第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、第二篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解增值稅起源背景及演變歷史（二）理解增值稅的概念、類型、特點(diǎn)（三）熟悉增值稅基本制度的內(nèi)容（四）掌握增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容一、增值稅基本制度 二、增值稅稅額計(jì)算 三、增值稅會(huì)計(jì)核算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、增值稅基本制度 （一）增值稅基本理論1. 增值稅的含義 增值稅是指對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。上述的增值額是指從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。這一增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（CVM）中的“VM”部分 。2. 增值稅的演變第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 增

2、值稅的類型收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅即指在征收增值稅時(shí)只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。即指在征收增值稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的價(jià)值或已納稅款。即指在征收增值稅時(shí)允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款一次性全部扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不在征稅之列。 消費(fèi)型增值稅第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 增值稅的特征稅不重征道道重征稅負(fù)公平價(jià)外計(jì)征促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益 5. 增值稅的作用第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）增值稅征收制度1.增值稅的征收范圍征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍

3、的特殊規(guī)定銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物 ，即指在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物特殊項(xiàng)目：貨物期貨 、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 、力公司向發(fā) 電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)等。特殊行為：視同銷售行為 、混合銷售行為 、兼營(yíng)勞務(wù)行為。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.增值稅的納稅人 增值稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。納稅人一般認(rèn)定 納稅人認(rèn)定辦法新開業(yè)一般納稅人的認(rèn)定 一般納稅人的其他認(rèn)定辦法第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 小規(guī)模納稅人認(rèn)定辦法從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞 務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的

4、納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元及以下的 。對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的 。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 。 扣繳義務(wù)人基本規(guī)定 增值稅的扣繳義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳業(yè)務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.增值稅的稅率增值稅適用稅率包括17%基本稅率、13%低稅率和零稅率 增值稅征收率一般納稅人適用的征收率 ：6% ;

5、4% 小規(guī)模納稅人適用的征收率 ：3% 4.增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的法定免稅（7項(xiàng)）增值稅的其他減免起征點(diǎn)的免征優(yōu)惠 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）增值稅征收管理1. 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定 主要包括7條：第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納

6、稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 增值稅的納稅申報(bào) 報(bào)表申報(bào)電子申報(bào)

7、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人申報(bào)。增值稅的一般納稅人，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅限，如實(shí)填寫并報(bào)送“增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）”；增值稅的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫并及時(shí)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納人）。為加強(qiáng)增值稅管理、堵塞漏洞、優(yōu)化為納稅人服務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局于2003年7月推行了增值稅一般納稅人申報(bào)“一窗式”管理。所謂“一窗式”管理是指在一個(gè)窗口面對(duì)納稅人，統(tǒng)一辦理防偽稅控IC卡報(bào)稅，專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證和納稅申報(bào)。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 增值稅的納稅地點(diǎn) 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、增值稅稅額計(jì)算 （一）增值稅一般納稅人的稅額計(jì)算 我國(guó)現(xiàn)行增

8、值稅規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1. 銷項(xiàng)稅額的確定 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率 或組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率銷售額的一般規(guī)定向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額的特殊規(guī)定9條。銷售額的核定方法組成計(jì)稅價(jià)格第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2 . 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4條）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（6條） 進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支

9、付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。，包括兩種情形：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，直接在專用發(fā)票上明確的進(jìn)項(xiàng)稅額不需計(jì)算；二是購(gòu)進(jìn)某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)法定的扣除率和支付金額計(jì)算出來(lái)的第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 稅額計(jì)算的案例 【例題47】 某增值稅一般納稅人，2011年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售甲產(chǎn)品給某商場(chǎng)，開具專用發(fā)票，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元；取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)含稅收入11.7萬(wàn)元。 （2）銷售乙產(chǎn)品給A企業(yè)，開具普通發(fā)票，取得銷售額58.5萬(wàn)元。 （3）將一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，成本價(jià)為30萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該產(chǎn)品無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格。 （

10、4）購(gòu)進(jìn)原材料取得專用發(fā)票，注明支付的貨款100萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)60萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得合法票據(jù)。本月末將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 以上票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，則該企業(yè)3月計(jì)算應(yīng)納的增值稅為：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20017%+11.7（1+17%） 17%=35.7（萬(wàn)元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=58.5（1+17%）17%=8.5（萬(wàn)元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=30（1+10%）17%=5.61（萬(wàn)元）（4）購(gòu)進(jìn)原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1001

11、7%+77%=17.49（萬(wàn)元）（5）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（6013%+37%）（1-20%）=6.41 （萬(wàn)元）（6）該企業(yè)3月應(yīng)繳納的增值稅額=35.7+8.5+5.61-17.49-6.41=25.91（萬(wàn)元）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）增值稅小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率）第四章 增值稅會(huì)計(jì)

12、實(shí)務(wù)（三）增值稅特殊情形的稅額計(jì)算 1. 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其基本計(jì)算公式為： 如果納稅人進(jìn)口貨物為應(yīng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格為： 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 或 = 關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 或 = 關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅稅率）（1 消費(fèi)稅稅率）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 銷售舊貨應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 銷售自用固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（4條）銷售自用其他舊貨的稅務(wù)處理（2條）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題410】 某生產(chǎn)企業(yè)為一

13、般納稅人，2011年3月銷售2006年1月購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口小轎車2輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額12萬(wàn)元。該轎車原值每輛28萬(wàn)元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為： 應(yīng)納稅額=12（1+4%）4%50%2=0.46（萬(wàn)元）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、增值稅的會(huì)計(jì)核算 （一）一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算 1. 一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 為正確核算、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及應(yīng)納增值稅的形成過(guò)程，根據(jù)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算直接收款方

14、式下的銷項(xiàng)稅額核算托收承付和委托銀行收款方式下的銷項(xiàng)稅額核算賒銷和分期收款方式下的銷項(xiàng)稅額核算預(yù)收貨款方式下的銷項(xiàng)稅額核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“銀行存款”等科目；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算委托其他單位代銷貨物的銷項(xiàng)稅額核算 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將

15、貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的銷項(xiàng)稅額核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算 混合銷售行為的核算兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的核算折扣銷售方式的核算還本方式銷售貨物的核算以舊換新銷售貨物的核算以物易物銷售貨物的核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

16、的核算 接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 接受投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 外購(gòu)貨物發(fā)生退貨進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算 企業(yè)應(yīng)納的增值稅額在期末時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中核算的增值稅業(yè)務(wù)，結(jié)出借貸方合計(jì)余額，若為貸方余額，即為本期應(yīng)交增值稅；若為借方余額，可能為本期尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留待下期繼續(xù)抵扣，或是本期在預(yù)交時(shí)多繳的部分 。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置 由

17、于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅法規(guī)定對(duì)其采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算征收應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，無(wú)需在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借方和貸方設(shè)若干專欄，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。該科目的借方反映已繳納的增值稅額，貸方反映應(yīng)繳納的增值稅額；期末借方余額，反映多繳納的增值稅額，期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)核算 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人企業(yè)在計(jì)算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目；上繳稅款時(shí)

18、，作相反的會(huì)計(jì)處理。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）出口貨物退免增值稅的會(huì)計(jì)核算 1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；收購(gòu)貨物的成本部分，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退稅額的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會(huì)計(jì)核算 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率 應(yīng)退稅額的計(jì)算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會(huì)計(jì)核算 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征