課件11研究與開發(fā)控制2020

1、企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)2020年6月4課時項目十一 研究與開發(fā)控制11任務(wù)11-1 研究與開發(fā)控制概述任務(wù)11-2 研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程任務(wù)11-3 研究與開發(fā)主要風(fēng)險與控制措施任務(wù)11-4 研究與開發(fā)控制制度設(shè)計 教學(xué)目標 項目十一 研究與開發(fā)控制1.知識目標：（1）了解研究與開發(fā)的業(yè)務(wù)流程（2）掌握研究與開發(fā)內(nèi)部控制的總體要求（3）重點掌握研究與開發(fā)的主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點和控制措施2.能力目標（1）理解研究與開發(fā)控制制度的設(shè)計目標（2）初步掌握研究與開發(fā)控制制度的設(shè)計方法【教學(xué)引導(dǎo)】 銥星公司曾認為，只要技術(shù)先進，價格不會成為障礙，人們愿意為“一個號碼通全球而付出一點高價”。事實證明，光有先進的技

2、術(shù)是不夠的，光考慮少數(shù)人的特殊用途也是不夠的，科技應(yīng)當(dāng)解決大多數(shù)人的問題。要想計劃能夠趕得上變化，高技術(shù)在走向市場時還有許多因素要考慮。 1991年，摩托羅拉公司正式?jīng)Q定建立由77顆低軌道衛(wèi)星組成的移動通信網(wǎng)絡(luò)，并以在元素周期表上排第77 位的金屬“銥”命名。1998年11月20日，銥星系統(tǒng)投入商業(yè)運營，銥星移動電話成為第一個真正能覆蓋全球每個角落的通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，耗資1億美元的廣告宣傳將銥星推向登峰造極的地位。1998年，被美國大眾科學(xué)雜志評為年度百項最佳科技成果之一。同年底，在由我國兩院院士評選的年度十大科技成就中名列第二位。銥星上天，公司破產(chǎn)的啟示 然而，如此高的“科技含量”卻好景不長，價

3、格不菲的“銥星”通訊在市場上遭受到了冷遇，用戶最多時才5.5萬戶，而據(jù)估算它必須發(fā)展到50萬用戶才能贏利。由于巨大的研發(fā)費用和系統(tǒng)建設(shè)費用，銥星背上了沉重的債務(wù)負擔(dān)，整個銥星系統(tǒng)耗資達50多億美元，每年光系統(tǒng)的維護費就要幾億美元。除了摩托羅拉等公司提供的投資和發(fā)行股票籌集的資金外，銥星公司還舉借了約30億美元的債務(wù)，每月光是債務(wù)利息就達4000多萬美元。從一開始，銥星公司就沒有喘過氣來，一直在與銀行和債券持有人等組成的債權(quán)方集團進行債務(wù)重組的談判，但雙方最終未能達成一致。債權(quán)方集團于1999年8月13日向紐約聯(lián)邦法院提出了迫使銥星公司破產(chǎn)改組的申請；加上無力支付兩天后到期的9000萬美元的債券

4、利息，銥星公司被迫于同一天申請破產(chǎn)保護。2000年3月18日，銥星背負40多億美元債務(wù)正式破產(chǎn)。昨夜星光燦爛，而今化做一道美麗的流星。 銥星項目失敗的主要原因有兩個： 一是市場定位錯誤，導(dǎo)致決策失誤。銥星項目市場定位錯誤源于對移動電話市場發(fā)展前景的判斷失誤。1991年成立銥星公司時，“大哥大”還是一種稀罕的貴重商品，但等到“銥星”網(wǎng)絡(luò)于1998年投入運營時，“大哥大”已成為廉價實用的大眾化商品。而此時的銥星公司還對市場充滿幻想，將用戶定位在“高層次的國際商務(wù)旅行者”。但是，“銥星”手機令人咋舌購機費和通話費用也足以讓高層次群體望而卻步、敬而遠之。 二是銥星項目研發(fā)周期過長。銥星項目從正式?jīng)Q策到

5、投入運營共用了8年時光，待到系統(tǒng)運營時，已經(jīng)時過境遷，經(jīng)濟適用的地面移動通訊技術(shù)已經(jīng)能夠滿足從高端客戶，到普通大眾的消費需求。盡管“銥星”系統(tǒng)在珠峰上能用手機把自己的聲音傳遍全世界，在南極也能進行全球通話，但這只能少數(shù)人的需求?！般炐恰笔謾C對99.99%的大眾而言，它只是一個好看不能用的花瓶。 企業(yè)進行研究與開發(fā)要搞好市場預(yù)測和風(fēng)險評估，必須在對目標市場進行細分的基礎(chǔ)上搞好可行性研究。特別是重大投資項目必須謹慎決策，要充分考慮競爭對手的替代性產(chǎn)品對目標市場產(chǎn)生的影響，并做好最壞的打算。對于大多數(shù)企業(yè)而言，只有研究開發(fā)貼近市場、貼近大眾的產(chǎn)品和技術(shù)，才能有效規(guī)避市場風(fēng)險。 【問題思考】 1.從內(nèi)

6、部控制角度看，銥星項目在哪些關(guān)鍵控制點上出了問題？ 2.采取哪些控制措施，可以避免“銥星上天，公司破產(chǎn)”悲劇的發(fā)生？任務(wù)11-1 研究與開發(fā)控制概述一、研究與開發(fā)的含義 研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。研究與開發(fā)是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段，通過研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，能夠增強企業(yè)核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。 （一）“三新”的定義 新產(chǎn)品是指在結(jié)構(gòu)、材質(zhì)、工藝等方面比老產(chǎn)品有明顯改進，顯著提高了產(chǎn)品的性能或擴大了產(chǎn)品的使用功能以及采用新技術(shù)原理設(shè)計構(gòu)思的新產(chǎn)品。但根據(jù)用戶要求生產(chǎn)的單臺非標準設(shè)備，用進口元器件、零部件組裝的國內(nèi)尚未生產(chǎn)的產(chǎn)品以及單獨改

7、變花色、外觀、包裝的產(chǎn)品除外。 新技術(shù)是指在一定地域、時域和行業(yè)內(nèi)有所創(chuàng)新并具有競爭能力的技術(shù)，包括：首次發(fā)明創(chuàng)造的開拓性技術(shù)；在原有技術(shù)基礎(chǔ)上發(fā)展的，性能有重大突破和顯著進步的技術(shù)；以及對原有技術(shù)進行一定程度改革，使之有所進步的技術(shù)。 新工藝是指在工藝要求加工方法等流程路線某一方面或幾個方面與老工藝有明顯改進，具有獨創(chuàng)性、先進性、實用性，并在一定范圍內(nèi)首次應(yīng)用的工藝。 （二）研究與開發(fā)的階段 研究與開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。 研究階段，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是基礎(chǔ)研究，是對新知識、新理論、新原理的探索，是為進一步的

8、開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。 開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應(yīng)用研究。試生產(chǎn)研究是指實驗室條件的擴大和中間試驗，或小批量生產(chǎn)；推廣應(yīng)用研究是指為了推廣應(yīng)用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應(yīng)用中的科學(xué)技術(shù)問題。 （三）研究與開發(fā)的方式 研究與開發(fā)一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)和合作研究開發(fā)三種方式。 1.自主研究開發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術(shù)、人力，依據(jù)自己的意志，獨立研究開發(fā)，并在研究開發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。自主研究開發(fā)包括原始

9、創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和在引進消化基礎(chǔ)上的再創(chuàng)新三種類型。 2.委托研究開發(fā)是指委托具有研發(fā)能力的企業(yè)、科研單位或機構(gòu)開展的研究開發(fā)，研發(fā)所需經(jīng)費由委托人全額承擔(dān)，受托人交付研究開發(fā)成果。企業(yè)受研發(fā)技術(shù)人員、資金、時間、信息等因素的約束，將自身的研發(fā)任務(wù)通過契約的形式整體委托給外部其他單位或機構(gòu)完成，或者是通過購買，將研發(fā)技術(shù)整體從外部企業(yè)購得，這樣企業(yè)就可以集中精力去完成企業(yè)自身實力可以完成的研發(fā)任務(wù)，從而不僅避免了重復(fù)研發(fā)，還可以有精力去增強自身的核心競爭力。 3.合作研究開發(fā)是指企業(yè)與其他企業(yè)、科研機構(gòu)、高等院校之間的聯(lián)合研發(fā)行為，合作各方共同參與、共同出資、共享效益、共擔(dān)風(fēng)險，共同研發(fā)完成同一

10、研究開發(fā)項目。合作研究開發(fā)是以合作創(chuàng)新為目的，以優(yōu)勢互補為前提，由多個組織共同參與的研發(fā)模式。通過合作研發(fā)可以有效利用組織外部資源，降低研發(fā)成本，分攤研發(fā)投入、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險、分享研發(fā)成果。 （四）研究與開發(fā)控制的重要意義 研究與開發(fā)是企業(yè)核心競爭力的源泉，是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的強大推動力，企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。在經(jīng)濟全球化背景下，是否具備創(chuàng)新能力已經(jīng)日益成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵。 企業(yè)的研究與開發(fā)活動是以開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝為目的的業(yè)務(wù)活動，與傳統(tǒng)產(chǎn)品開發(fā)相比，研究與開發(fā)活動具有更大的技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險

11、和市場風(fēng)險等諸多方面的不可測、不可控因素及風(fēng)險。研發(fā)項目具有投入大、專業(yè)性強、周期長、風(fēng)險高的特點，其結(jié)果的成敗會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及未來發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。因此，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，加強創(chuàng)新成果的開發(fā)、實施、管理與保護，有效控制研發(fā)風(fēng)險，對于增強企業(yè)核心競爭力、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。二、研究與開發(fā)內(nèi)部控制的總體要求 （一）以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，科學(xué)制定研發(fā)計劃 企業(yè)的研究與開發(fā)活動應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，堅持重點業(yè)務(wù)重點研發(fā)的工作思路，圍繞提升企業(yè)核心競爭力開展研發(fā)活動。研發(fā)計劃的制定要科學(xué)、合理，瞄準前沿、著眼實際，貼近市場、貼近企業(yè)。 （二）強化研發(fā)活動全過程管理，規(guī)范企業(yè)

12、研發(fā)行為 企業(yè)要科學(xué)規(guī)劃、周密部署、從嚴從細強化研發(fā)過程管理，規(guī)范研究與開發(fā)行為。要建立研發(fā)項目管理制度和技術(shù)標準，建立信息反饋制度和研發(fā)項目重大事項報告制度；嚴格落實崗位責(zé)任制，合理設(shè)計項目實施進度計劃和組織結(jié)構(gòu)，跟蹤項目進展，建立良好的工作機制，保證項目順利實施。 （三）加強研究成果開發(fā)，促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用 企業(yè)研發(fā)活動的最終目的是將潛在的生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實實在在的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)在科研、生產(chǎn)與市場之間建立有機聯(lián)系，促進研究成果的轉(zhuǎn)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研發(fā)成果向生產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和成果轉(zhuǎn)化，要采取有效措施調(diào)動科研人員將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)

13、化生產(chǎn)力的積極性，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。任務(wù)11-2 研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程一、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程概述 企業(yè)通過研究與開發(fā)活動，能夠有效提升自主創(chuàng)新能力，增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)是一項創(chuàng)造性的活動，具有探索性和不確定性，具有很大的技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險。因此，企業(yè)的研究與開發(fā)活動必須制定一整套科學(xué)、嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)流程，以有效控制研發(fā)風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號研究與開發(fā)將研究與開發(fā)的業(yè)務(wù)流程界定為立項與研究、開發(fā)與保護等環(huán)節(jié)。企業(yè)在設(shè)計研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程制度時，應(yīng)根據(jù)法規(guī)要求、研發(fā)項目、研發(fā)內(nèi)容與企業(yè)實際情況，制定適合

14、本企業(yè)特點的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程。 例如，萊鋼集團設(shè)計的新產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)流程是：首先由研發(fā)人員進行市場調(diào)研和生產(chǎn)現(xiàn)場的勘察，研究確定具體研發(fā)項目，然后形成可行性研究報告上報研發(fā)項目管理主管部門，由其組織萊鋼各專業(yè)相關(guān)人員先行進行審查論證，看是否有進行實施的必要，對通過的研發(fā)項目再由其提交集團公司科學(xué)技術(shù)委員會進行論證研究，科學(xué)技術(shù)委員會最終確定研發(fā)項目是否予以立項。規(guī)劃部門對同意立項的研發(fā)項目下達投資計劃。研發(fā)項目投資計劃下達后，研發(fā)項目負責(zé)人員與各生產(chǎn)單位開始進行新產(chǎn)品的研發(fā)與試制。財務(wù)部門按照研發(fā)項目分類進行費用的歸集與核算。銷售部門對研制出的新產(chǎn)品根據(jù)用戶需求統(tǒng)一進行銷售。整個研發(fā)過程從立項

15、、實施到竣工驗收，都經(jīng)過相關(guān)部門嚴格把關(guān)，協(xié)調(diào)配合，規(guī)范操作，核算與管理流程較為緊密。二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容 研究與開發(fā)的業(yè)務(wù)流程主要包括立項、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗收、研究成果開發(fā)和保護等環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 （一）立項 立項是企業(yè)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對研發(fā)項目的目標、規(guī)模、投資、技術(shù)、基本方案和預(yù)期效益等方面進行的可行性研究和評審決策過程。立項主要包括立項申請、評審和審批三個步驟。 1.立項申請。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，結(jié)合研發(fā)計劃，提出研發(fā)項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。立項申請時，項目的可行性報告應(yīng)該明確研發(fā)項目立項的理由、開發(fā)內(nèi)容與方式、開發(fā)項目的技術(shù)路線、工藝流程

16、、技術(shù)和經(jīng)濟目標、開發(fā)進度與完成期限、項目的預(yù)算、研發(fā)人員（或合作方）的基本條件與概況等。 2.評審。立項項目的可行性論證，應(yīng)該組織專家組進行。專家組成員的構(gòu)成必須遵循規(guī)避原則。一般而言，專家組成員都是獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員，包括行業(yè)技術(shù)專家、管理專家和財務(wù)專家，其中以技術(shù)專家為主。此外，企業(yè)還可以借助中介機構(gòu)的服務(wù)。 3.審批。研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研發(fā)項目促進企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性，企業(yè)應(yīng)該對研發(fā)項目的立項過程進行跟蹤與管理。（二）研發(fā)過程管理 研

17、發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng)險。研發(fā)項目立項后，企業(yè)要嚴格研發(fā)過程管理，降低研發(fā)費用，縮短研究時間，提高項目提交成果的質(zhì)量和績效，并優(yōu)化決策過程。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查研究開發(fā)項目的進展情況，及時評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng)險。 （三）結(jié)題驗收 結(jié)題驗收是對研究過程形成的交付物進行質(zhì)量驗收。對于按照政策法規(guī)需要由政府科技管理部門或其他相關(guān)部門驗收的研發(fā)項目，應(yīng)按相關(guān)法規(guī)辦理驗收；對于不需要由政府主管部門驗收的項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)

18、專家自行驗收。結(jié)題驗收分為檢測鑒定、專家評審、專題會議等三種方式。結(jié)題驗收的內(nèi)容一般包括：項目產(chǎn)品開發(fā)進度與取得成果情況，項目資金落實與支出情況，項目產(chǎn)品市場開拓與銷售情況，合同技術(shù)、經(jīng)濟、質(zhì)量、資產(chǎn)指標完成情況，項目驗收時與立項時企業(yè)資產(chǎn)、銷售、利稅情況，項目執(zhí)行過程中存在的問題，及其他相關(guān)的說明等。 （四）研究成果開發(fā) 研究成果開發(fā)是指企業(yè)將研究成果經(jīng)過開發(fā)過程轉(zhuǎn)換為企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或產(chǎn)品。開發(fā)研究成果是企業(yè)開展技術(shù)研究的目的，研究成果經(jīng)過開發(fā)，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或產(chǎn)品，成為企業(yè)研發(fā)活動接受市場檢驗的直接對象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成

19、果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在得到市場認可的基礎(chǔ)上進行大規(guī)模的批量化生產(chǎn)。否則，一開始就將研發(fā)的新產(chǎn)品進行大規(guī)模投產(chǎn)，很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。 （五）研究成果保護 研究成果保護是企業(yè)研發(fā)活動的有機組成部分。有效保護研發(fā)成果，既是保護研發(fā)企業(yè)合法權(quán)益的需要，也是尊重知識、尊重人才、保護知識產(chǎn)權(quán)的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。企業(yè)研究成果的保護制度中，科研資料和文獻管理是其中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)研發(fā)項目在結(jié)題、鑒定、驗收

20、或者獲獎后一定時間內(nèi)，項目負責(zé)人應(yīng)該將結(jié)題涉及的文本資料（任務(wù)書、合同書、實驗、測試、圖紙、調(diào)研、考察等原始材料、論文、專著、結(jié)題報告），結(jié)題鑒定、驗收、報獎及獲獎證書等材料收集完整，按形成日期整理并歸藏專門機構(gòu)檔案室審查，并進行裝訂。除非發(fā)生特殊情況，與研發(fā)無關(guān)的人員應(yīng)該遵循禁止原則，不得接觸研究成果。在法律保護上，企業(yè)可以采取申請專利的方式加以保護；對于作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等形式存在的無形資產(chǎn)，則更應(yīng)該嚴加管理，避免泄密和流失。 （六）研發(fā)活動評估 研發(fā)活動評估是對研發(fā)項目的立項、研究、開發(fā)、保護等過程進行的全面評估。旨在總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改

21、進和提升研發(fā)活動的管理水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，通過對研發(fā)活動過程的全面評估，認真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。研發(fā)項目的評估制度，主要包括三個階段：立項階段的評估、研究開發(fā)過程的跟蹤評估與信息反饋、研發(fā)結(jié)果的評估與保護。這三個階段環(huán)環(huán)相扣，相互銜接，缺一不可。企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行研發(fā)活動評估制度，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。 企業(yè)研究與開發(fā)活動業(yè)務(wù)流程如圖11-1所示。任務(wù)11-3 研究與開發(fā)主要風(fēng)險與控制措施一、研究與開發(fā)的主要風(fēng)險企業(yè)開展研發(fā)活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： （一）研發(fā)項目論證失誤風(fēng)險 研發(fā)項目與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)

22、略不匹配，研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，評審和審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費。研發(fā)項目的可行性論證一般會涉及到項目立項必要性、技術(shù)可行性、合作方的研發(fā)實力、研發(fā)成果和知識產(chǎn)權(quán)分配、合作方的考核指標、對企業(yè)科技進步的促進作用、資金匹配與投入能力以及研發(fā)項目的管理等問題。研發(fā)項目技術(shù)不可行，合作方或者企業(yè)自己配置的研發(fā)小組成員研發(fā)實力與研發(fā)項目的創(chuàng)新要求不匹配，會造成創(chuàng)新不足，繼而導(dǎo)致企業(yè)資源的不良配置。 （二）研發(fā)管理不善風(fēng)險 研發(fā)項目具有研發(fā)時間長、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、耗費資金大、不確定性因素多、經(jīng)濟風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險大、系統(tǒng)操作復(fù)雜的特點。因此，在研發(fā)過程中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險種類繁多、

23、各種風(fēng)險之間的相互關(guān)系錯綜復(fù)雜。此外，由于研發(fā)過程的進行主要是依靠研發(fā)人員進行，因此，研發(fā)人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)，以及其自信度，都會造成程度不同的風(fēng)險。如果研發(fā)方式不當(dāng)，研究人員配備不合理，研發(fā)人員管理不善，或者激勵約束機制不到位，研發(fā)過程失控，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、研發(fā)人員串通舞弊、研發(fā)成果泄露、研發(fā)人員中途離任、研發(fā)效率降低、知識產(chǎn)權(quán)界定不清或研發(fā)失敗等風(fēng)險，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。 （三）研究成果轉(zhuǎn)化不足風(fēng)險 將研究成果轉(zhuǎn)化為真正的經(jīng)濟效益，一般要經(jīng)過技術(shù)產(chǎn)品化、產(chǎn)品商品化、商品社會化和技術(shù)擴散化四個階段。在這四個過程中，缺少任何一個環(huán)節(jié)，都有可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。如果企業(yè)重研究、輕開發(fā)

24、，缺乏研究成果向生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)化的能力和措施，可能導(dǎo)致研究成果發(fā)揮不出應(yīng)有的效能，挫傷企業(yè)開展創(chuàng)新研究的積極性，導(dǎo)致企業(yè)喪失核心競爭力。 （四）研究成果保護不力風(fēng)險 研發(fā)結(jié)果一旦成型，其產(chǎn)品則應(yīng)成為受保護的對象。公司應(yīng)及時制定研究成果的產(chǎn)權(quán)保護措施，確定權(quán)益和責(zé)任，申請專利保護。如果企業(yè)缺乏保護研究成果的有效措施，可能導(dǎo)致研究成果流失、泄密或內(nèi)外勾結(jié)、串通舞弊或研發(fā)成果被競爭對手竊取，導(dǎo)致企業(yè)利益遭受嚴重損失。二、研究與開發(fā)的關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施表11-1 研究與開發(fā)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標控制措施1.立項(1)立項論證充分(2)審批嚴格規(guī)范(1)建立科

25、學(xué)規(guī)范的立項審批制度(2)項目審批前必須經(jīng)過可行性研究,編制可行性研究報告(3)研發(fā)項目按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批(4)重大研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策2.研發(fā)方式選擇選擇最佳研發(fā)方式(1)根據(jù)研發(fā)項目特點和企業(yè)自身的掌控能力選擇研發(fā)方式(2)企業(yè)與研發(fā)人員、研發(fā)機構(gòu)或合作單位簽訂規(guī)范的研發(fā)合同,明確各方的投資、分工、權(quán)利與義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等關(guān)鍵控制點控制目標控制措施3.研發(fā)過程管理有效掌控研發(fā)過程(1)建立研發(fā)項目管理制度和技術(shù)標準,建立信息反饋制度和研發(fā)項目重大事項報告制度,嚴格落實研發(fā)崗位責(zé)任制(2)合理設(shè)計研發(fā)項目實施進度計劃和組織結(jié)構(gòu),建立良好的工作機制(

26、3)搞好研發(fā)研究經(jīng)費預(yù)算管理,保證研發(fā)資金及時、足額投入,嚴格研發(fā)會計核算(4)開展研發(fā)項目中期評審,適時進行研發(fā)調(diào)整(5)加強委托研發(fā)單位資信、專業(yè)能力等方面的管理4.結(jié)題驗收科學(xué)、嚴謹,不走過場(1)建立健全技術(shù)驗收制度(2)對異常情況應(yīng)重新進行驗收(3)對重要的研發(fā)項目可以組織外部專家參加鑒定關(guān)鍵控制點控制目標控制措施5.研究成果開發(fā)保證研究成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用(1)建立健全研究成果開發(fā)制度,促進研究成果及時有效轉(zhuǎn)化(2)科學(xué)鑒定大批量生產(chǎn)的技術(shù)成熟度,力求降低產(chǎn)品成本(3)開展以市場為導(dǎo)向的新產(chǎn)品開發(fā)與消費者測試(4)建立研發(fā)項目檔案,推進有關(guān)信息資源的共享和應(yīng)用6.研究成果保護保護研發(fā)企

27、業(yè)的合法權(quán)益(1)建立研究成果保護制度(2)進行知識產(chǎn)權(quán)評審,及時取得權(quán)屬(3)建立嚴格的核心研究人員管理制度(4)建立實施研發(fā)長效激勵機制7.研發(fā)活動評估改進和提升研發(fā)活動的管理水平(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度,完善相關(guān)制度和辦法(2)加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估三、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制 （一）準確核算研究與開發(fā)業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計準則，建立科研經(jīng)費專用賬戶，通過相應(yīng)的會計賬戶準確核算有關(guān)科研與開發(fā)的資金投入、物資采購和經(jīng)費支出情況；要根據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）和企業(yè)會計準則的規(guī)定，對研究階段和開發(fā)階段兩個

28、部分的研發(fā)費用支出分別進行核算。其中，研究階段的支出要全部費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益，若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。 （二）妥善保管研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的憑證、資料 財會部門要對研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、發(fā)票、憑證等文件資料登記造冊、專人負責(zé)、妥善保管，以備查用。 （三）實行研究與開發(fā)業(yè)務(wù)資金預(yù)算管理制度 財會部門要實行研究與開發(fā)業(yè)務(wù)資金預(yù)算管理制度，嚴格按預(yù)算、按審核無誤的付款憑證和付款審批制度辦理研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的資金支付。 （四）定期核對研發(fā)項目賬目 財會部門的研發(fā)項目核

29、算崗位要定期與研發(fā)部門負責(zé)人核對研發(fā)項目的資金支出賬目，確保會計記錄與研發(fā)部門的實際支出核對一致、賬實相符。 【案例分析10-1】興華公司軟件研發(fā)項目的風(fēng)險描述與應(yīng)對措施 興華軟件公司的主要業(yè)務(wù)是為銀行系統(tǒng)進行大型操作軟件開發(fā)、調(diào)試與后期維護業(yè)務(wù)。對于銀行而言，由軟件引起的業(yè)務(wù)中斷和系統(tǒng)失敗是操作風(fēng)險的內(nèi)容之一。因此，興華軟件公司認為，由軟件項目研發(fā)中程序的錯誤和缺陷等引起的業(yè)務(wù)中斷、交易錯誤、外部欺詐造成的客戶資金損失等都應(yīng)該屬于公司操作風(fēng)險的重要防范內(nèi)容。 軟件項目研發(fā)操作風(fēng)險存在于軟件項目研發(fā)的需求、設(shè)計、編碼、測試、投產(chǎn)生命周期的每一個環(huán)節(jié)中，興華軟件公司對其在軟件研發(fā)項目中可能存在的

30、各類風(fēng)險進行了全面風(fēng)險管理，對風(fēng)險類型的描述和應(yīng)對措施見表10-2所示。表11-2 興華軟件公司研發(fā)項目主要風(fēng)險與應(yīng)對措施研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施項目研發(fā)的需求描述不清需求內(nèi)容描述不清或者不完整，對如何實現(xiàn)需求沒有詳細的描述。加強業(yè)務(wù)與技術(shù)交流，建立業(yè)務(wù)與科技之間良好的交流溝通機制，業(yè)務(wù)人員要講解需求的含義，讓技術(shù)人員了解整個需求內(nèi)容和達到的結(jié)果，技術(shù)部門要幫助業(yè)務(wù)部門完善需求內(nèi)容。需求變化由于業(yè)務(wù)發(fā)展或外部市場、政策變化等引起的需求變更。建立良好的需求變更管理制度和需求工作處理流程。理解錯誤與客戶溝通少，對業(yè)務(wù)了解不夠，對需求了解不夠，技術(shù)人員對業(yè)務(wù)需求理解出現(xiàn)偏差，與實際需求描述含

31、義不一樣。做好需求的可行性分析，把分析結(jié)果發(fā)給業(yè)務(wù)部門進行確認，并就業(yè)務(wù)部門反饋結(jié)果作進一步分析，然后再與業(yè)務(wù)部門交流、確認。分析錯誤對業(yè)務(wù)部門提交需求進行可行性分析不夠深入，導(dǎo)致出現(xiàn)偏差。編寫業(yè)務(wù)需求說明書撰寫規(guī)范，引導(dǎo)和幫助業(yè)務(wù)部門按照規(guī)范撰寫業(yè)務(wù)需求說明書。研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施項目研發(fā)的設(shè)計設(shè)計方案錯誤在設(shè)計方案中，使用的實現(xiàn)方法不當(dāng)或者遺漏關(guān)聯(lián)內(nèi)容，造成系統(tǒng)處理出現(xiàn)錯誤或中斷。成立評審委員會，做好對每一個設(shè)計方案的評審工作，找出方案設(shè)計、詳細設(shè)計等方面存在的問題。詳細設(shè)計錯誤具體設(shè)計某個功能時，實現(xiàn)方法有誤。對于設(shè)計好的功能說明書，要提出需求的業(yè)務(wù)部門進行審定，審定完畢，讓

32、業(yè)務(wù)需求部門撰寫需求確認書，確認實現(xiàn)的功能。設(shè)計不周全功能設(shè)計時，只考慮了自身模塊設(shè)計，遺漏了系統(tǒng)中相關(guān)聯(lián)的其他部分。規(guī)劃和設(shè)計好不同應(yīng)用系統(tǒng)之間的接口規(guī)范。變更計劃不周全對于設(shè)計過程中出現(xiàn)的變化因素考慮不周，沒有及時更改。建立變更管理機制，及時處理軟件項目研發(fā)過程中出現(xiàn)的變更問題。（1）在應(yīng)用軟件系統(tǒng)設(shè)計上盡量對一些公共、可變的需求進行參數(shù)化設(shè)計，減少程序修改頻率。（2）對新技術(shù)應(yīng)用前要進行測試，熟練掌握后再應(yīng)用；新技術(shù)應(yīng)用中出現(xiàn)問題，要成立攻關(guān)小組，攻克技術(shù)難題。使用新技術(shù)風(fēng)險因使用新技術(shù)導(dǎo)致方案設(shè)計出現(xiàn)問題；選擇錯誤技術(shù)實現(xiàn)路線；對新技術(shù)掌握不充分，技術(shù)應(yīng)用遇到難題。加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓設(shè)計

33、人員全面掌握系統(tǒng)構(gòu)架和業(yè)務(wù)處理流程。研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施研發(fā)項目測試測試組織未成立在軟件公司內(nèi)部沒有設(shè)立專門的測試管理組織和專人管理測試。重視軟件測試工作，在公司內(nèi)部建立專門的軟件測試隊伍。軟件測試不充分測試案例編寫步驟不周全、不細致、測試人員、測試時間不足。提前準備好測試環(huán)境，包括準備好與生產(chǎn)環(huán)境一樣的驗證測試環(huán)境。測試問題沒有統(tǒng)一管理沒有建立專用的軟件測試管理庫，沒有專人管理測試問題。（1）仔細設(shè)計測試案例，建立案例審核機制。（2）編制適合自身的軟件測試工具。（3）做好軟件項目的功能測試和壓力測試。測試環(huán)境未準備好或不穩(wěn)定沒有建立一個完善的不同軟件項目使用的測試環(huán)境。建立軟件測

34、試問題管理庫、管理日常軟件不同階段測試過程中出現(xiàn)的測試問題。研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施研發(fā)項目投產(chǎn)運行投產(chǎn)組織不嚴密軟件項目在投產(chǎn)過程中組織不嚴密，人員不到位，職責(zé)不清等。設(shè)立軟件項目投產(chǎn)牽頭部門及負責(zé)人，建立軟件項目投產(chǎn)工作流程。投產(chǎn)方案存在問題編寫的投產(chǎn)方案存在問題，投產(chǎn)后造成系統(tǒng)運行錯誤。做好軟件項目投產(chǎn)前版本的驗證測試工作。技術(shù)支持不及時技術(shù)支持人員不到位，分析問題、解決問題不及時。制定投產(chǎn)過程中的應(yīng)急處理預(yù)案。投產(chǎn)項目版本錯誤投產(chǎn)使用的軟件版本存在問題。做好版本控制，避免投產(chǎn)版本出現(xiàn)錯誤。系統(tǒng)運行錯誤新軟件版本投產(chǎn)后，存在功能或影響安全運行的錯誤。使用項目管理工具，跟蹤管理項目

35、投產(chǎn)的生產(chǎn)問題。加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高技術(shù)支持人員解決問題的能力?？蛻舨粷M意軟件項目投產(chǎn)后功能不能滿足客戶的需要。樹立正確的客戶服務(wù)思想，掌握客戶溝通技巧，及時解決客戶問題，滿足客戶需要。研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施其他文檔資料風(fēng)險文檔內(nèi)容撰寫不符合規(guī)定，撰寫不清楚；文檔內(nèi)容存在錯誤和遺漏。制定軟件項目生命周期中所有文檔的撰寫模板；加強培訓(xùn)，讓技術(shù)人員按照規(guī)范要求編寫各類項目文檔；做好文檔審核；對一些重要技術(shù)內(nèi)容，可以讓測試人員進行測試驗證。人員風(fēng)險人員流動特別是技術(shù)骨干力量流失。公司內(nèi)部建立良好的企業(yè)文化和績效考核體系；項目團隊內(nèi)部要做好交流溝通工作，建立和諧工作環(huán)境。時間風(fēng)險不能到期完成任

36、務(wù)。制定完善的進度計劃和變更控制計劃，時刻監(jiān)控項目進展情況。費用風(fēng)險超過預(yù)期費用。制定財務(wù)分配計劃；財務(wù)人員要跟蹤分析項目階段使用情況。研發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險類型風(fēng)險描述控制措施其他質(zhì)量風(fēng)險軟件項目投產(chǎn)后出現(xiàn)問題，造成不良影響。加強軟件項目管理和軟件測試，實現(xiàn)全面質(zhì)量管理；做好生產(chǎn)問題特別是重大生產(chǎn)問題應(yīng)急處理預(yù)案。外包風(fēng)險項目開發(fā)過程中，外包商出現(xiàn)問題，造成項目中斷。建立外包商備份策略；選擇業(yè)界信譽較好和規(guī)模大的軟件開發(fā)公司。軟件項目管理風(fēng)險制度建設(shè)、流程建設(shè)、協(xié)調(diào)控制、應(yīng)急管理等方面不完善。設(shè)專人負責(zé)組織管理；由專人進行技術(shù)協(xié)調(diào)和溝通；做好核心技術(shù)及產(chǎn)權(quán)保護措施；建立和完善合同及采購控制制度和流程；

37、做好應(yīng)急事件的管理。培訓(xùn)風(fēng)險各種技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)時間不足，授課效果不佳，造成相關(guān)人員對軟件項目不能熟練掌握。重視技術(shù)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對不同軟件項目實施的不同階段，不同授課對象，編寫不同授課教材。法律風(fēng)險與合作公司產(chǎn)生法律糾紛。聘請律師咨詢、解決。 【分析要求】 根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，分析興華軟件公司針對各類風(fēng)險所制定的控制措施是否具備可操作性？應(yīng)從哪些方面做進一步完善？ 【分析提示】 1.興華軟件公司針對研發(fā)項目實施過程中可能發(fā)生的各類風(fēng)險，制定了較為完善的控制措施，具備一定的可操作性。 2.建議從以下兩個方面對控制措施做進一步完善： 第一，應(yīng)明確各項控制措施的實施責(zé)任部門或責(zé)任人；

38、第二，進一步細化、具體化控制措施，使其更加具備可操作性。任務(wù)11-4 研究與開發(fā)控制制度設(shè) 計一、研究與開發(fā)控制制度設(shè)計的方法與內(nèi)容 研究與開發(fā)控制制度設(shè)計是在遵循國家和企業(yè)研究與開發(fā)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的研究與開發(fā)實際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身研究與開發(fā)內(nèi)部控制體系的動態(tài)過程。 研究與開發(fā)控制制度設(shè)計主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險評估和制度設(shè)計三大基本環(huán)節(jié)。根據(jù)研究與開發(fā)控制制度設(shè)計操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要設(shè)計多層次具體的流程，每個具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出研究與開發(fā)控制制度設(shè)計

39、的特色。 各環(huán)節(jié)的工作方法與內(nèi)容是： （一）現(xiàn)狀調(diào)研 現(xiàn)狀調(diào)研，就是整理描述企業(yè)研究與開發(fā)方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，以及業(yè)務(wù)流程，編制研究與開發(fā)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄、繪制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程圖等研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。 1.梳理描述制度文件。制度設(shè)計者要認真梳理企業(yè)現(xiàn)有的控制制度或文件，重點關(guān)注有無研究與開發(fā)方面的相關(guān)制度，如有，是否完善、是否執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等。 2.梳理描述現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程。梳理企業(yè)研究與開發(fā)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程情況，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制研究與開發(fā)風(fēng)險，并要將企業(yè)研究與開發(fā)方面的現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來。

40、 3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理研究與開發(fā)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制度設(shè)計者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號研究與開發(fā)的要求，編制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程目錄，繪制研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程圖。一般來說，研究與開發(fā)的基本流程包括：立項、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗收、研究成果的開發(fā)和保護等。需要指出的是，研究與開發(fā)復(fù)雜多樣，研究與開發(fā)的內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程也千差萬別。因此，研究與開發(fā)控制制度設(shè)計既要體現(xiàn)應(yīng)用指引的宏觀要求，又要在具體業(yè)務(wù)流程的設(shè)計上體現(xiàn)不同企業(yè)研究與開發(fā)的自身特點，不能簡單照抄照搬。 （二）風(fēng)險評估 研究與開發(fā)風(fēng)險是指在研究與開發(fā)項目決策和實施過程中，由于外部環(huán)境的不確定性、研發(fā)項目本身的難

41、度與復(fù)雜性、研發(fā)者自身能力與實力的有限性，而導(dǎo)致研發(fā)活動中止、撤銷、失敗或達不到預(yù)期經(jīng)濟技術(shù)目標的可能性及后果。在研發(fā)過程中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險種類繁多、各種風(fēng)險之間的相互關(guān)系錯綜復(fù)雜，如決策風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、成本風(fēng)險、人才風(fēng)險、泄密風(fēng)險等。研究與開發(fā)風(fēng)險評估的基本程序為：識別研究與開發(fā)風(fēng)險，并進行具體描述；分析研究與開發(fā)風(fēng)險，編制研究與開發(fā)風(fēng)險分析表；評價研究與開發(fā)風(fēng)險，編制研究與開發(fā)風(fēng)險評價表；確定研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對策略；提出研究與開發(fā)重大風(fēng)險解決方案。 1.識別并描述風(fēng)險。評估研究與開發(fā)風(fēng)險，首先，要把研究與開發(fā)具體風(fēng)險識別出來，然后整理出整體層面的風(fēng)險。研究與開發(fā)具體風(fēng)險是多種多

42、樣的，也會因企業(yè)的不同而不同。在評估研究與開發(fā)風(fēng)險時，設(shè)計人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。在研究與開發(fā)控制制度設(shè)計與實施過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號研究與開發(fā)中有關(guān)研究與開發(fā)風(fēng)險的提示，結(jié)合研究與開發(fā)的實際情況，識別并具體描述研究與開發(fā)方面存在的風(fēng)險，以便完善研究與開發(fā)的內(nèi)部控制，以有效地控制研究與開發(fā)風(fēng)險。 2.分析風(fēng)險。研究與開發(fā)風(fēng)險分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進行，并編

43、制研究與開發(fā)風(fēng)險分析表。 3.評價風(fēng)險。研究與開發(fā)風(fēng)險評價應(yīng)從可能性和影響程度兩個維度進行，根據(jù)評價結(jié)果進行風(fēng)險排序、劃分風(fēng)險等級，并編制研究與開發(fā)風(fēng)險評價表。 4.選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果，針對不同等級風(fēng)險選擇研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。不同等級的研究與開發(fā)風(fēng)險采取的應(yīng)對策略不一樣，要針對不同等級的研究與開發(fā)風(fēng)險相應(yīng)采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受四種應(yīng)對策略。不論選擇哪種策略應(yīng)對研究與開發(fā)風(fēng)險，都需要編制研究與開發(fā)風(fēng)險應(yīng)對表。 5.編制風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。依據(jù)研究與開發(fā)風(fēng)險評估的結(jié)果編制研究與開發(fā)層面的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險圖譜。研究與開發(fā)層面數(shù)據(jù)基本要素

44、包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險描述、風(fēng)險分析、風(fēng)險排序、應(yīng)對策略、剩余風(fēng)險等，也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后控制措施、控制部門或崗位等等。 （三）控制設(shè)計 研究與開發(fā)控制制度設(shè)計就是在評估研究與開發(fā)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對研究與開發(fā)內(nèi)部控制進行設(shè)計的過程，是研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計的基本程序包括：確定研究與開發(fā)關(guān)鍵控制點；明確研究與開發(fā)控制目標；提出研究與開發(fā)控制措施；設(shè)計研究與開發(fā)控制證據(jù)；完善研究與開發(fā)相關(guān)制度；繪制研究與開發(fā)控制流程圖；編制研究與開發(fā)控制矩陣等。 1.確定關(guān)鍵控制點。企業(yè)在構(gòu)建與實施研究與開發(fā)內(nèi)部控制過程中，要針對研究與開發(fā)風(fēng)險評估的結(jié)果，確定研究與開發(fā)的一般控

45、制點和關(guān)鍵控制點，并編制研究與開發(fā)控制要點表。確定研究與開發(fā)的一般控制點和關(guān)鍵控制是件很困難的事，要根據(jù)企業(yè)實際情況確定，也因人們的專業(yè)判斷的不同而不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號研究與開發(fā)的要求，重點對立項與研究、開發(fā)與保護等環(huán)節(jié)進行關(guān)注。 2.明確控制目標。研究與開發(fā)控制的基本目標就是要保證研究與開發(fā)的合法性、安全性、有效性和可靠性，有效控制各種可能發(fā)生的風(fēng)險。各關(guān)鍵控制點的具體控制目標，應(yīng)根據(jù)識別出來的可能存在的具體風(fēng)險來設(shè)計。 3.提出控制措施。構(gòu)建研究與開發(fā)內(nèi)部控制體系，必須強化對研究與開發(fā)控制點，尤其是關(guān)鍵控制點的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施。研究與開發(fā)控制措施要與研

46、究與開發(fā)相融合，嵌入到研究與開發(fā)流程當(dāng)中。 4.設(shè)計控制證據(jù)。為了研究與開發(fā)制度能夠有效實施，設(shè)計者需要制定必要的表單，為研究與開發(fā)過程留下控制證據(jù)。研究與開發(fā)相關(guān)表單很多，包括研發(fā)計劃、研究項目立項申請、可行性研究報告、風(fēng)險評估意見、跟蹤檢查研究項目進展情況報告、研究成果驗收報告、研究成果開發(fā)資料等。 5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到研究與開發(fā)管理制度中去。制定多少個研究與開發(fā)管理制度，包括哪些內(nèi)容，會因企業(yè)的不同而不同。從適用性上考慮，企業(yè)的研究與開發(fā)管理制度不宜過多，通常企業(yè)可以制定一個統(tǒng)一的研究與開發(fā)管理制度，內(nèi)容至少應(yīng)明確立項與研究、開發(fā)與保護等環(huán)節(jié)的職責(zé)和

47、審批權(quán)限。 6.繪制控制流程圖。企業(yè)應(yīng)根據(jù)研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險點、控制點及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實際情況來繪制研究與開發(fā)控制流程圖。需要特別強調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)把研究與開發(fā)內(nèi)部控制流程和研究與開發(fā)流程整合在一起，并在圖上標示風(fēng)險點和控制點。 7.編制控制矩陣。研究與開發(fā)控制矩陣是對研究與開發(fā)流程圖中風(fēng)險點、控制措施和控制證據(jù)等的詳細說明與描述，是研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊重要組成部分，同時也是上述工作的綜合匯總。二、研究與開發(fā)控制制度的設(shè)計目標 研究與開發(fā)控制制度的設(shè)計目標要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、資產(chǎn)目標、報告目標和合規(guī)目標，根據(jù)研

48、究與開發(fā)內(nèi)部控制的總體要求來確定。 一般而言，研究與開發(fā)內(nèi)部控制的基本目標是規(guī)范研究與開發(fā)行為，有效控制研發(fā)項目風(fēng)險，實現(xiàn)研究與開發(fā)活動的合法性、可行性、安全性和效益性。為此，研究與開發(fā)控制制度設(shè)計應(yīng)能實現(xiàn)如下控制目標： （一）科學(xué)制定研發(fā)計劃，保證研發(fā)活動與發(fā)展戰(zhàn)略的符合性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)展戰(zhàn)略為指引，以市場需求為導(dǎo)向制定研發(fā)計劃，圍繞提升企業(yè)核心競爭力開展研發(fā)活動。研發(fā)的方向必須有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和市場布局謀劃，符合國家法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策，有利于拓展和鞏固市場，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。 （二）嚴格立項審批程序，保證研發(fā)項目決策的科學(xué)性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)規(guī)范的立項、審批制度，根據(jù)實際需

49、要，結(jié)合研發(fā)計劃，提出研發(fā)項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。研發(fā)項目的立項應(yīng)該在充分市場調(diào)研的基礎(chǔ)上進行，明確國外有關(guān)技術(shù)發(fā)展的概況，國內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品與技術(shù)的現(xiàn)狀，國內(nèi)已取得的最新階段成果是什么，并對經(jīng)研發(fā)后可以達到技術(shù)水平等情況進行說明，對研發(fā)成果推廣應(yīng)用和市場前景進行預(yù)測。項目審批要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策，保證研發(fā)項目決策的科學(xué)性和正確性。 （三）強化研發(fā)活動過程管理，保證研發(fā)活動的有效性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項目管理制度、技術(shù)標準、信息反饋制度和研發(fā)項目重大事項報告制度，合理設(shè)計項目實施進度計劃和組織結(jié)構(gòu)，建立良好的

50、工作機制，規(guī)范研究與開發(fā)行為，保證研發(fā)項目順利實施。研發(fā)項目立項后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查研發(fā)項目進展情況，評估各階段研究成果，要合理制訂研發(fā)項目費用規(guī)劃、費用結(jié)構(gòu)、費用估算、費用預(yù)算和費用控制的標準，嚴格執(zhí)行費用管理規(guī)定，努力降低研發(fā)費用，縮短研究時間，保證研發(fā)活動的有效性，確保研發(fā)項目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研發(fā)項目失敗風(fēng)險。 （四）健全研發(fā)成果驗收制度，確保研發(fā)成果評審、驗收的嚴謹性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全技術(shù)驗收制度，嚴格執(zhí)行測試程序。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)重新進行驗收申請或補充進行研發(fā)，直至研發(fā)項目達到研發(fā)標準為止。要落實技術(shù)主管部門驗收責(zé)任，由獨立的、具備專業(yè)勝任能力測試人員進行鑒定試驗

51、，并按計劃進行正式的、系統(tǒng)的、嚴格的評審。要加大企業(yè)在測試和鑒定階段的投入，對重要的研究項目可以組織外部專家參加鑒定，以確保研發(fā)成果評審、驗收科學(xué)、嚴謹，不走過場。 （五）建立自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)換的有效性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果及時有效轉(zhuǎn)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研究成果開發(fā)制度，科學(xué)鑒定新產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的技術(shù)成熟度，力求降低產(chǎn)品成本，要堅持開展以市場為導(dǎo)向的新產(chǎn)品開發(fā)測試，積極培育產(chǎn)品市場，將企業(yè)潛在的生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實實在在的經(jīng)濟效益。 （六）建立研究成果保護制度，確保研究成果的安全性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、

52、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用，禁止無關(guān)人員接觸研究成果。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機構(gòu)進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進行管理。對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。對于作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等形式存在的無形資產(chǎn)，應(yīng)該建立無形資產(chǎn)的管理制度并建立有效的監(jiān)督機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議，確保企業(yè)研究成果和核心技術(shù)的安全、完整，萬無一失。 （七）嚴格研發(fā)費用核算，保證會計核算資料的準

53、確性 企業(yè)要按照企業(yè)會計準則和國家研發(fā)費用方面的政策、法規(guī)，健全研發(fā)費用會計核算制度，全面、準確地核算企業(yè)研發(fā)費用。要按照會計核算政策規(guī)定，設(shè)置專門的會計科目，科學(xué)、合理、清晰地設(shè)置具體明細科目，準確核算每一個研發(fā)項目研發(fā)費用發(fā)生額。計入研發(fā)費用的實際發(fā)生金額必須有根有據(jù)。企業(yè)在一個納稅年度有多個研發(fā)項目的，研發(fā)費用應(yīng)按不同研發(fā)項目歸集，發(fā)生的公共費用應(yīng)當(dāng)進行合理分攤。要根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）等文件規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，準確計算、交納企業(yè)所得稅，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險的發(fā)生。三、研究與開

54、發(fā)控制制度的設(shè)計案例黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司研究與開發(fā)管理制度第一章 總 則第一條 為了促進黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“公司”）自主創(chuàng)新，增強核心競爭力，推動公司研發(fā)工作的開展，有效控制研發(fā)風(fēng)險，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號研究與開發(fā)，制定本制度。第二條 本制度所稱研究與開發(fā)，是指公司為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。第三條 公司開展研發(fā)活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一） 研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；（二） 研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失?。唬ㄈ?/p>

55、 研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致公司利益受損。第四條 公司應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，強化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為，促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升公司自主創(chuàng)新能力。第五條 職責(zé)（一） 總經(jīng)理負責(zé)審批項目建議書，下達研發(fā)計劃書、任務(wù)書，研發(fā)驗證報告和試產(chǎn)報告；（二） 分管副總經(jīng)理負責(zé)篩選確定研發(fā)項目，審核項目建議書；（三） 發(fā)展計劃部負責(zé)根據(jù)市場調(diào)研或分析，提供市場信息及新產(chǎn)品動向；負責(zé)組織由行業(yè)管理部門、財務(wù)部、審計部參加的項目成果驗收；（四） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部、工業(yè)經(jīng)濟部分別負責(zé)農(nóng)業(yè)項目和工業(yè)項目研發(fā)全過程的組織、協(xié)調(diào)、驗

56、證工作；1. 負責(zé)組織研發(fā)項目的申報/備案、項目實施的監(jiān)督并參加成果驗收；2. 負責(zé)組織研發(fā)項目初步篩選、項目實施過程監(jiān)督、生產(chǎn)鑒定備案以及跟蹤生產(chǎn)鑒定的改進；3. 負責(zé)產(chǎn)品型號、標準的管理；4. 負責(zé)研發(fā)成果的備案；5. 負責(zé)知識產(chǎn)權(quán)的計劃、監(jiān)督、備案，參與專利爭議的解決；6. 負責(zé)對公司新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程控制的監(jiān)督抽查。第六條 本制度適用于公司及其所屬企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”），企業(yè)是指公司下設(shè)的分公司和全資或控股子公司。第二章 立項與研究第七條 研發(fā)立項的原則（一） 以市場為導(dǎo)向、以經(jīng)濟效益為中心，以增強公司技術(shù)創(chuàng)新能力和市場競爭力為目標；（二） 以產(chǎn)品為龍頭，產(chǎn)品開發(fā)與工藝技術(shù)、工程技術(shù)

57、相結(jié)合；（三） 與技術(shù)改造、技術(shù)引進等計劃緊密銜接，發(fā)揮整體優(yōu)勢，全面有效地促進公司技術(shù)進步。第八條 根據(jù)信息來源不同，研發(fā)項目通過以下三種方式獲得并進行相應(yīng)的審批：（一） 發(fā)展計劃部與客戶簽訂的新產(chǎn)品合同或技術(shù)協(xié)議，為履行合同或協(xié)議而產(chǎn)生的研發(fā)項目報分管副總經(jīng)理審核、總經(jīng)理批準并向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部下達研發(fā)任務(wù)書；（二） 發(fā)展計劃部根據(jù)市場調(diào)研或分析提出項目建議書，報分管副總經(jīng)理審核、總經(jīng)理批準并向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部下達研發(fā)任務(wù)書，發(fā)展計劃部將相關(guān)背景資料轉(zhuǎn)交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部；（三） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部根據(jù)技術(shù)改進和綜合各方面的信息，提交項目建議書報分管副總經(jīng)理審核、總經(jīng)理

58、批準后實施。重大的研究開發(fā)項目，需要報公司董事會審議通過后方可實施。第九條 研發(fā)項目的籌備（一） 項目確定后，由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部依據(jù)項目特點和要求確定項目負責(zé)人，報總經(jīng)理審批。項目負責(zé)人根據(jù)項目建議書，制定研發(fā)計劃書，計劃書內(nèi)容包括：1. 研發(fā)的輸入、輸出、評審、驗證、確認等各階段的劃分和主要工作內(nèi)容；2. 各階段人員職責(zé)和權(quán)限、進度要求和配合單位；3. 資源配置需求，如人員、信息、設(shè)備、資金保證等相關(guān)內(nèi)容。（二） 研發(fā)策劃的輸出文件將隨著研發(fā)的進展，在適當(dāng)時予以修改；（三） 對于研發(fā)過程中的信息溝通，由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部負責(zé)公司內(nèi)部可能涉及的各部門之間的聯(lián)系及信息傳遞，并填寫研發(fā)信

59、息聯(lián)絡(luò)表；發(fā)展計劃部負責(zé)與外部機構(gòu)（如客戶、合作伙伴等）的聯(lián)系及信息傳遞。第十條 研發(fā)計劃的變更（一） 變更原因：1. 在實施研發(fā)計劃過程中，發(fā)現(xiàn)項目設(shè)計錯誤或于評審、驗證、確認后要求更改、投產(chǎn)生產(chǎn)中有困難、需要改進產(chǎn)品的功能和性能及客戶及供方要求的更改時，可申請調(diào)整或取消計劃內(nèi)容；2. 年中由于市場需求或國家有關(guān)政策，需要開發(fā)新的項目時，可申請新增計劃內(nèi)容。（二） 變更程序1. 設(shè)計人員應(yīng)正確識別和評估設(shè)計更改對原材料使用、生產(chǎn)過程、使用性能、安全性、環(huán)保性、可靠性等方面帶來的影響；2. 研發(fā)的更改提出部門應(yīng)提交更改申請，并附上相關(guān)資料，報分管副總經(jīng)理、發(fā)展計劃部負責(zé)人批準后方可進行更改；3

60、. 在研發(fā)過程中，設(shè)計人員可在研發(fā)初稿上直接劃改或重新編制相應(yīng)的初稿；產(chǎn)品定型后如需要更改設(shè)計，更改建議人可將更改的建議填寫在信息聯(lián)絡(luò)表中提交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部負責(zé)人，由相關(guān)設(shè)計人根據(jù)可行性和必要性填寫更改申請，并附上相關(guān)資料，報分管副總經(jīng)理、發(fā)展計劃部負責(zé)人批準后方可進行更改；4. 當(dāng)變更涉及到主要參數(shù)和功能、性能指標的改變，或人身安全及相關(guān)法律法規(guī)要求時，應(yīng)對變更進行適當(dāng)?shù)尿炞C和確認，經(jīng)總經(jīng)理批準后才能實施。第三章 開發(fā)與保護第十一條 開發(fā)和設(shè)計過程的實施。設(shè)計和開發(fā)過程由公司農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部或工業(yè)經(jīng)濟部組織實施，設(shè)計開發(fā)程序應(yīng)明確對設(shè)計和開發(fā)的策劃、輸入、設(shè)計、輸出、評審、驗證、確認、更改