經濟學09第9章非貨幣性資產交換課件

1、2022/7/271第9章 非貨幣性資產交換 9.1 非貨幣性資產交換概述2022/7/2721.非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 2022/7/2732.貨幣性資產與非貨幣性資產貨幣性資產：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資。2022/7/274非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。具體包括：存貨、固定資產、在建工程、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資。 2022/7/

2、2759.2 非貨幣性資產交換的確認和計量 1.非貨幣性資產交換的確認2022/7/276確定一個比例確認涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對非貨幣性資產交換的確認。 2022/7/2771）支付補價的企業(yè) 所支付的貨幣性資產占換入資產公允價值，或占換出資產公允價值與支付貨幣性資產合計數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產交易。 2022/7/2782）收取補價的企業(yè) 收到的貨幣性資產占換出資產公允價值，或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和的比例低于25%，該項交易

3、為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產交易。 2022/7/279收款方確認非貨幣性交換的計算比例公式如下：（收取的貨幣資產換出資產公允價值）25%2022/7/2710或：收取的貨幣資產（換入資產公允價值+收到的貨幣性資產） 25% 2022/7/27112.非貨幣性資產交換的計量 1）換入資產以公允價值計量 非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 2022/7/2712兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質 第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。 2022/7/2713(1)公允價值計量的依據(jù) 符合下列條件之一的，

4、表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 2022/7/2714第一：換入資產或換出資產存在活躍市場，對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。 2022/7/2715第二：換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場。2022/7/2716對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值。 2022/7/2717第三：換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場，應當采用估值技術確定其公允價值。2022

5、/7/2718如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估價數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 2022/7/2719 （2）沒有補價時換入資產成本的計量 2022/7/2720計算公式如下：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費 2022/7/2721（3）支付補價的企業(yè)換入資產成本的計量2022/7/2722計算公式如下： 換入資產入賬價值=換出資產的公允價值+支付補價+應支付的相關稅費 2022/7/2723（4）收到補價的企業(yè)換入資產成本的計量2022/7/2724計算公式如下： 換入資產入賬價值=換出資產的

6、公允價值-收到補價+應支付的相關稅費 2022/7/27252）換入資產以賬面價值計量 非貨幣性資產交換不具有下列兩個條件之一，按換出資產的賬面價值計量。第一，該項交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。 2022/7/2726（1）沒有補價換入資產計量雙方企業(yè)沒有支付或收到補價的，按照換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。交換雙方企業(yè)均不確認損益。 2022/7/2727（2）支付補價換入資產的計量應當以換出資產的賬面價值，加上支付補價和應支付相關稅費合計數(shù)，作為換入資產的成本，不確認損益。2022/7/2728計算公式如下： 換入資產入賬成本

7、=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的稅費 2022/7/2729（3）收到補價的企業(yè)應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。2022/7/2730計算公式如下：換入資產成本=換出資產的賬面余額-收到的補價+應支付的稅費 2022/7/27313.具有商業(yè)實質的條件 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： （1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括下列情形： 2022/7/2732三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。 第二，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不

8、同。 第三，未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。 2022/7/2733（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。2022/7/27344.關聯(lián)方非貨幣性資產交換 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。 2022/7/27355.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/7/2736【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面價值10 000元的甲種材料與B

9、公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。 2022/7/2737A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產的賬面價值10000+應支付的相關稅費300+1 00-可抵扣進項稅額1870=10130（元） 2022/7/2738（2）編制如下會計分錄 借：原材料乙材料 10130 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 1700 銀行存款 300 2022/7/2739B公司

10、：（1）計算存貨的入賬價值 甲材料入賬價值=換出資產的賬面價值11000+應支付的相關稅費500+ 870-可抵扣的進項稅額1700=11 670（元） 2022/7/2740（2）編制如下會計分錄 借：原材料甲材料 11 670 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：原材料乙材料 11 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 1 870 銀行存款 5002022/7/2741【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產，與B公司的賬面余額為12000元的長期股權投資進行交換，B公司已經提取2000元長期股權投

11、資減值準備。A公司支付稅費200元，B公司支付稅費220元。2022/7/2742A公司：（1）計算換入資產入賬價值換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值11000+支付的相關稅費200=11200（元）2022/7/2743（2）編制如下會計分錄借：長期股權投資 11 200 貸：可供出售金融資產11 000 銀行存款 200 2022/7/2744B公司：（1）計算換入資產的入賬價值換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值12000-已經提取資產減值準備金額2000+支付的相關稅費220=10 220（元）2022/7/2745（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產 10220 長期股權投資

12、減值準備 2000 貸：長期股權投資 12000 銀行存款 220 2022/7/27462）涉及補價的會計核算2022/7/2747【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11 000元。2022/7/2748A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。2022/7/2749A公司： （1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅

13、費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元） 2022/7/2750（2）編制如下會計分錄借：原材料乙材料 11130 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 1700 銀行存款 1300 2022/7/2751B公司：（1）計算存貨的入賬價值 甲種材料入賬成本=換出資產的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元） 2022/7/2752（2）編制如下會計分錄 借：原材料甲材料 10670 應交稅費應交增值稅

14、 （進項稅額） 1700 銀行存款 1000 貸：原材料乙材料 11 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出）1 870 銀行存款 500 2022/7/2753【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以一臺正在使用的機器換入B公司的一輛微型轎車，該機器的賬面原值為50萬元，累計折舊為20萬元；2022/7/2754B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準備1萬元。A公司負責把機器運到B公司后交換資產，A公司支付給B公司8 000元補價并支付相關稅費3萬元；B公司支付相關稅費1萬元。 2022/7/2755A公司： （1）計算固定資產的

15、入賬價值 換入資產入賬成本=換出資產的賬面價值（500000-200000）+支付補價8000+支付的相關稅費30000=338 000（元） 2022/7/2756（2）編制如下會計分錄 借：固定資產清理 300000 累計折舊 200000 貸：固定資產機器500000 借：固定資產清理 8000 貸：銀行存款 8000 2022/7/2757借：固定資產清理 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產微型汽車 338000 貸：固定資產清理 338000 2022/7/2758B公司：（1）計算固定資產的入賬價值 換入資產入賬成本=換出資產的賬面價值（3500000-3 000）

16、-收到的補價8000+支付的相關稅費10000-已經提取的減值準備10000=31 000（元） 2022/7/2759（2）編制如下會計分錄借：固定資產清理 320000 累計折舊 30000 貸：固定資產微型汽車 350000 借：固定資產減值準備 10000 貸：固定資產清理 10000 2022/7/2760借：銀行存款 8000 貸：固定資產清理 8000 借：固定資產清理 10000 貸：銀行存款 10000 借：固定資產機器 312000 貸：固定資產清理 312000 2022/7/27616.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/7/2762【

17、例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面價值11 000元、公允價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9 000元、公允價值與計稅價格均為10 000元。2022/7/2763A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產均作為生產用原材料。要求根據(jù)上項經濟業(yè)務編制相關會計分錄。 2022/7/2764（1） A公司 乙材料入賬價值=換出資產的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10 300（元） 2022/7/2765A公司編制會計分錄：

18、借：原材料乙材料 10300 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 1 700 銀行存款 300 2022/7/2766結轉成本：借：其他業(yè)務成本 11000 貸：原材料 11000 2022/7/2767（2） B公司甲材料入賬價值=換出資產的公允價值1 000+應支付的相關稅費200=10200（元） 2022/7/2768B公司編制會計分錄：借：原材料甲材料 10200 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）1700 銀行存款 200 2022/7/

19、2769結轉成本：借：其他業(yè)務成本 9000 貸：原材料 9000 2022/7/2770【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面余額10000元、公允價值為11000元的可供出售金融資產，與B公司的賬面余額為12000元、公允價值為11000元的長期股權投資進行交換2022/7/2771B公司已經提取了2000元長期股權投資減值準備。B公司支付相關稅費200元，A公司支付稅費220元。 要求根據(jù)上項經濟業(yè)務編制相關的會計分錄。 2022/7/2772A公司： （1）計算固定資產的入賬價值 換入資產入賬成本=換出資產的公允價11000+支付的相關稅費220

20、=11220（元） 2022/7/2773（2）編制如下會計分錄 借：長期股權投資 11220 貸：可供出售金融資產 11000 銀行存款 220 2022/7/2774B公司：（1）計算固定資產的入賬價值 換入資產入賬成本=換出資產的公允價值11000-已經提取的減值準備金額2000+支付的相關稅費200=9200（元） 2022/7/2775（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產 9200 長期股權投資減值準備 2000 營業(yè)外支出非貨幣性資產交換損失1000 貸：長期股權投資 12000 銀行存款 200 2022/7/27762）涉及補價的會計核算2022/7/2777【例】本年度

21、12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11 000元。2022/7/2778A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備。 要求編制相關的會計分錄。2022/7/2779A公司： （1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產的賬面價值10000+支付的補價1000+應支付的相關稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1 870=11130（元） 2022/7/2780（2）編制如下會計分

22、錄借：原材料乙材料 11130 應交稅費應交增值稅 （進項稅額）1870 貸：原材料甲材料 10000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 100 銀行存款 1300 2022/7/2781B公司：（1）計算存貨的入賬價值 甲種材料入賬成本=換出資產的賬面價值11000+支付的相關稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元） 2022/7/2782（2）編制如下會計分錄借：原材料甲材料10670 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1700 銀行存款 1 000 貸：原材料乙材料 11000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 1870

23、銀行存款 500 2022/7/27836.具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算 1）不涉及補價的會計核算 (1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產的核算 【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以賬面價值11 000元、公允價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9 000元、公允價值與計稅價格均為10 000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準備，雙方換入的資產均作為生產用原材料。 2022/7/2784要求根據(jù)上項經濟業(yè)務編制相關會計分錄。 （1）計算A

24、公司換入資產的入賬價值及編制會計分錄 乙材料入賬價值=換出資產的公允價值10000+應支付的相關稅費300=10 300（元） 2022/7/2785借：原材料乙材料 10 300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款 300 借：其他業(yè)務成本 11 000 貸：原材料 11 000 2022/7/2786（2）計算B公司換入資產的入賬價值及編制會計分錄 甲材料入賬價值=換出資產的公允價值10 000+應支付的相關稅費200=10 200（元）借：原材料甲材料 10 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額

25、） 1 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款 200 借：其他業(yè)務成本 9 000 貸：原材料 9 000 2022/7/2787(2)企業(yè)以固定資產交換其他非貨幣性資產的核算 (3)企業(yè)以可供出售金融資產交換其他貨幣性資產的核算 2022/7/27882）涉及補價的會計核算 企業(yè)以多項非貨幣性資產交換2022/7/2789【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產交換。A公司以下列資產與B公司進行交換：2022/7/2790原材料的賬面余額30萬元的，公允價值35萬元，已提取存貨跌價準備1萬元；庫存商品的賬面余額20萬

26、元，公允價值25萬元，已提取存貨跌價準備2萬元；固定資產的原始價值40萬元，公允價值32萬元，已提折舊10萬元。2022/7/2791B公司以一項專利技術與A公司進行交換，該項專利技術賬面余額100萬元，公允價值100萬元，該項專利技術未提取資產減值準備。2022/7/2792為進行非貨幣性資產交換，A公司支付給B公司59 900元補價，并支付5000元運輸費，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價值作為計稅價格。要求編制A公司與B公司的相關會計分錄。 2022/7/2793A公司：（1）計算換入資產的入賬價值 換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值（35000+250000+320000）+支付的相關稅費5000+存貨的增值稅102000）+支付補價80000=1107000（元） 2022/7/2794（2）編制如下會計分錄借：固定資產清理 3