納稅人在企業(yè)所得稅預繳、匯算、清算期間應注意哪些問題

1、【稅收清算報告】納稅人在企業(yè)所得稅預繳、匯算、清算期間應注意哪些問題？作者：佚名 來源： HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 中顧網(wǎng)點擊數(shù)：更新時刻：2010-11-07 16:18:27 HYPERLINK /souask/ 免費法律咨詢 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 我來講兩句(0) HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 復制鏈接 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 大 HYPERLINK /gsqs/q

2、szn/201011/918694.shtml 中 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 小提要本文要緊介紹了清算組的組成、破產(chǎn)清算會計處理、清算報告樣本、公司清算的步驟、公司法、公司司法解散的條件、公司被注銷、注銷清算審計報告、企業(yè)借貸等一系列相關(guān)內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。.推舉閱讀： HYPERLINK /sozhishi.asp?w=zs&keyword=%CB%B0%CA%D5%C7%E5%CB%E3%B1%A8%B8%E6&ChannelID=59 稅收清算報告 HYPERLINK /sozhishi.asp?w=zs&keywor

3、d=%B9%AB%CB%BE%C7%E5%CB%E3&ChannelID=59 公司清算 HYPERLINK /gsqs/201007/822837.shtml 八種劣跡 依法吊銷 HYPERLINK /gsqs/201007/822818.shtml 制定會議制度 HYPERLINK /gsqs/201007/822814.shtml 外商投資企業(yè)清算方法 HYPERLINK /gsqs/201007/822807.shtml 逾期申報債權(quán)可否愛護 HYPERLINK /gsqs/201007/822799.shtml 增資擴股協(xié)議范本 HYPERLINK /gsqs/201007/8227

4、96.shtml 跨國機械巨頭抄底增資并購 HYPERLINK /gsqs/201007/822786.shtml 當前企業(yè)合并中存在的法律問題 HYPERLINK /gsqs/201007/822783.shtml 上市公司重大資產(chǎn)重組治理方法【稅收清算報告】納稅人在企業(yè)所得稅預繳、匯算、清算期間應注意哪些問題？自2008年1月1日起，中華人民共和國企業(yè)所得稅法施行，內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)將實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人( 注：不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)中的自然人)，依照此法的規(guī)定匯算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和

5、非居民企業(yè)，匯算清繳應注意如下問題：一、居民企業(yè)所得稅匯算清繳自2009年1月1日起，關(guān)于居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅匯算清繳，有關(guān)規(guī)定如下：(一)居民企業(yè)概念是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區(qū))法律成立，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實際治理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面治理和操縱的機構(gòu)。(二)所得額的確定及納稅地點居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得

6、稅。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際治理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(三)匯算清繳概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，依照月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所

7、得稅稅款的行為。(四)匯算范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，不管是否在減稅、免稅期間，也不管盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及事實上施條例和本方法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。(五)匯算期限1、企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間，納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)在一個納稅年度中

8、間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以事實上際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款。3、納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。(六)預繳稅額1、一般規(guī)定(1)企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，能夠按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預

9、繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫，稅務機關(guān)對納入當?shù)刂攸c稅源治理的企業(yè)，按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅，對未按要求調(diào)整的，將進一步加強企業(yè)所得稅預繳治理，進行調(diào)整。(2)稅務機關(guān)依照企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預繳稅款占企業(yè)所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，調(diào)整預繳方法或預繳稅額。(3)稅務機關(guān)原則上對企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款(預繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應許多于70%，并著力提高預繳稅款比例，防止稅款入庫滯后。(4)稅務機關(guān)對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動等情況

10、的企業(yè)，作為匯算清繳評估的重點，同時，針對匯算清繳發(fā)覺的問題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。(5)稅務機關(guān)將強化企業(yè)所得稅行業(yè)治理，按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅治理操作指南的要求，做分行業(yè)信息采集、預繳分析、納稅評估和日常核查等工作，著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅治理方法，推進專業(yè)化治理。(6)稅務機關(guān)將加強匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。明確二級分支機構(gòu)的判定標準，加強對掛靠性質(zhì)非法人分支機構(gòu)的治理;做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督治理工作，防止匯總納稅企業(yè)稅款應分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。(7)稅務機關(guān)將加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核、認定工作，

11、做好動態(tài)治理，對不符合條件的企業(yè)所得稅納稅人，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。2、專門規(guī)定(1)小型微利企業(yè)所得稅預繳辦理條件：企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，具體指從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合下列條件的企業(yè)：第一、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;第二、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。預繳計算：第一、在本年度填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A類)(國稅函200844號文件附件1)時，

12、第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。第二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳：納稅年度終了后，主管稅務機關(guān)依照企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按上述規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按上述規(guī)定計算的減免所得稅額。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳自2008年1月1日起,關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的居民納稅人。利潤計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建筑的住宅、商業(yè)用房以及其他建

13、筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的可能利潤率分季(或月)計算出可能利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整?？赡芾麧櫬蕵藴实谝弧⒎墙?jīng)濟適用房開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%;位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%;位于其他地區(qū)的，不得低于10%。第二、經(jīng)濟適用房開發(fā)項目經(jīng)濟適用房開發(fā)項目符合建設(shè)部、國家進展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知(建住房200477號)等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3%。預繳稅額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)

14、實預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建筑的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的可能利潤率分季(或月)計算出可能利潤額，進行預繳。(3)高新技術(shù)企業(yè)對經(jīng)認定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”的企業(yè)，按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅治理問題的通知(國稅發(fā)2008111號)的規(guī)定，按15%的稅率辦理稅款預繳。經(jīng)認定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”的企業(yè)，2008年以來已按25%稅率預繳稅款的，能夠就25%與15%稅率差計算的稅額，在2008年12月份預繳時抵繳應預繳的稅款。(4)跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行自2008年1月1日起，關(guān)于跨地區(qū)(指跨省、自

15、治區(qū)、直轄市和打算單列市，下同)經(jīng)營外商獨資銀行的匯總納稅問題規(guī)定如下：由外國銀行在中國設(shè)立的分行改制而成的跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行，其所屬跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)應按照國家稅務總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收治理暫行方法的通知(國稅發(fā)200828號)的規(guī)定就地預繳企業(yè)所得稅。對外商獨資銀行當年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)，因總機構(gòu)無法獲得新設(shè)分支機構(gòu)上上年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素的相關(guān)數(shù)據(jù)而未分配稅金的，新設(shè)分支機構(gòu)在次年上半年可不就地預繳企業(yè)所得稅。此規(guī)定下發(fā)之前，外商獨資銀行總行沒有向所屬的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)分配應就地預繳稅款的，所屬的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)在以后預繳期間不

16、再就地補繳。外商獨資銀行2007年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)，已就地預繳企業(yè)所得稅的，在以后預繳期間也不再進行調(diào)整。(5)從事研究開發(fā)活動的企業(yè)從2008年1月1日起，為鼓舞企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，對其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，同意在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。適用范圍：第一、財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。第二、研究開發(fā)活動是指居民企業(yè)為獲得科學與技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識，制造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。制造性運用科學

17、技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或打算單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動(如直接采納公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等)。第三、從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家進展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先進展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)規(guī)定項目的研究開發(fā)活動?？鄢秶旱谝?、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。第二、從事研發(fā)活動直

18、接消耗的材料、燃料和動力費用。第三、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。第四、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。第五、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。第六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。第七、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。第八、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對居民企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分不按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)托付給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由托付方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對托付開發(fā)的項目，受托方應向托付方提供

19、該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該托付開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不同意企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不同意計入研究開發(fā)費用。對居民企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。居民企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，同意據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再按關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除治理方法(試行)的通知(國稅發(fā)2008116號 )文件的規(guī)定計算加計扣除。(6)安置殘疾人員及國

20、家鼓舞安置的其他就業(yè)人員自2008年1月1日起，對企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時加計扣除。所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所稱企業(yè)安置國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除方法，由國務院另行規(guī)定。優(yōu)惠政策企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，能夠在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，同意據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企

21、業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。適用范圍殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。辦理條件企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：第一、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議，同時安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。第二、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府依照國家政策規(guī)定的差不多養(yǎng)老保險、差不多醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。第三、定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。第四、具備安置殘疾人上崗工作的差不多設(shè)

22、施。核實情況在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務機關(guān)在對企業(yè)進行日常治理、納稅評估和納稅檢查時，對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。(七)預繳期限企業(yè)應當分月或者分季預繳企業(yè)所得稅，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。2008年1月1日實行新企業(yè)所得稅法后，對深圳市、廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳;原經(jīng)批準實行合并納稅的企

23、業(yè)，采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。(八)報送資料1、一般規(guī)定納稅人需要報經(jīng)稅務機關(guān)審批、審核或備案的事項，應按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及事實上施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料：(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表;(2)財務報表;(3)備案事項相關(guān)資料;(4)總機構(gòu)及分支機構(gòu)

24、差不多情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況;(5)托付中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、緣故、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;(6)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表;(7)主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采納電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。2、專門規(guī)定(1)小型微利企業(yè)所得稅預繳企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定

25、企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當年不得按國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知(國稅函2008251號)文件規(guī)定填報納稅申報表。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳自2008年1月1日起,關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的居民納稅人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門批準經(jīng)濟適用房項目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定執(zhí)行。(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。(4)從事研究開發(fā)活

26、動的企業(yè)從2008年1月1日起，為鼓舞企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行， 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關(guān)報送如下資料：自主、托付、合作研究開發(fā)項目打算書和研究開發(fā)費預算。自主、托付、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。自主、托付、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、托付、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。托付、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。研究開發(fā)項目的效用情況講明、研究成果報告等資料。(6)安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員自2008年1月1日起，對企業(yè)安置殘疾人員

27、及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)，向主管稅務機關(guān)報送規(guī)定的相關(guān)資料：已安置殘疾職工名單;中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)復印件;主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。(九)延期申報納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及事實上施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)覺當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。(十)補繳和

28、抵免納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款。預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。(十一)延期繳納納稅人因有專門困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及事實上施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。(十二)匯總繳納實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的

29、營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。(十三)合并繳納經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司(以下簡稱匯繳企業(yè))在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及上述報送資料規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應依照匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本方法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯

30、繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務機關(guān)審核。(十四)法律責任納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送上述報送資料所列資料的，按照稅收征管法及事實上施細則的有關(guān)規(guī)定處理。在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關(guān)于2009年5月31日后確定的個不政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人能夠在2009年12月31日前自行到稅務機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令第63號 2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)、新企業(yè)所得稅法解讀(國家稅務總局)、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(第512號國務

31、院令自2008年1月1日起施行二七年十二月六日)、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知( 國稅發(fā)200817號二八年一月三十日)、國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知(國稅函2008301號 二八年四月三日)、國家稅務總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知(國稅函2008251號 二八年三月二十一日)、國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知(國稅函2008299號二八年四月七日)、國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知( 國稅函2008958號二八年十一月二十六日)、關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除治理方法(試行)的通知(國稅發(fā)200811

32、6號 國家稅務總局二八年十二月十日)、關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的通知(國稅發(fā)2008114號國家稅務總局二八年十二月五日)、 國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知(國稅函200934號 二九年一月二十日)、 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法的通知( 發(fā)文日期: 2009-04-16 發(fā)文字號: 國稅發(fā)200979號 )、財政部、國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知( 發(fā)文日期: 2009-04-30 發(fā)文字號: 財稅200970號 )、國家稅務總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見(發(fā)文日期: 2009-04-29

33、發(fā)文字號: 國稅發(fā)200985號) 、國家稅務總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知(國稅函2009286號 成文日期：2009-05-31)二、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳自2008年1月1日起，對非居民企業(yè)所得稅匯算清繳按以下規(guī)定執(zhí)行。(一)非居民企業(yè)概念是指依照外國(地區(qū))法律成立，且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，實際治理機構(gòu)，具體是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面治理和操縱的機構(gòu)，機構(gòu)、場

34、所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1、治理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;3、提供勞務的場所;4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)托付營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括托付單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付物資等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。(二)所得額確立非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)

35、未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(三)匯算清繳對象1、差不多規(guī)定依照外國(地區(qū))法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(以下稱為企業(yè))，不管盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法等規(guī)定參加所得稅匯算清繳。2、專門規(guī)定企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：(1)臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且差不多結(jié)清稅款;(2)匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;(3)其他經(jīng)主管稅務機關(guān)批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。(四)匯算清繳時限企業(yè)應當

36、自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。(五)申報資料非居民企業(yè)所得稅申報表按申報時刻分為年報和季報兩種，按征收方式分為據(jù)實征收和核定征收兩類。2008年度申報時啟用年報，2009年季度申報時啟用季報。企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：1、年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，使用申報表

37、具體如下：(1)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(適用于據(jù)實申報企業(yè));(2)非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表(適用于據(jù)實申報企業(yè));(3)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè));(4)非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè));(5)扣繳企業(yè)所得稅報告表 ，扣繳企業(yè)所得稅報告表是對中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表(國稅函200844號印發(fā))修訂后的表樣，自2009年1月1日起使用。2、年度財務會計報告;3、稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。企業(yè)采納電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質(zhì)納稅申報資料。企業(yè)托付中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送托付人簽章的托付書原件

38、。(六)延期申報企業(yè)因?qū)ｉT緣故，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出延期申報申請。主管稅務機關(guān)批準后，能夠適當延長申報期限。(七)補(退)稅款企業(yè)申報年度所得稅后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關(guān)送達的非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。(八)匯總繳納經(jīng)批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所(以下簡稱匯繳機構(gòu))，應當于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)索取非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明(以下稱為匯總申報納稅證明)

39、;企業(yè)其他機構(gòu)、場所(以下簡稱其他機構(gòu))應當于每年6月30前將匯總申報納稅證明及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機構(gòu)未向其所在地主管稅務機關(guān)提供匯總申報納稅證明，且又無匯繳機構(gòu)延期申報批準文件的，其他機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應負責檢查核實或核定該其他機構(gòu)應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。企業(yè)補繳稅款確因?qū)ｉT困難需延期繳納的，按稅收征管法及事實上施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。(九)錯誤補正企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)覺當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務機關(guān)重新辦理年度所得稅申報。(十)法律責任1、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未

40、經(jīng)主管稅務機關(guān)批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關(guān)送達的責令限期改正通知書后按規(guī)定時限補報。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關(guān)批準延期申報的，主管稅務機關(guān)除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務機關(guān)送達的非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書后，應在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。2、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關(guān)除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。3、企業(yè)同稅務機

41、關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，依照稅收征管法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令第63號 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行)、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(第512號國務院令自2008年1月1日起施行二七年十二月六日)、新企業(yè)所得稅法解讀(國家稅務總局二00八年一月)、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通知 (發(fā)文日期: 2008-09-22 發(fā)文字號: 國稅函2008801號) 、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳治理方法的通知(國稅發(fā)20096號 成文日

42、期：2009-01-22 )三、企業(yè)清算自2008年1月1日起，對企業(yè)清算的所得稅處理規(guī)定如下：(一)清算的概念清確實是指企業(yè)因某種緣故終止時，清理企業(yè)財產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務并分配剩余財產(chǎn)的行為。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。(二)清算的種類和概念清算按其產(chǎn)生的緣故分為解散清算、撤消清算和破產(chǎn)清算。1、解散清確實是指企業(yè)依照公司章程的規(guī)定、股東會議(股東大會)的決議以及合并或者分立需要，在企業(yè)解體時進行清算;2、撤消清確實是指由于企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被

43、依法撤消時進行的清算;3、破產(chǎn)清確實是指企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，依照破產(chǎn)法的規(guī)定進行的清算。(三)企業(yè)因解散必須要清算的種類依照中華人民共和國公司法第184條規(guī)定，公司因下列緣故而解散的，應當在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，進行清算：1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);2、股東會或者股東大會決議解散;3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤消;4、公司經(jīng)營治理發(fā)生嚴峻困難，接著存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，請求人民法院解散公司，應當進行清算。然而，因公司合并或者分離需要解散的，公司法并沒有規(guī)定必須進

44、行清算。(四)企業(yè)清算所得的確定原則1、企業(yè)清算期間終止持續(xù)經(jīng)營原則持續(xù)經(jīng)營是會計的差不多假設(shè)之一，企業(yè)會計確認、計量和報告差不多上以持續(xù)經(jīng)營為前提的。由于稅法對應納稅所得額的計算總體是建立在會計利潤加減納稅調(diào)整額的基礎(chǔ)上的(企業(yè)所得稅納稅申報表中具體體現(xiàn))，因此，會計的差不多假設(shè)在稅法上也是大體遵循的，只在某些方面存在差異。企業(yè)清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計核算及應納稅所得額的計算均將終止持續(xù)經(jīng)營原則。2、稅法對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn)清確實是企業(yè)解散前的最后一道環(huán)節(jié)，清算過程完成后企業(yè)作為一個會計主體和納稅主體資格將隨之消亡。我

45、國目前對企業(yè)所得稅和個人所得稅實行分不立法，沒有實行所得稅的一體化，法律承認企業(yè)的獨立納稅資格，因此，需要在企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前就清算所得繳納企業(yè)所得稅，這是在企業(yè)層面對企業(yè)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)不管是否實際處置，一律視同銷售，確認增值或損失。3、稅法上對清算期間企業(yè)各項資產(chǎn)增值或損失的確認按其可變凈值或公允價值計算清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按正常交易價格取得的收入可視為資產(chǎn)的公允價值，按企業(yè)會計準則-差不多準則第42條規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及

46、相關(guān)稅費后的金額來計量。4、清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期，正常的產(chǎn)業(yè)和項目運營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，因而清算期間稅收優(yōu)惠政策一律停止，企業(yè)應就清算所得按稅法規(guī)定的差不多稅率(25%)繳納企業(yè)所得稅。5、除免稅重組外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，均應按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅新稅法有不于公司法的相關(guān)規(guī)定，公司法并沒有強制規(guī)定企業(yè)合并或分立需要解散的必須進行清算，然而，按照新稅法規(guī)定，除對免稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)給予遞延納稅的待

47、遇(其遞延納稅義務將由免稅重組的另一方繼承)外，應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)也要按規(guī)定計算清算所得，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。(五)企業(yè)清算的所得稅處理條件和范圍1、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)需要進行清算，要緊包括以下幾種類型：(1)企業(yè)解散合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再接著經(jīng)營而解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提早終止合作關(guān)系解散。(2)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的，債權(quán)人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?，同時資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償

48、能力的，企業(yè)也能夠主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。(3)其他緣故清算企業(yè)因自然災難、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應當進行清算。2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)(1)企業(yè)重組的概念企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。(2)企業(yè)重組需要所得稅清算的種類自2008年1月1日起，需要進行所得稅清算的要緊包括以下三種情況：企業(yè)轉(zhuǎn)制和遷移具體是指企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人

49、民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)合并不適用專門性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。企業(yè)分立不適用專門性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再接著存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。3、企業(yè)注銷稅務登記企業(yè)應當在注銷稅務登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅，注銷稅務登記要緊包括以下三種情況：(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政治理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記;按規(guī)定不需要在工商行政治理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注

50、冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。當納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的而進行稅務登記注銷時，必須進行企業(yè)所得稅的清算。(2)納稅人因住宅、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政治理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住宅、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。(3)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和

51、資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。涉及的企業(yè)所得稅處理問題，依照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收治理暫行方法(國家稅務總局令第19號)處理。(六)企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容1、全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;2、確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失;3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;4、依法彌補虧損，確定清算所得;5、計算并繳納清算所得稅;6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。(七)清算所得的計算1、概念清算所得具體是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額。2、計

52、算公式(1) 清算所得公式清算所得=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-各項資產(chǎn)的凈值-相關(guān)稅費其中：企業(yè)的全部資產(chǎn)，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、應收款項、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。企業(yè)在清算期間，全部資產(chǎn)必須要以可變價值和交易價格來衡量。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定能夠自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，可能與資產(chǎn)的帳面價值一致，也可能不一致。清算費用，是指企業(yè)在清算期間支付的職工生活費、財務治理、變賣和分配所需費用、資產(chǎn)評估費及訴訟費等。相關(guān)稅費，是指企業(yè)清算過程中新產(chǎn)生的計入成本費用的除企業(yè)所得稅以外的稅費。(2)清算所得應納所得稅額的確定企業(yè)應該

53、就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的差不多稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其計算公式為：清算所得應納所得稅額=清算所得X差不多稅率企業(yè)在計算出清算應納所得稅額后，應當按照稅法的規(guī)定，以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷之前，向稅務機關(guān)辦理所得稅申報。(3)被清算企業(yè)股東分回剩余財產(chǎn)的所得稅處理公司法對剩余財產(chǎn)分配的規(guī)定依照公司法第187條第3款規(guī)定：公司財產(chǎn)在分不支付清算費用、職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東比例分配。稅法上對企業(yè)清算剩余財產(chǎn)的定義稅法意義上的企業(yè)清算后能夠向所有者分配的剩余財產(chǎn)

54、，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)。用公式表示為：剩余財產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的工資、社會保險費用和法定補償金-未結(jié)清稅費-其他公司債務企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理一個公司依照公司法的相關(guān)規(guī)定由個人股東(個人投資者)和企業(yè)股東(企業(yè)投資者)投資從無到有創(chuàng)立起來時，在企業(yè)所得稅上實際上就產(chǎn)生了公司層面和股東層面兩個主體：因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算按兩個層面主體的清算。一個是公司層面，即從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司進行企業(yè)所得稅的清算;二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者進行投資

55、行為取得的所得進行企業(yè)所得稅清算。第一， 公司層面依法創(chuàng)立的公司作為一個企業(yè)所得稅納稅人，應就其生產(chǎn)經(jīng)營所得依法繳納企業(yè)所得稅。當公司在進行企業(yè)所得稅清算時，計算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。第二、股東層面在股東層面，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個企業(yè)所得稅納稅人， 關(guān)于被清算企業(yè)股東是居民企業(yè)，股東從被清算企業(yè)分回的剩余財產(chǎn)，即投資方企業(yè)從被清算方分得的剩余財產(chǎn)，其中相當于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余財產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應確認為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)

56、分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。(八)清算期限企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業(yè)的清算期是從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日起到企業(yè)注銷登記日之前。在清算期，企業(yè)存續(xù)，但不得從事與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。對企業(yè)進行清算的，要以企業(yè)宣布清算之日視同企業(yè)終止經(jīng)營，進行清算。企業(yè)的企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期是從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營所得，關(guān)于這部分的所得，因以當年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日作為一個獨立的納稅年度，依照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，按企業(yè)所得稅匯算清繳治理方

57、法的相關(guān)規(guī)定進行。四、匯算清繳與清算的區(qū)不企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一般要經(jīng)歷開業(yè)、進展、注銷等時期，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營時期，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的正常持續(xù)經(jīng)營所得，適用于匯算清繳程序，按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。在因故注銷而進行的清算時期，企業(yè)在清算終了后形成的清算所得，適用稅收清算程序，分不計繳所得稅。因清算期間已不存在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因此，匯算清繳程序與稅收清算程序存在諸多的不同之處。(一)征稅對象不同匯算清繳是一種企業(yè)所得稅的征收治理方式，是對按會計利潤分月或分季預繳的稅款進行的年終清算，在差不多實現(xiàn)稅款均衡入庫的基礎(chǔ)上確保稅收的依法應收盡收。稅收清算則是指企業(yè)因故宣布終

58、止，在辦理工商注銷登記前，依法對其清算期間的資產(chǎn)、債權(quán)、債務等事項進行清算后，就其清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。前者的征稅對象是企業(yè)正常經(jīng)營期間取得的持續(xù)經(jīng)營所得，而后者是企業(yè)在清算期間取得的清算所得。(二)適用政策不同稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持和鼓舞進展的產(chǎn)業(yè)和項目所取得的正常經(jīng)營所得，享受各項稅收優(yōu)惠政策;而清算所得不能享受稅收優(yōu)惠政策，只能依法計繳入庫。(三)計算方法不同1、 匯算清繳匯算清繳應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-同意彌補的往常年度虧損;匯算清繳應納稅所得稅額=應納稅所得額X適用稅率-減免稅收入-同意抵免的稅額;2、 清算所得清算所得=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價

59、值或交易價格-各項資產(chǎn)的凈值-相關(guān)稅費清算所得應納所得稅額=清算所得X差不多稅率(25%)(四)納稅年度不同稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅年度自公歷1月1日起12月31日止，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以事實上際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。(五)納稅申報期間不同稅法規(guī)定，企業(yè)應當在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款;年度終了之日起5個月內(nèi)，企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。結(jié)清應繳應退稅款。在清算期，企業(yè)應在停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起60日內(nèi)，辦理所得稅匯算清繳，同時，依法計算清算期間所得的企業(yè)所得稅，并在辦理工商注銷登記之前，向稅務機關(guān)辦理所得稅申報。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十三條、第五十五條(中華人民共和國主席令第63號 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次