2022年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與股指期貨核算管理知識(shí)分析法

1、二O一O年九月第一部分 股指期貨會(huì)計(jì)核算辦法目 錄 一、業(yè)務(wù)概要 二、會(huì)計(jì)核算2定義：股指期貨（Stock Index Futures)，是指以股票指數(shù)為標(biāo)的物的標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約。雙方約定在未來(lái)的某個(gè)特定日期，可以按照事先約定的股價(jià)指數(shù)的大小，進(jìn)行標(biāo)的指數(shù)的買(mǎi)賣(mài)。交易目的：根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的證券公司參與股指期貨交易指引的規(guī)定，證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)以套期保值為目的參與股指期貨交易合約標(biāo)的指數(shù)：中證指數(shù)公司的滬深300指數(shù)合約交割月份：交易當(dāng)月、下月及隨后兩季月最低交易保證金：合約價(jià)值的12%結(jié)算價(jià)：當(dāng)日最后一小時(shí)按成交量的加權(quán)平均值（非收盤(pán)價(jià)）每日價(jià)格最大波動(dòng)限制：上一交易日結(jié)算價(jià)的10%，交割日20%

2、交割方式：現(xiàn)金交割最后交易日及交割日：合約到期月份的第三個(gè)周五，遇法定節(jié)假日順延一 、業(yè)務(wù)概要 幾個(gè)重要概念3一、業(yè)務(wù)概要 股指期貨與股票交易的區(qū)別4時(shí)間：4月16日、17日（周五、周六） 地點(diǎn)：深圳 南澳 海貝灣酒店時(shí)間：4月16日、17日（周五、周六） 地點(diǎn)：深圳 南澳 海貝灣酒店一、業(yè)務(wù)概要 股指期貨的主要特點(diǎn) 最小變動(dòng)價(jià)位0.2點(diǎn)雙向交易T+0早開(kāi)、晚收盤(pán)1手=1張合約杠桿交易一、業(yè)務(wù)概要 結(jié)算制度 股指期貨采取當(dāng)日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度，當(dāng)日交易結(jié)束后，交易所按當(dāng)日結(jié)算價(jià)對(duì)結(jié)算會(huì)員所有的合約的盈虧、交易保證金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)實(shí)行凈額一次劃轉(zhuǎn)，相應(yīng)增加或減少結(jié)算準(zhǔn)備金。期貨合約

3、以當(dāng)日結(jié)算價(jià)作為計(jì)算當(dāng)日盈虧的依據(jù)。具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)日盈虧=（賣(mài)出成交價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià)）賣(mài)出量合約乘數(shù)+（當(dāng)日結(jié)算價(jià)-買(mǎi)入成交價(jià)）買(mǎi)入量合約乘數(shù)+（上一交易日結(jié)算價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià)）（上一交易日賣(mài)出持倉(cāng)量-上一交易日買(mǎi)入持倉(cāng)量）合約乘數(shù)結(jié)算準(zhǔn)備金余額的具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)日結(jié)算準(zhǔn)備金余額=上一交易日結(jié)算準(zhǔn)備金余額+上一交易日交易保證金當(dāng)日交易保證金+當(dāng)日盈虧+入金出金手續(xù)費(fèi)等結(jié)算準(zhǔn)備金低于最低余額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須在下一交易日開(kāi)盤(pán)前，追加保證金，否則中金所將按違約處理，并強(qiáng)行平倉(cāng)時(shí)間：4月16日、17日（周五、周六） 地點(diǎn)：深圳 南澳 海貝灣酒店時(shí)間：4月16日、17日（周五、周六） 地點(diǎn)：深圳

4、南澳 海貝灣酒店6一、業(yè)務(wù)概要 結(jié)算制度舉例 某投資者在上一交易日持有某股指期貨合約10手多頭持倉(cāng)，上一交易日的結(jié) 算價(jià)為1500點(diǎn)。當(dāng)日該投資者以1505點(diǎn)的成交價(jià)買(mǎi)入該合約8手多頭持倉(cāng)，又以 1510點(diǎn)的成交價(jià)賣(mài)出平倉(cāng)5手，當(dāng)日結(jié)算價(jià)為1515點(diǎn)，當(dāng)日盈虧具體計(jì)算如下： 當(dāng)日盈虧=（1510-1515）5+（1515-1505）8+（1500-1515）（0-10） 205點(diǎn) 股指期貨合約乘數(shù)為300元/點(diǎn)，則該投資者的當(dāng)日盈虧為： 205點(diǎn)300元/點(diǎn)61500元 *數(shù)據(jù)來(lái)源：中金所網(wǎng)站（）8 根據(jù)期交易的業(yè)務(wù)性質(zhì)，主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-

5、套期保值相關(guān)規(guī)定：1. 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)的規(guī)定，衍生金融工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其價(jià)值隨特定價(jià)格指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資在未來(lái)某一日期結(jié)算 從上以定義可以看出，股指期貨屬于金融衍生工具，可劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并據(jù)此進(jìn)行核算。二、會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定二、會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定2. 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于滿(mǎn)足條件的套期，企業(yè)可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。套期會(huì)計(jì)方法，是指在相同

6、會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。 需要同時(shí)滿(mǎn)足的條件：在套期前有詳細(xì)的書(shū)面記錄套期的目的、方式、各要素等細(xì)節(jié)，套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響損益該套期預(yù)期高度有效，實(shí)際抵銷(xiāo)效果在80%至125%的范圍內(nèi)套期有效性能夠可靠計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間高度有效，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。9 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)有關(guān)規(guī)定，目前公司股指期貨套期不滿(mǎn)足準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件，不應(yīng)采用套期會(huì)計(jì)方法，故依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)對(duì)股指期貨進(jìn)行核算：開(kāi)立保

7、證金賬戶(hù)并存入資金 借：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 貸：銀行存款開(kāi)倉(cāng)：買(mǎi)入或賣(mài)出股指期貨合約，增加保證金并確認(rèn)交易費(fèi)用 借：存出保證金-履約保證金-股指期貨 投資收益-衍生產(chǎn)品（交易費(fèi)用） 貸：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 二、會(huì)計(jì)核算 賬務(wù)處理1011持倉(cāng)期間：根據(jù)當(dāng)日結(jié)算價(jià)逐筆對(duì)未到期期貨合約進(jìn)行重新估值，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，若為盈利，則： 借：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 存出保證金-履約保證金-股指期貨 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益- 衍生金融工具 若為虧損則作相反分錄若當(dāng)日可用資金余額小于零，則需追加資金 借：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 貸：銀行存款二、會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)處

8、理12平倉(cāng)或交割：買(mǎi)入或賣(mài)出股指期貨合約，增加或減少保證金并確認(rèn)交易費(fèi)用, 確認(rèn)平倉(cāng)盈虧，轉(zhuǎn)回持倉(cāng)期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，若為盈利，則： 借：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 存出保證金-履約保證金-股指期貨 投資收益-衍生產(chǎn)品（交易費(fèi)用） 公允價(jià)值變動(dòng)損益-衍生金融工具 貸：投資收益-差價(jià)核對(duì)“存出保證金”、“其他貨幣資金”及“公允價(jià)值變動(dòng)損益-衍生金融工具”的賬面余額是否與交易結(jié)算單一致 二、會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)處理二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明平倉(cāng)盈虧持倉(cāng)盯市盈虧手續(xù)費(fèi)保證金占用可用資金0.0021,780.0047.79135,542.40886,189.81 T日 資金狀況品種交割期買(mǎi)賣(mài)成

9、交價(jià)手?jǐn)?shù)成交額開(kāi)平手續(xù)費(fèi)滬深300指數(shù)1009賣(mài)2,896.401868,920.00開(kāi)47.79成交紀(jì)錄品種交割期開(kāi)倉(cāng)日期買(mǎi)賣(mài)手?jǐn)?shù)開(kāi)倉(cāng)價(jià)結(jié)算價(jià)盯市盈虧滬深300指數(shù)1009T日賣(mài)12,896.402,823.8021,780.00持倉(cāng)明細(xì)T-1日 保證金占用：0.00 可用資金：1,000,000.00假設(shè)： 保證金率為16%，手續(xù)費(fèi)為合約價(jià)值的0.0055%1314二、會(huì)計(jì)核算-目前操作舉例二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明開(kāi)倉(cāng)：賣(mài)出股指期貨合約IF1008，增加保證金并確認(rèn)交易費(fèi)用 借：存出保證金-履約保證金-股指期貨 135,542.40 （2,823.80*300*0.16） 投資收益-衍生

10、產(chǎn)品（交易費(fèi)用） 47.79 貸：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 135,590.19 確認(rèn)當(dāng)日公允價(jià)值變動(dòng)損益 借: 其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 21,780.00 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-衍生金融工具 21,780.00 15二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明平倉(cāng)盈虧持倉(cāng)盯市盈虧手續(xù)費(fèi)保證金占用可用資金0.00-7,860.000.00136,800.00877,072.21T+1日 資金狀況品種交割期買(mǎi)賣(mài)成交價(jià)手?jǐn)?shù)成交額開(kāi)平手續(xù)費(fèi)成交紀(jì)錄品種交割期開(kāi)倉(cāng)日期買(mǎi)賣(mài)手?jǐn)?shù)開(kāi)倉(cāng)價(jià)昨結(jié)算今結(jié)算盯市盈虧滬深300指數(shù)1009T+1日賣(mài)12,896.402,823.802,850.00-7,860.00持

11、倉(cāng)明細(xì)T日 保證金占用： 135,542.40 可用資金：886,189.81假設(shè)： 保證金率為16%，手續(xù)費(fèi)為合約價(jià)值的0.0055%16二、會(huì)計(jì)核算-目前操作舉例二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明持倉(cāng)：確認(rèn)持倉(cāng)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-衍生金融工具 7,860.00 存出保證金-履約保證金-股指期貨 1257.60 (2850-2823.8)*300*0.16 貸：其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 9,117.60 17二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明平倉(cāng)盈虧手續(xù)費(fèi)保證金占用可用資金-4,500.0047.270.001,009,324.94T+2日 資金狀況品種交割期買(mǎi)賣(mài)成交價(jià)手?jǐn)?shù)成

12、交額開(kāi)平手續(xù)費(fèi)滬深300指數(shù)1009買(mǎi)2865.00185,950.00平47.27成交紀(jì)錄品種交割期開(kāi)倉(cāng)日期買(mǎi)賣(mài)手?jǐn)?shù)開(kāi)倉(cāng)價(jià)昨結(jié)算成交價(jià)平倉(cāng)盈虧滬深300指數(shù)1009T+1日買(mǎi)12,896.402,850.002,865.00- 4,500.00平倉(cāng)明細(xì)T+1日 保證金占用： 136,800.00 可用資金： 877,072.21假設(shè)： 保證金率為16%，手續(xù)費(fèi)為合約價(jià)值的0.0055%18二、會(huì)計(jì)核算-目前操作舉例二、會(huì)計(jì)核算 - 舉例說(shuō)明平倉(cāng)：買(mǎi)入股指期貨合約IF1009，確認(rèn)平倉(cāng)盈虧及交易費(fèi)用 借：投資收益-衍生金融工具-差價(jià) 4,500.00 投資收益-衍生金融工具-交易費(fèi)用 47.2

13、7 其他貨幣基金-股指期貨結(jié)算保證金 132,252.73 貸：存出保證金-履約保證金-股指期貨 136,800.00 平倉(cāng)：轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資收益-衍生金融工具-差價(jià) 13,920.00 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-衍生金融工具 13,920.00 (21,780-7860)二O一O年九月第二部分 大宗股票買(mǎi)斷式回購(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法20目 錄 一、業(yè)務(wù)概要 二、會(huì)計(jì)核算 根據(jù)上海證券交易所大宗股票買(mǎi)斷式回購(gòu)業(yè)務(wù)指引（試行）、買(mǎi)斷式股票回購(gòu)業(yè)務(wù)產(chǎn)品方案及客戶(hù)協(xié)議等相關(guān)文件的規(guī)定： 1、定義：大宗股票買(mǎi)斷式回購(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股票買(mǎi)斷式回購(gòu)”）是符合條件的投資者以一定的折扣向其指定交易的證

14、券公司賣(mài)出特定股票，并約定在未來(lái)某一日期，按照約定價(jià)格從證券公司購(gòu)回的交易行為。 2、期限：采用標(biāo)準(zhǔn)化期限，包括28天期、 91天期、 182天期、 365天期； 3、資金用途：客戶(hù)向證券公司售股獲得的資金不得用于股票投資，有別于融資融券業(yè)務(wù)中的“融資”行為。一、業(yè)務(wù)概要業(yè)務(wù)定義21初始交易期間管理對(duì)標(biāo)的股票進(jìn)行盯市，履約風(fēng)險(xiǎn)控制回購(gòu)交易初始交易金額標(biāo)的股票客戶(hù)證券公司初始交易金額+利息標(biāo)的股票+孳息客戶(hù)證券公司22一、業(yè)務(wù)概要基本模式一、業(yè)務(wù)概要股票買(mǎi)斷式回購(gòu)總體流程 二、會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看，股票買(mǎi)斷式回購(gòu)與債券買(mǎi)斷式回購(gòu)相同，均為融資行為。其科目設(shè)置具體如下： （一）設(shè)置二級(jí)科

15、目“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票”，用于核算公司按照協(xié)議約定買(mǎi)入特定股票所融出的資金； （二）設(shè)置三級(jí)科目“應(yīng)收利息買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票”，用于核算根據(jù)協(xié)議應(yīng)收取的利息； （三）設(shè)置三級(jí)科目“利息收入買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票”，用于核算股票買(mǎi)斷式回購(gòu)實(shí)現(xiàn)的利息收入。 （四）設(shè)置三級(jí)科目“其他應(yīng)付款暫收款股票買(mǎi)斷式回購(gòu)”，用于核算股票買(mǎi)斷式回購(gòu)期間收到的股票紅利、股息、分紅等及客戶(hù)違約時(shí)公司處置股票收到的款項(xiàng)。24二、會(huì)計(jì)核算正常履約賬務(wù)處理25（一）初次交易，按買(mǎi)入股票所融出的資金, 借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票 貸：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂校ǘ┰履?，根?jù)協(xié)議約定利率計(jì)提應(yīng)收取的利息, 借：應(yīng)收利息買(mǎi)入返

16、售金融資產(chǎn)股票 貸：利息收入買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票（三）期間，公司收到股票、紅利或分紅時(shí)，按實(shí)際收到的金額 借：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂?貸：其他應(yīng)付款暫收款股票買(mǎi)斷式回購(gòu)（四）購(gòu)回交易，按協(xié)議約定的價(jià)格與客結(jié)算 借：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂?其他應(yīng)付款暫收款股票買(mǎi)斷式回購(gòu) 貸：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票 應(yīng)收利息買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票 利息收入買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票26二、會(huì)計(jì)核算配股增發(fā)賬務(wù)處理 根據(jù)協(xié)議規(guī)定，當(dāng)公司持有標(biāo)的股票期間，標(biāo)的股票發(fā)生配股或增發(fā)時(shí)，為避免標(biāo)的票價(jià)值稀釋而使公司融出資金的保障力度降低，公司可以要求客戶(hù)提前購(gòu)回或者參與配股增發(fā)。參與配股增發(fā)的資金可以根據(jù)協(xié)議，由客戶(hù)自行籌集，也可申請(qǐng)公司自有資金代墊。在客戶(hù)選擇參與配股增發(fā)時(shí)：（一）配股增發(fā)所需資金由客戶(hù)自行籌集： 1. 公司收到客戶(hù)參與配股增發(fā)的資金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款暫收款股票買(mǎi)斷式回購(gòu) 2.上劃備付金 借：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂?貸：銀行存款 3.公司代客戶(hù)網(wǎng)上參與配股增發(fā) 借：其他應(yīng)付款暫收款股票買(mǎi)斷式回購(gòu) 貸：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂?（二）配股增發(fā)所需資金由公司自有資金代墊 1.同（一）2. 2.網(wǎng)上參與配股增發(fā) 借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)股票 貸：上存?zhèn)涓督鸫嫒牍究偛孔杂?7二、會(huì)計(jì)核算場(chǎng)外結(jié)算賬務(wù)處理 當(dāng)股票長(zhǎng)期停牌或客戶(hù)違約時(shí)，公司可按約定處置該筆違約交易所涉及的標(biāo)的股票，以