完善研發(fā)費用加計扣除政策課件

1、完善研發(fā)費用加計扣除政策 研發(fā)費用加計扣除政策企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用歸集口徑會計01高新技術(shù)企業(yè)02研發(fā)費用加計扣除03負面清單1擴大加計扣除范圍2創(chuàng)意設計活動3基本政策變化 財稅2015119號 、國家稅務總局公告2015年第97號 輔助賬4優(yōu)化程序5研發(fā)活動定義獲得科學與技術(shù)新知識創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品、工藝（原來有2個領域的限制）基本定義產(chǎn)品（服務）常規(guī)升級科研成果的直接應用商

2、品化后的技術(shù)支持活動對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)等進行的重復或簡單改變市場調(diào)研或管理研究常規(guī)性的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究排除項 創(chuàng)意設計活動界定企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知（119號文）規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。(排除了廣告)行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務服務業(yè)娛樂業(yè)其他標準依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼

3、確定主營業(yè)務占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定（研發(fā)費發(fā)生當年）負面清單1核定征收企業(yè)不得加計扣除2不得稅前扣除的項目不得加計扣除即：法律法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出3財政性資金比照辦理 作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用和無形資產(chǎn)不得加計扣除加計扣除基本原則 允許加計扣除的研發(fā)費用1人員人工費用（含外聘研發(fā)人員的勞務費用）3折舊費用5新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費2直接投入費用4無形資產(chǎn)攤銷 6其他相關(guān)費用（以可加計扣除研發(fā)費用總額的10%為限） 允許加

4、計扣除的研發(fā)費用（續(xù)）人員人工費用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 允許加計扣除的研發(fā)費用（續(xù)）直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 允許加計扣除的研發(fā)費用（續(xù)）折舊費用。 用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。無形資產(chǎn)

5、攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用。新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 允許加計扣除的研發(fā)費用（續(xù)）其他相關(guān)費用。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。01按人員構(gòu)成研究人員、技術(shù)人員、輔助人員02按聘用形式本企業(yè)員工外聘人員（含勞

6、務派遣）03輔助人員不包括后勤服務人員研究開發(fā)人員 研究開發(fā)人員（續(xù)）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 1可以疊加享受 加速折舊與加計扣除2基于會計處理的折舊、費用金額加計，但不得超過按稅法計算的金額 調(diào)整計算案例一甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的

7、最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（15050%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬 案例二接上例 如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企

8、業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（20050%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。不再強調(diào)“專門用于”共用費用可進行分配實際工時占比等合理分配方法人員活動及儀器設備使用情況的必要記錄研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用費用2合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計扣除1

9、與研發(fā)活動直接相關(guān)費用、研發(fā)成果相關(guān)費用、知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用、差旅費和會議費等四大類4統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤3非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除5按項目分別計算其他費用 其他費用限額計算公告明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，及不得互相調(diào)劑。 鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復雜，為減少計算錯誤，降低納稅風險，公告對其他相關(guān)費用的限額計算規(guī)定了計算公式。其他相關(guān)費用限額通知第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和10/(1-10%)。 案例 某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和

10、B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額（100-12）10%/(1-10%)9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.7897.78）。B項目其他相關(guān)費用限額（100-8）10%/(1-10%)10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）50%98.89。

11、 收入沖減研發(fā)費用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當期研發(fā)費用按零計算特殊收入的扣減材料費用不得加計直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除01獨立交易原則02費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費并加計扣除，受托方不得再進行加計扣除03存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細04受托方包括機構(gòu)和個人05委托境外研發(fā)不得加計扣除委托研發(fā) 合作開發(fā)、集團集中開發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義

12、務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。研發(fā)立項時，設置研發(fā)支出輔助帳年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注一并報送主管稅務機關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照97號公告樣式編制010203輔助帳 會計核算與管理 核算具體要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸

13、集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除 1申報預繳時據(jù)實扣除，匯繳時加計扣除2備案形式事后備案，具體按76號公告執(zhí)行3備案資料留存?zhèn)洳?核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20% 申報及備案管理 備案、留存資料（97號公告的要求）企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分