1固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損的會計處理 【例6-14】甲公司一項固定資產(chǎn)毀損，原價為540 000元，預(yù)計凈殘值率5%，預(yù)計使用壽命為10年，已經(jīng)使用7年6個月，以銀行存款支付清理費用2 000元，殘料價值3 000元，未計提減值準備，應(yīng)收保險公司賠款2 600元。假定固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 已計提折舊=540 000（1-5%）1012（712+6）=384 750（元） 借：固定資產(chǎn)清理 155 250 累計折舊 384 750 貸：固定資產(chǎn) 540 000 6.5.1固定資產(chǎn)的出售、

50、報廢和毀損的會計處理 （2）支付清理費： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000 （3）收回殘料入庫： 借：原材料 3 000 貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 （4）應(yīng)收保險公司賠款： 借：其他應(yīng)收款 2 600 貸：固定資產(chǎn)清理 2 600 （5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出 151 650 貸：固定資產(chǎn)清理 151 650 6.5.2 其他方式減少的固定資產(chǎn) 其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交易換出固定資產(chǎn)等，分別在以后的章節(jié)中予以介紹。 6.6 固定資產(chǎn)的清查6.6.1 固定資產(chǎn)盤盈6.6.2 固定資產(chǎn)盤虧6.6.3 固

51、定資產(chǎn)減值 6.6.1 固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值 應(yīng)按以下順序確定：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。 6.6.1 固定資產(chǎn)盤盈 【例6-15】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，同類設(shè)備的市場價格為500 000元，估計8成新（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積。 （1）盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：以前年度損益調(diào)整 400 000 （2）確定應(yīng)交納的所得稅時： 借：以前年度損益調(diào)整 132 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 132 000 6.6.1 固定資產(chǎn)盤盈 （3）結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積時： 借：以