會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第五章

1、【財(cái)務(wù)培訓(xùn)講義】會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)講義第五章第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 本章主要講什么？ 本章主要講解如何編制會(huì)計(jì)分錄。通過會(huì)計(jì)分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往 哪去7 項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。本章的重點(diǎn)在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？熱戀更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益+100 =+100+100 =+100負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利

2、。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增 值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股（股份有限公司設(shè)置

3、“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和 外商資本金等。（二）賬務(wù)處理1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理A 公司投資 350000 元，款項(xiàng)已存入銀行。正確答案借 : 銀行存款 350000貸 : 實(shí)收資本 A 公司 350000【例題】 A 有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20 萬元設(shè)立，每人各出資10 萬元。一年后， A 公司注冊資本增加到 30 萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投 資者需繳入資金11 萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份， A 有限責(zé)任公司已收到該筆 投資，款項(xiàng)存入銀

4、行。正確答案 借：銀行存款11貸：實(shí)收資本丙公司 10資本公積資本溢價(jià) 1所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的 部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！纠}】 B 股份有限公司發(fā)行普通股5000 萬股，每股面值1 元，每股發(fā)行價(jià)格 4 元。證 券公司按發(fā)行收入的 3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 正確答案發(fā)行收入=5000 X 4 范 3% ） =19400 （萬元）借：銀行存款19400貸：股本 5000資本公積股本溢價(jià) 14400. 接

5、受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到 A 公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利 技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000 元，同時(shí)收到 B 公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投 資合同約定價(jià)值為 80000 元。丙公司處理如下：正確答案借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 60000土地使用權(quán)80000貸：實(shí)收資本 A 公司60000 B 公司 80000【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投 資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不10 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1.7 萬元。 B 公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵

6、扣。乙公司處理如下：設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，正確答案借：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7貸：實(shí)收資本一一B 公司 11.7 （含稅）【例題 ?單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。盈余公積資本公積其他應(yīng)付款實(shí)收資本正確答案 B 答案解析有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比 例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。. 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)1 ）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益2200 萬=200 +實(shí)收資本

7、 100資本公積300盈余公積500未分配利潤 1100不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)?！纠}】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000 元轉(zhuǎn)增資本，同時(shí)將盈余公積300000 元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會(huì)計(jì)分錄如 下：正確答案借：資本公積200000盈余公積 300000貸：實(shí)收資本500000（ 2 ）減資業(yè)務(wù)有限公司 - 直接注銷借：實(shí)收資本一一XXX貸：銀行存款等（資產(chǎn)）股份公司?回購自己的股票借：庫存股（回購成本）貸：銀行存款?注銷股份借：股本資本公積股本溢價(jià)貸：庫存股借：長期借款貸：短期借款120000二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生

8、產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在 一年以內(nèi)(含一年) 的各種借款。(一)賬戶設(shè)置(二)賬務(wù)處理1. 短期借款的賬務(wù)處理取得借款： 借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款( 1)不預(yù)提利息【例題】甲企業(yè)于 2012 年 3 月 1 日從銀行借入一筆短期借款10000 元，期限是半年，年利率是 4% ，利息 到期直接支付 ，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借入短期借款：償還本息：借：短期借款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 ( 10000 X 4%/2 )貸：銀行存款10200( 2)預(yù)提利息計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付?！纠}】 A 股份有限公

9、司于 2012 年 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì) 120000 元，期限為 9 個(gè)月，年利率為 4% 。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的 本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。1 月 1 日借入短期借款： 借：銀行存款120000 計(jì)提 1-2 月份應(yīng)付利息：120000 X 4% 嗚 02 #元） TOC o 1-5 h z 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4003 月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：銀行存款120010 月 1 日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸

10、：銀行存款120000【例題?多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3 個(gè)月的借款到期，償還該借款利息時(shí)所編制會(huì)計(jì)分錄可能涉及的賬戶有（）。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款銀行存款正確答案 ABD答案解析短期借款在借入或歸還的時(shí)候才會(huì)涉及。2. 長期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長期借款歸還借款貸：銀行存款【例題】 A 企業(yè)為增值稅一般納稅人，于 2009 年 11 月 30 日從銀行借入資金4000000 元，借款期限為 3 年，年利率為 8.4% （到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。 A 企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。（ 1 ）取得借款時(shí)：借：銀行存款400000

11、0貸：長期借款本金4000000（ 2） A 企業(yè)于 2009 年 12 月 31 日計(jì)提長期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28000貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 280002009年12月31日計(jì)提的長期借款利息=4000000 X 8.4%8 000!2 M）2010 年 1 月至 2012 年 10 月月末計(jì)提利息分錄同上。（ 3 ）2012 年 11 月 30 日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：長期借款本金4000000應(yīng)計(jì)利息 980000財(cái)務(wù)費(fèi)用 28000貸：銀行存款5008000【例題?單選題】下列表述中正確的是（）。A. 計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“長期

12、借款”核算B. 計(jì)提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算C. 計(jì)提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算D. 計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或 “長期借款”核算正確答案 D答案解析計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款一一應(yīng)計(jì)利息”，如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè) 購建 某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、 必要的支出：以建造

13、該固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。外購固定資產(chǎn) ：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅： 2009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵 扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。400甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注 明的設(shè)備價(jià)款為 30000元，增值稅額為 5100 元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 300 元，包裝

14、費(fèi) 元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人?！纠} ?單選題】增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。物資采購固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)在建工程正確答案 C答案解析企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) ，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）影響折舊的因素【例題】 2013 年 1 月 1 日，固定資產(chǎn)原值100 萬，預(yù)計(jì)殘值收入 15 萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5 萬，預(yù)計(jì)使用 9 年。應(yīng)計(jì)折舊額=10

15、0 （15 5 ） = 90 萬折舊額=90 萬/ 9 年=10 萬2013 年 1 月 1 日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20 萬。應(yīng)計(jì)折舊額=100 （15 5 ） 20應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的 原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企 業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中 獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比

16、率。三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1. 折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月 （時(shí)間范圍）對所有 （空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折 舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（ 1 ）時(shí)間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。例如： 3 月 5 日購入新車100 萬元（四月份開始計(jì)提折舊）；3 月20 日出售舊車200萬元（四月份開始不計(jì)提折舊）。（ 2 ）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提

17、足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)。【例題?單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。本月購進(jìn)的新設(shè)備本月報(bào)廢的舊設(shè)置C. 經(jīng)營性租入的設(shè)置D?已提足折舊的設(shè)備正確答案 B答案解析本月購進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開始計(jì)提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊?！纠}?多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。閑置的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地經(jīng)營租出固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)正確答案 AC答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的 固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。2

18、. 折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（ 1 ）年限平均法年限平均法，又稱直線法 ，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地 分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn) 預(yù)計(jì)使 用壽命內(nèi) 的一種方法?！纠}】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為 720000 元，預(yù)計(jì)可使用 20 年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的 凈殘值率為 4% 。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：第一種方法：月折舊額=年折舊額/ 12 = 2880 （元）第二種方法：月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X 月折舊率其中：月折舊率=年折舊率/12年折舊率=（ 1 4% ） / 20 = 4.8%月折舊率=4.8%/12 = 0.4%月折舊額=72

19、0000 X 0.4288 6 （元）（ 2 ）工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法?！纠}】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000 元，預(yù)計(jì)行駛里程200000 千米，預(yù) 計(jì)凈殘值率5% ，本月行駛 5000 千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額64000001 X（ 5% ） / 200000 61.9 （元 /千米）本月折舊額 6 5000 X 19.5900 6（ 元）不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響 固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi) 不同時(shí)期的折舊費(fèi)用 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn) 的折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變

20、更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大 變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ，對固定資產(chǎn)的 使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)估計(jì)變更固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為四、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的 原價(jià) 。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末 借方 余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的 賬面原價(jià)“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的 備抵賬戶 ，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 貸方：登記計(jì)提的 固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定

21、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的 累計(jì)已提折舊（減少額）期末 貸方 余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)固定資產(chǎn)原價(jià)為 100 萬元，第一年的折舊額為 10 萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =100-10=90 萬元，第二年又計(jì)提了 10 萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn) 的賬面價(jià)值=100-10-10=80 萬元。在建工程（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類）【例題?單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方該科目期末余額應(yīng)為貸方余額企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊正確答案 B答案解析計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方五、賬務(wù)處理（一）

22、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理購入 不需要安裝 的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}】 甲公司為增值稅一般納稅人， 購入不需要安裝的設(shè)備一臺， 取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的設(shè)備買價(jià)為 20000元，增值稅稅額為 3400 元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為 100 元，包 裝費(fèi) 200 元，款項(xiàng)以銀行存款支付。正確答案固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=20000 + 100 + 200 = 20300 （元）借：固定資產(chǎn)20300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 TOC o 1-5 h z 貸：銀行存款23700自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的

23、固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本 =工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)支付工程款7500 萬借：在建工程7500貸：銀行存款7500支付工資費(fèi)用500 萬借：在建工程500貸：銀行存款500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)8000貸：在建工程8000“在建工程”賬戶:資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的 實(shí)際支出 貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 在建工程的成本“工程物資”賬戶:資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本

24、，包括 工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等借方：登記企業(yè) 購入 工程物資的成本貸方：登記領(lǐng)用 工程物資的成本期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。3.接受投資例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一值為200 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 萬元。經(jīng)約定甲公司 接受乙公司的投入資本為資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。甲公司處理如下：臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)234 萬元，合同約定的固定正確答案借：固定資產(chǎn)200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 貸：實(shí)收資本乙公司234（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月計(jì)提 固定資產(chǎn)

25、折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用（制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）10 萬 元。企業(yè)購入了一輛汽車，原價(jià)為 100 萬元，用于管理部門使用，每年計(jì)提的折舊為計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用10貸：累計(jì)折舊10【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 2010 年 11 月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折 舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 1500000 元，二 車間 2400000 元，三車間 3000000 元，廠部管理部門 600000 元。正確答案 借：制造費(fèi)用一車間 1500000二車間2400000三車間3000000管理費(fèi)用 600000貸：累計(jì)

26、折舊 7500000【例題?多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。制造費(fèi)用管理費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊正確答案 ABD產(chǎn)賬戶的。答案解析計(jì)提折舊時(shí)，借記各項(xiàng)成本費(fèi)用賬戶，貸記累計(jì)折舊賬戶。不涉及到固定資（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損 等。固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)（ 1 ）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 清理（ 2 ）發(fā)生的 清理費(fèi)用 等3 ）收回出售固定資產(chǎn)的 價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等4)保險(xiǎn)賠償 等的處理(5)清理凈損益的處理舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為 100萬元，累計(jì)折舊為 60萬元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用為 3萬元，應(yīng)交的稅金為 2萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價(jià)款為35

27、萬元，保險(xiǎn)公司賠償了 25萬元，那么清理凈收益 =(35+25 )-(100-60+3+2 ) =15 萬元。貸方余額 清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額 一一清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管 是生產(chǎn)經(jīng)營期間 正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等 非正常原因造成的損失 都計(jì)入“營業(yè)外支出”業(yè)務(wù)處理【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價(jià)1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊 500000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售取得價(jià)款為600000元，營業(yè)稅稅率為 5% o【正確答案】(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 500000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)

28、清理10000貸：銀行存款1000050+1+3 ) -45=9 萬元。損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸價(jià)款、相關(guān)稅借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 30000（ 4 ）取得出售價(jià)款：借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000（ 5 ）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入60000根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時(shí)取得的收入為 45 萬元，那么清理凈損失=【例題?多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。貸方登記清理收入借方登記清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)凈值等貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈

29、損失正確答案AB答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈方登記。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到 入庫前 所發(fā)生的全部支出，包括購買費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。【注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同一般納稅人 不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人計(jì)入成本例如：采購不含稅進(jìn)價(jià)10000 增值稅 1700大企業(yè)- 一般納稅人材料的采購成本為10000小企業(yè)- 小規(guī)模納稅人材料的采購成本為11700【例題?單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 25 萬元，增

30、值稅為 4.25 萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬元、包裝物押金2 萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A. 27B.29C.29.25D.31.25正確答案 A答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時(shí)的增值稅是不計(jì)入采購成本的。包裝物押=25+2=27 萬金包裝物的押金最終是要收回的，不計(jì)入采購成本中。該批材料的采購成本元。、賬戶的設(shè)置“原材料”賬戶 - 資產(chǎn)類 用以核算企業(yè)庫存的各種材料， 包括原料及主要材料、 輔助材料、 外購半成品 （外購 件） 、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到 來料加工裝配業(yè)務(wù) 的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 備查簿 進(jìn)行登記。借方：登

31、記已驗(yàn)收入庫材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反 映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本?！霸谕疚镔Y”賬戶資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用 實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚 未驗(yàn)收入庫的 在途物資的采購成本 。借方：登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本）貸方：登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。 “材料采購”和“材料成本差異賬戶”在后面介紹?！皯?yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類 用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞

32、務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額； 業(yè)期末預(yù)付賬款余如果在借方，反映企額。該賬戶可按債權(quán)人 進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類（債權(quán)） 用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（ 1 ）借方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡 2000 元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油 200 元（貸方登記），第二次加油 200 元（貸方登記），此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為 1600 元，借方余額。借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng) 貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等期末余額在借方 ，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)； 期末余額在貸方 ，反映企業(yè)尚需補(bǔ)

33、付的款項(xiàng)。該賬戶可按供貨單位 進(jìn)行明細(xì)核算。2 ）貸方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡 2000 元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000 元（貸方登記），第二次加油 1500 元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額500 元，這500 元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。（ 3 ）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的 ，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“ 應(yīng)付賬款 ”賬戶?！纠}?單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107 萬元，應(yīng)借記的科目是（）。庫存現(xiàn)金預(yù)付賬款銀行存款應(yīng)收賬款正確答案 B 答案解析預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶 用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌

34、的 商業(yè)匯票 ，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的 商業(yè)匯票借方：登記企業(yè) 已經(jīng)支付或者到期無力支付 的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè) 尚未到期的 商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人 進(jìn)行明 細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶 負(fù)債類 用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、 所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)期

35、末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方 ，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法下采購材料賬務(wù)處理1. 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫【例題】甲公司購入A 材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250000 元，增值稅額42500 元，另對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 500 元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 （假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）正確答案借：原材料 A 材料 250500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500貸：銀行存款293000該批材料的入賬價(jià)值？入賬價(jià)值=250000+500=250500該批材料的實(shí)際單位成本？實(shí)際單位成本=采購成本 / 數(shù)

36、量該項(xiàng)采購可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=42500貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫【例題】甲公司采用 匯兌結(jié)算方式 購入 F 材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票 上記載的貨款為 10000元，增值稅額1700 元。支付保險(xiǎn)費(fèi) 500 元， 材料尚未到達(dá)正確答案借：在途物資10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款12200 材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫： 借：原材料 F 材料 10500貸：在途物資10500貨款尚未支付，材料入庫（ 1 ）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到 ，材料已驗(yàn)收入庫【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G 材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250

37、000 元，增值稅額42500 元，對方代墊包裝費(fèi) 500 元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款 項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。正確答案借：原材料 G 材料 250500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500貸：應(yīng)付賬款293000H 材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入2 ）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到 ，材料已驗(yàn)收入庫正確答案借：原材料H 材料 15000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 15000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：H 材料 15000應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 15000 貸：原材料預(yù)付款方式采購【例題】甲公司向乙公司采購材料5000 公斤，

38、每公斤單價(jià)10 元，所需支付的貨款為50000 元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 50% ，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案（ 1 ）預(yù)付 50% 的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司 25000貸：銀行存款25000（ 2 ）收到乙公司發(fā)來的 5000 公斤材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000 元，增值稅額為 8500 元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng) 33500 元，應(yīng)編制如 下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 50000 貸：預(yù)付賬款乙公司 58500（全額沖減）（ 3 ）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同）借：預(yù)付賬款乙公司 33500貸：銀行存款33500【例題?

39、單選題】購入原材料5000 元，用銀行存款2000 元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款D. 生產(chǎn)成本 TOC o 1-5 h z 正確答案A答案解析借：原材料5000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款 3000（二）實(shí)際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理1. 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（ 1 ）個(gè)別計(jì)價(jià)法假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的 實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 ，按照各種存貨逐一辨認(rèn) 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的 購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的 單位成本 計(jì)算 各批發(fā)出存貨和期末存貨 成本的方法。（2）先進(jìn)先出法指以

40、先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。日期摘要月日1期初余額5收入數(shù)量 單價(jià) 金額發(fā)出結(jié)存數(shù)量 單價(jià) 金額5購入10012120011銷售10150020012600數(shù)量單價(jià)金額 HYPERLINK l bookmark62 o Current Document 15010150015010150010012120050126002007年2月 1日，結(jié)存甲【例題單選題】企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本,材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料 400公斤。2月末

41、，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（）元。A. 10000B.10500C.42000D.11000正確答案 C元）答案解析2月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=200*100+200*110=420003）月末一次加權(quán)平均法日期收入發(fā)出摘要月 日數(shù)量單價(jià)數(shù)量金額5 1期初金額1500結(jié)存單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)150105購入 10012120025011銷售2005016 購入 20014280025020銷售10015023 購入 10015150025027銷售10015030 合計(jì) 4005500400150存貨平均單位成本=（總成本）* （總數(shù)量）=（月初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額）+ （月初存貨結(jié)存數(shù)

42、量+本期購入存貨數(shù)量） TOC o 1-5 h z =（1500 + 5500 ） / （ 150 + 400 ） 12.727（元）發(fā)出成本=400 X 12.727=5090.8（元）庫存成本 =1500 +5500 -5090.8=1909.2（元）甲材料結(jié)【例題？單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2月1日,存200公斤，每公斤實(shí)際成本為 100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為()元。A. 10000B.10500c.10600D.11000正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（

43、200 X 100 + 300 X 11/0 0200 + 300 ） =106 （元）甲材料的庫存金額=100 X 106=10600（元）(4)移動(dòng)加權(quán)平均法日期收入摘要月曰數(shù)量單價(jià) 金額發(fā)出結(jié)存1 期初5購入 10012511銷售6 購入 2001420銷售注：每購入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本。150120025020010.8216050280025010013.361336150數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià)1010.810.813.3613.36金額15002700540334020042.材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500

44、000元，車間一般消耗B材料40000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9000元。A 產(chǎn)品 500000借：生產(chǎn)成本 正確答案制造費(fèi)用 40000管理費(fèi)用 9000貸：原材料 B 材料 549000 考試時(shí)另外的問法，計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為多少？為 500000 元。 本期的材料費(fèi)用為多少？為 549000 元。（三）計(jì)劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理圖解例題【例題】甲公司采用支票支付方式購入 M 材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 50 萬 元，采購費(fèi)用 1 萬元，增值稅額 8.5 萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本50 萬元，材料已 驗(yàn)收入庫?！菊_答案】（ 1 ）甲公司采購材料 借：材料采購 M

45、材料 51 （ 50 1 ） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5 貸：銀行存款 59.5（ 2 ）入庫借：原材料 M 材料 50 貸：材料采購 M 材料 50M 材料 1借：材料成本差異貸：材料采購M材料1(3)發(fā)出材料(假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料)借：生產(chǎn)成本50貸：原材料一M材料50借：生產(chǎn)成本1貸：材料成本差異一一M材料1【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費(fèi)用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本60萬元，材料已 驗(yàn)收入庫?！菊_答案】(1 )甲公司采購材料借：材料采購一一 M材料51 (50+ 1)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅

46、額)8.5貸：銀行存款 59.5(2)入庫借：原材料一一M材料60貸：材料采購一一M材料60借：材料采購一一M材料9貸：材料成本差異料一M材料93)發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本60貸：原材料一M材料60借：材料成本差異M材料9貸：生產(chǎn)成本9賬戶總結(jié)：（ 1 ）“原材料”科目庫存材料的 計(jì)劃成本（ 2 ）“材料采購”科目在途材料的采購成本借方：登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購材料的 實(shí)際成本 以及材料 入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 節(jié)約差異；貸方：登記入庫材料的 計(jì)劃成本 以及材料 入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異； 期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。（ 3 ）“材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）借方：登記入庫材料形成

47、的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額 在借方 ，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸 方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的 原材料以及有助于產(chǎn)品形成的 主要材料和輔助材料。（二）直接人工 直接人工是指直接從事產(chǎn)品 生產(chǎn)的工人的 職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用二、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶成本類費(fèi)用。用以核算企業(yè) 生產(chǎn)車間 （部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

48、發(fā)生的各項(xiàng)借方：登記 實(shí)際發(fā)生 的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末按照 一定標(biāo)準(zhǔn)分配 轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造 費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。 該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！吧a(chǎn)成本”賬戶成本類 借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 直接材料費(fèi) 、 直接人工費(fèi) 和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制 造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本； 期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本?！皫齑嫔唐贰辟~戶 資產(chǎn)類 用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或

49、售價(jià)），包括庫存 產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商 品等。借方：登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本；貸方： 登記發(fā)出的庫存商品成本； 期末余額在借方， 反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)） 或計(jì)劃成本 （或售 價(jià)）三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用去向： 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用 行政管理部門管理費(fèi)用工程領(lǐng)料在建工程銷售部門耗用銷售費(fèi)用銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本A 、 B 產(chǎn)【例題】甲企業(yè)2012

50、 年 10 月份發(fā)出 A 材料總額 100000 元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn) 品各領(lǐng)用 30000 元，10000一般耗用 10000 元，管理部門領(lǐng)用 20000 元，銷售部門領(lǐng)用 元。A 產(chǎn)品 30000借：生產(chǎn)成本正確答案B 產(chǎn)品 30000 TOC o 1-5 h z 制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配75000【例題】甲企業(yè)2012 年 10 月 31 日經(jīng)過核算，該月 A 、 B 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各元，車間管理人員工資1000080000 元，廠部管理人員工資20000 元，銷售人員工資元。正確答案借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品

51、 75000B 產(chǎn)品 75000制造費(fèi)用 80000管理費(fèi)用 20000銷售費(fèi)用 10000貸：應(yīng)付職工薪酬 2600001.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括： 短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利 工配偶、子女、受贍 。企業(yè)提供給職養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。1 ）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12 個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的 職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、 獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼， 職工福利費(fèi)、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)

52、 費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。（ 2 ）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在 職工退休 或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系 后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（ 3 ）辭退福利，是指企業(yè)在職工 勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（ 4 ）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。（勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)，不作為職工薪酬核算。）賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶負(fù)債類用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月 實(shí)際支

53、付的 職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。賬務(wù)處理1 ）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù) 債， 并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 。75000【例題】甲企業(yè)2012 年 10 月 31 日經(jīng)過核算，該月 A 、 B 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各元，車間管理人員工10000 TOC o 1-5 h z 資 80000 元，廠部管理人員工資20000 元，銷售人員工資元。正確答案借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 75000 B 產(chǎn)品 75000制造費(fèi)用80000管理

54、費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬 260000（ 2 ）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬240000貸：銀行存款240000（ 3 ）代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 20000【例題?單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)本月應(yīng)分配的工資總額本月實(shí)際支付的工資數(shù)D. 本月多支付的工資數(shù)答案解析選項(xiàng) CD 分錄：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/ 庫存現(xiàn)金選項(xiàng) A 分錄代扣個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅（三）制造費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn) 按月分配

55、計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成 本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。歸集（材料、人工已經(jīng)進(jìn)行歸集）【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn) A 、 B 兩種產(chǎn)品于2012 年 9 月份購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120 萬元，預(yù)計(jì)使用年限是10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為 0 ，則 2012 年 10月份計(jì)提折舊的分錄如下： 正確答案借：制造費(fèi)用10000 （ 1200000/10/12 ）貸：累計(jì)折舊10000【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi) 20000 元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做 的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：制造費(fèi)用 20000貸：銀行存款20000分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造

56、費(fèi)用）【例題】本月生產(chǎn) A 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120 小時(shí)，生產(chǎn) B 產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180 小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用 12 萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。正確答案制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/ 機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)=12/ （ 120 + 180 ） = 0.04 （萬元 / 工時(shí)）A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.04 聚 81 （萬元）B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.04 *21 （萬元）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品48000 B 產(chǎn)品 72000貸：制造費(fèi)用 120000【例題 ?單選題】下列科目中與“制造費(fèi)用”科目不可能發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的是（）。生產(chǎn)成本本年利潤C(jī). 原材料

57、D. 應(yīng)付職工薪酬B答案解析制造費(fèi)用不會(huì)影響利潤，不會(huì)與本年利潤賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（ 1 ）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。（ 2 ）通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用 的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目 中。3 ）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1 ）如果月末某種產(chǎn)品 全部完工 ，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本 ，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。2 ）如果月末某種產(chǎn)品 全部未完工 ，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)

58、賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品 在產(chǎn)品的總成本3 ）如果月末某種產(chǎn)品 一部分完工，一部分未完工 ，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ，然后才能計(jì)算出完工 產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 -期末在產(chǎn)品成本2. 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)【例題】本月 A 產(chǎn)品全部完工入庫， B 產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本153000 元，則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：庫存商品A 產(chǎn)品153000貸：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品153000【例題?單選題】下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的是（）。A?S行產(chǎn)品生產(chǎn)

59、時(shí)所發(fā)生的材料費(fèi)B ?進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)正確答案 D答案解析選項(xiàng) A 計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng) B ，燃料和動(dòng)力費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入產(chǎn)品成本；選項(xiàng) C 車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入產(chǎn)品成本；選項(xiàng) D 不計(jì)入產(chǎn)品制 造成本。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須 同時(shí)符合 以下條件：（ 1 ） 企業(yè)已將商品 所有權(quán) 上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2 ） 企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí) 施控制；（ 3 ）收入的金額能夠 可靠地計(jì)量；4 ）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；（ 5 ）相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量。賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等 ；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。 TOC o 1-5 h z 期末余額通常在 借方 ，反映企業(yè) 尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方 ，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的 債務(wù)人 進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)收