應(yīng)付賬款審計案例分析詳解

1、應(yīng)付賬款審計(shn j)及案例分析共三十一頁應(yīng)付賬款是因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，它產(chǎn)生于賒購過程中，是買賣雙方在購銷活動(hu dng)中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。共三十一頁應(yīng)付賬款審計(shn j)是采購與付款(f kun)循環(huán)審計中的核心部分，是審計風(fēng)險較大的項目之一。很多企業(yè)尤其是上市公司利用應(yīng)付賬款隱瞞負(fù)債、少計利潤的一情況層出不窮，本文就應(yīng)付賬款的常見問題，具體論述了可以實施的審計方法和程序。共三十一頁應(yīng)付賬款的審計(shn j)目標(biāo)從應(yīng)付賬款的五類認(rèn)定出發(fā)(chf)，審計的目標(biāo)主要有以下五類：第一，存在或發(fā)生認(rèn)定：需要證明資產(chǎn)負(fù)債表中

2、記錄的應(yīng)付賬款是否存在；第二，完整性認(rèn)定：需要證明所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；共三十一頁應(yīng)付賬款的審計(shn j)目標(biāo)第三，權(quán)利和義務(wù)(yw)認(rèn)定：需要證明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否是被審單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)第四，計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~填列在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄第五，表達(dá)與披露認(rèn)定：應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)則在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆９踩豁搼?yīng)付賬款的造假(zo ji)手段及常見問題(一)應(yīng)付賬款長期掛賬應(yīng)付賬款的長期掛賬，主要表現(xiàn)在企業(yè)的若于“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或缺乏償債能力無力償還；有的

3、屬于銷貨單位消亡而無從(wcng)支付的情況，這種情況下，被審計單位極易隱瞞利潤，虛增債務(wù)共三十一頁(二)利用應(yīng)付賬款貪污現(xiàn)金(xinjn)折扣有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，當(dāng)賒購業(yè)務(wù)發(fā)生時，被審計單位應(yīng)按照總價法對應(yīng)付賬款入賬。在折扣期內(nèi)支付貨款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，以折扣后的金額付款(f kun)。但有些企業(yè)付款(f kun)時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款單位(總價) 貸：銀行存款之后，再從銷貨單位拿取折扣的部分共三十一頁(三)利用應(yīng)付賬款隱瞞(ynmn)退貨企業(yè)向供貨單位

4、購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但后又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票藏匿、隱瞞，然后尋機(jī)(xnj)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。共三十一頁(四)利用存貨(cn hu)償還債務(wù)的方式隱瞞收入，少交增值稅。有的企業(yè)用存貨抵償債務(wù)，不通過存貨銷售核算，隱瞞存貨銷售收入，偷漏增值稅正確的做法是：應(yīng)按應(yīng)付款項的賬面余額，借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 若有差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失(snsh)”科目或者貸記“資本公積其他資本公積”科目。共三十一頁很多被審計企業(yè)用存貨抵頂債務(wù)的這種方式(fngsh)，通常做：借：應(yīng)付賬款 貸

5、：庫存商品故意不做銷售，不計增值稅(銷項稅)。共三十一頁應(yīng)付賬款審計(shn j)中應(yīng)重點注意的問題(一)查找未入賬(r zhn)的應(yīng)付賬款，實施應(yīng)付賬款的替代程序(二)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目(三)檢查應(yīng)付賬款在賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)共三十一頁 永鋒公司(n s)應(yīng)付賬款審計案例分析背景介紹: 本小組僅對永鋒公司2009年度的會計報表進(jìn)行了審計，本案例主要反映應(yīng)付賬款的審計過程及相關(guān)問題。 永鋒公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料的生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)服務(wù)。永鋒公司在董事會下設(shè)有審計委員會

6、，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。假設(shè)(jish)永鋒公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%共三十一頁2009年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)為：凈利潤54142000元， 每股收益0.2073元，凈資產(chǎn)報酬率8.37%， 每股經(jīng)營活動產(chǎn)生(chnshng)的現(xiàn)金凈流量額0.2894元，總資產(chǎn)906653000元， 主要股東權(quán)益646538000元資產(chǎn)負(fù)債率28.08%, 每股凈資產(chǎn)2.48元共三十一頁 永峰公司應(yīng)付賬款的審計(shn j)程序一 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 1、獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬對所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進(jìn)行復(fù)核，準(zhǔn)確無

7、誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方(jifng)發(fā)生額為199875800元、期末貸方余額為87554200元，分別比明細(xì)表中相對應(yīng)的借方發(fā)生額200109800元、貸方余額87320200元少234000元與多234000元。共三十一頁 而記賬人員在登記總賬的時候應(yīng)記入“應(yīng)付賬款總賬的內(nèi)容(nirng)錯誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺乏總賬與明細(xì)賬定

8、期核對制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表。共三十一頁由于(yuy)永豐公司會計報表中“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”是根據(jù)總賬填制的，總賬發(fā)生了串記，報表中的相應(yīng)數(shù)字則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。我們認(rèn)為應(yīng)作如下審計調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：應(yīng)收賬款 234000共三十一頁 2 審查(shnch)應(yīng)付賬款明細(xì)賬 在分析、審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)付公司明細(xì)賬在2009年12月貸方發(fā)生額高達(dá)80萬元，相當(dāng)于前11個月合計數(shù)180萬元的44.4%，我們認(rèn)為(rnwi)該月的應(yīng)付賬款記錄不正常，便將12月明細(xì)賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行了核對，其中12月28日賬中有一筆記錄金額為50

9、萬元的應(yīng)付賬款增加記錄，分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)付賬款 500000共三十一頁 該筆記賬憑證所附原始憑證為銀行存款進(jìn)賬單回單和銷售給A公司貨物的銷售發(fā)票。經(jīng)詢問，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務(wù)，為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷售收入，采用了上述非法的賬務(wù)處理。一般情況下，被審計(shn j)單位會在第二（2010年）將上述的所隱藏的銷售收入予以沖回，即借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。通過審閱被審單位2010年已有的有關(guān)賬戶內(nèi)容，尚未發(fā)現(xiàn)沖回記錄。 共三十一頁我們認(rèn)為應(yīng)作以下(yxi)賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 427350 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值

10、稅（銷項稅額）72650共三十一頁3 函證應(yīng)付賬款 一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或者被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮(kol)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證共三十一頁 進(jìn)行函證時，對年度有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，以及(yj)未寄對賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、關(guān)聯(lián)資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的30家重要供應(yīng)商進(jìn)行了函證，以確定應(yīng)付賬款余額的正確性。發(fā)函后，在預(yù)定時間那位內(nèi)收到了25家單位的回函，對超過預(yù)定時間未回函的5家單位進(jìn)行了第二次

11、函證，其后收到2家單位的回函，最終由3家單位未回函。共三十一頁對未回函的重大應(yīng)付賬款，應(yīng)采用替代程序，即詳細(xì)審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，核實是否支付(zhf)，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，對所購入的物資進(jìn)行了檢查，核實應(yīng)付賬款的真實共三十一頁 在回函的27家單位中，其中25家的回函確認(rèn)(qurn)了永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬的余額，A公司所確認(rèn)的余額與經(jīng)審計調(diào)整后的余額是相符的，而C單位未確認(rèn)。永鋒公司應(yīng)付賬款C單位明細(xì)賬中報表日余額為492000元，而C單位回函確認(rèn)余額為592000，相差100000元。 共三十一頁 經(jīng)審閱應(yīng)付賬款C單位的明細(xì)賬記錄，證明永鋒公司于12月28日以委托

12、銀行付款結(jié)算方式支付了C單位9月12日發(fā)生的應(yīng)付賬款100000元，而且C單位至12月31日尚未收到銀行收款通知單，所以造成上述二者不相符(xingf)的情況，實屬正常情況。共三十一頁4 查找(ch zho)未入賬的應(yīng)付賬款經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)的兩處未入賬的業(yè)務(wù)如下：一、D公司于2009年12月28日開出的金額為2500元的增值稅專用發(fā)票一張，該批貨物于同日(tn r)運出。永鋒公司于次年1月2日收到貨物，于收貨當(dāng)日入賬。共三十一頁分析：該項購進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)于12月28日記(rj)作負(fù)債，屬于漏計2009年度的負(fù)債。這屬于已發(fā)生的業(yè)務(wù)沒有記錄于正確的會計期間，影響截止認(rèn)定和完整性認(rèn)定。其中 截止： 采購交易按

13、正確的日期記錄 完整性: 已發(fā)生的采購交易均已記錄共三十一頁我們認(rèn)為應(yīng)做如下調(diào)整：借：庫存商品 2500 應(yīng)繳稅(jio shu)費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）425 貸： 應(yīng)付賬款 2925 二、2009年12月29日收到E公司貨品一批，金額90000元，當(dāng)日驗收入庫。發(fā)票在2010年1月份收到。共三十一頁我們小組經(jīng)過(jnggu)討論認(rèn)為：2009年12月29號該公司入賬情況：借：庫存商品 80000（估計數(shù)） 貸：應(yīng)付賬款 80000銷售商品時入賬情況：借：應(yīng)付賬款 90000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000共三十一頁因購貨發(fā)票于2010年1月份收到，該商品(shngpn)在2009 年屬估價入賬，故在銷售時未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，致使當(dāng)期凈利虛增90000元，所有者權(quán)益虛增。應(yīng)做如下調(diào)整：借 ：主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸 ：應(yīng)付賬款 90000以此來沖減虛增的利潤。共三十一頁 謝謝(xi xie)觀賞！共三十一頁內(nèi)容摘要應(yīng)付賬款審計及案例分析。需要證明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄