會(huì)計(jì)學(xué)課件：Chapter5 固定資產(chǎn)

1、天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部1Chapter5 固定資產(chǎn)天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部2什么是固定資產(chǎn)？同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命期超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部31、固定資產(chǎn)的分類(lèi)1.1按經(jīng)濟(jì)用途劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)直接參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)：生產(chǎn)用用房、倉(cāng)庫(kù)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)輛等用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它方面的固定資產(chǎn)：職工宿舍用房、食堂用房及設(shè)備等天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部41.2按使用情況劃分使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)這種分類(lèi)方法，主要是為了掌握企業(yè)固定資產(chǎn)利用情況，幫助企業(yè)尋找提

2、高固定資產(chǎn)使用率的途徑，促進(jìn)未使用固定資產(chǎn)盡快達(dá)到使用狀態(tài)，以及加快不需用資產(chǎn)處置和變現(xiàn)。由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或者大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍然屬于該類(lèi)。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部5外購(gòu)的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)改擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)1.3按固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部62. 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)；相關(guān)稅費(fèi)；使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。入賬價(jià)值同存貨天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部7其他方式取得

3、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值自營(yíng)建造實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)建造支出出包工程實(shí)際支付給承包單位的價(jià)款投資者投入按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，約定不公允的，采用公允價(jià)值接受捐贈(zèng)按捐贈(zèng)方提供的憑證及相關(guān)稅費(fèi)入賬；未提供憑證的，以同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的：市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)，不存在活躍市場(chǎng)：未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤(pán)盈重置成本或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部83.取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算設(shè)立“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，用來(lái)反映固定資產(chǎn)增減和結(jié)余情況。設(shè)置“在建工程”賬戶(hù)，反映需要安裝的或者自建固定資產(chǎn)的建設(shè)和完工轉(zhuǎn)出情況。借方：需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)購(gòu)入成本以及購(gòu)入后發(fā)生的安裝調(diào)試支出貸方：完工時(shí)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)。天津大學(xué)管理

4、與經(jīng)濟(jì)學(xué)部9銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)etc.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：相關(guān)科目天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部10購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)安裝完畢前，通過(guò)“在建工程”科目核算：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：相關(guān)科目安裝過(guò)程中 ：借：在建工程 貸：相關(guān)科目銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出etc.安裝完畢后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部11Eg.某企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格4.5萬(wàn)元，增值稅7650元，其他雜費(fèi)350元，安裝費(fèi)5000元，各款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款結(jié)算。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程

5、45 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7 650 貸：銀行存款 53 000安裝時(shí)： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部12Eg.某企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格4.5萬(wàn)元，增值稅7650元，其他雜費(fèi)350元，安裝費(fèi)5000元，各款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款結(jié)算。安裝完畢： 借：固定資產(chǎn) 50 350 貸：在建工程 50 350天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部13自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；自營(yíng)工程施工過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)購(gòu)入的建造固定資產(chǎn)的物資，通過(guò)“工程物資”

6、科目核算。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部14金額：全部成本費(fèi)用，包括增值稅自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資 貸：相關(guān)科目銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)etc.天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部15建造固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資建造固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用原材料時(shí)借 ：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部16建造過(guò)程中支付工人工資、福利費(fèi)：借 ：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn)建成交付使用：借 ：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部17Eg.某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)資料：購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款30萬(wàn)元，增值

7、稅5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付；工程領(lǐng)用全部工程物資；支付與工程有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)支出6萬(wàn)元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用物資，價(jià)款10萬(wàn)元，不考慮增值稅，工程本年度完工并交付使用。購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 351 000 貸：銀行存款 351 000工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 351 000 貸：工程物資 351 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部18Eg.某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)資料：購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付；工程領(lǐng)用全部工程物資；支付與工程有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)支出6萬(wàn)元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用物資，價(jià)款10萬(wàn)元，不考慮增值稅，工程本年度完工并交付使用。工程領(lǐng)

8、用本企業(yè)物資： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000工程支付勞務(wù)費(fèi)： 借：在建工程 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部19Eg.某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)資料：購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付；工程領(lǐng)用全部工程物資；支付與工程有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)支出6萬(wàn)元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用物資，價(jià)款10萬(wàn)元，不考慮增值稅，工程本年度完工并交付使用。工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) 511 000 貸：在建工程 511 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部204.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊:在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，由于損耗

9、而轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分損耗的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或費(fèi)用。折舊的實(shí)質(zhì): 將固定資產(chǎn)的原始成本在固定資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分配，以便與各該期的營(yíng)業(yè)收入相配比。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部214.1計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍和要求除下列固定資產(chǎn)外，所有固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊：已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)入賬的土地固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開(kāi)始計(jì)提。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，下月開(kāi)始不再計(jì)提。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部224.2計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部23平均年限法（直線(xiàn)法）固定資

10、產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根據(jù)原始價(jià)值Pt和預(yù)計(jì)殘值L，每年平均提取折舊。殘值率天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部24直線(xiàn)法折舊示意圖折舊時(shí)期年折舊率 折舊額折舊率變化軌跡累計(jì)折舊額天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部25平均年限法某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，原值5.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率4%，預(yù)計(jì)使用5年：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部26工作量法按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成工作量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部27工作量法某企業(yè)擁有新汽車(chē)一輛，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，預(yù)計(jì)行使里程50萬(wàn)公里，本月實(shí)際行使2萬(wàn)公里，本月計(jì)提折舊額：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部28雙倍余額遞減法1N-2年，固定資產(chǎn)的年折舊額Dt：以

11、年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線(xiàn)折舊率的2倍為定率，計(jì)算折舊額。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部29雙倍余額遞減法N-1N年，固定資產(chǎn)的折舊額天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部30雙倍余額遞減法某企業(yè)擁有設(shè)備一臺(tái)，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率2%。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部31雙倍余額遞減法年折舊基數(shù)折舊率折舊額累計(jì)折舊期末賬面凈值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%144007840021600421600-98008820011800511800-980098002000折舊計(jì)算表天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部32年數(shù)總和法以固定

12、資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額Dt。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部33年數(shù)總和法某企業(yè)擁有設(shè)備一臺(tái)，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率2%。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部34年數(shù)總和法年折舊基數(shù)折舊率折舊額累計(jì)折舊期末賬面凈值198 000 5/1532 66732 66767 333298 0004/1526 13358 80041 200398 0003/1519 60078 40021 600498 0002/1513 06791 4678 533598 0001/156 53398 0002 000折舊計(jì)算表天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部354.3

13、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借 ：相關(guān)會(huì)計(jì)科目 貸：累計(jì)折舊設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶(hù)進(jìn)行核算。貸方: 企業(yè)按月計(jì)提的累計(jì)折舊；借方:企業(yè)出售、報(bào)廢、對(duì)外投資固定資產(chǎn)時(shí)，核算固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊額?！袄塾?jì)折舊”屬于固定資產(chǎn)的抵消賬戶(hù)！相關(guān)會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)用固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部36Eg. 某公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 500元，其中生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)提取折舊為10 000元，管理部門(mén)提取的折舊為2 500元。借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊 12 500天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部375、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)該定期

14、或至少在年終時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，判斷該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回的金額;若預(yù)計(jì)可收回的金額固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則按照兩者的差額計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并確認(rèn)當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若有證據(jù)表明預(yù)計(jì)可收回的金額轉(zhuǎn)回，則沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部38為了保證固定資產(chǎn)帳實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，需要調(diào)整帳面價(jià)值，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.固定資產(chǎn)的期末(清查)盤(pán)點(diǎn)天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部39固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理將盤(pán)盈的固定資產(chǎn)暫時(shí)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，查明原因后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：

15、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格-該資產(chǎn)估計(jì)損耗天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部40Eg.某企業(yè)年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)未入賬設(shè)備1臺(tái)，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格3萬(wàn)，估計(jì)已損耗20%，批復(fù)意見(jiàn)將固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：借：固定資產(chǎn) 24 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部41固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)原值若有賠償方，則計(jì)“其他應(yīng)收款”天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部42Eg. 某企業(yè)年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，

16、盤(pán)虧設(shè)備1臺(tái)，原值6000元，已計(jì)提折舊4500元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備600元，批復(fù)意見(jiàn)將固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900 累計(jì)折舊 4 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600 貸：固定資產(chǎn) 6 000借：營(yíng)業(yè)外支出 900 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部437.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損，應(yīng)將處置收入和扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。借方：轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值;支付的清理費(fèi)用；轉(zhuǎn)出清理的凈收益 貸方：出售固定資產(chǎn)的收入和殘料的收入；轉(zhuǎn)出清理的凈損失 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部44Step1:將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借 ：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) Step2：支付與處置有關(guān)的清理費(fèi)用借 ：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)etc. 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部45Step3:收到與處置有關(guān)的價(jià)款收入或保險(xiǎn)公司賠款借 ：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理Step4:結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益處置凈損失：借 ：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理處置凈收益：借 ：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部46Eg.某企業(yè)將批準(zhǔn)的一座不用的舊辦公樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)撧k公樓原值2000萬(wàn)，已提折舊1000萬(wàn)，出售取得收入1800萬(wàn)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)，余款存入銀行