審計(jì)案例研究3

1、第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例 1案例一：康泰公司存貨審計(jì)案例 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項(xiàng)目中占有較大的比重，故存貨項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的公允性。因此，加強(qiáng)存貨審計(jì)對于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。2生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程存貨循環(huán)環(huán)節(jié)存貨的保管加工生產(chǎn)驗(yàn)收入庫成本計(jì)算存貨的分發(fā)會計(jì)記錄3存貨的內(nèi)部控制 企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制的根本目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全，加速存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的效益。 存

2、貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)： 存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制（采購、驗(yàn)收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)） 對實(shí)物價值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會計(jì)控制、永續(xù)盤存制）4存貨實(shí)質(zhì)性程序階段的審計(jì)目標(biāo)：1，確定存貨是否存在；2，確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；3，確定存貨增減變動的記錄是否完整；4，確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；5，確定存貨的計(jì)價方法是否恰當(dāng)；6，確定存貨余額是否正確；7，確定存貨在會計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。5對存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性階段的審計(jì)程序：編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行核對； 監(jiān)盤存貨；驗(yàn)證存貨所有權(quán)； 檢查存貨品質(zhì)狀況，審查存貨跌價準(zhǔn)備； 存貨計(jì)價檢查等。6

3、二、案例背景審計(jì)人：信誠會計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)人：康泰股份有限公司審計(jì)項(xiàng)目：康泰股份有限公司2007年的會計(jì) 報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)被審計(jì)單位的主營業(yè)務(wù)：輕工業(yè)類制造企業(yè)。 紙、紙板、紙箱制品。7三、案例分析1，審計(jì)目標(biāo)：（1）評價存貨內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定存貨會計(jì)處理的合法性與公允性。82.對存貨環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試調(diào)查方法：1）使用調(diào)查表；2）取得內(nèi)控流程圖；3）運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法進(jìn)行內(nèi)控測試。92.對存貨環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試存貨內(nèi)部控制的不足：1. 康泰公司的原材料由于具有沒有規(guī)則的外形、成本又相對較低等特點(diǎn)，所以倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制很薄弱，導(dǎo)致浪費(fèi)的發(fā)生；2. 無嚴(yán)格

4、的材料領(lǐng)用制度。 審計(jì)人員認(rèn)為該循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為中，決定在下一步的實(shí)質(zhì)性測試中增加實(shí)質(zhì)性程序。103.對存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（1）編制存貨明細(xì)表及各大類明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的余額進(jìn)行核對。（2）進(jìn)行存貨監(jiān)盤。（3）確定存貨的所有權(quán)歸屬。（4）確定存貨的品質(zhì)狀況，已經(jīng)存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理。（5）確定存貨的計(jì)價方法是否恰當(dāng)。11四、思考題講解1審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注：（1）監(jiān)盤時間，一般以期末為主。（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大的樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)的，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的

5、數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目的選取問題。一般來講，樣本的選取應(yīng)講重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時對可能過時的或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。122盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些？答：盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作包括： 首先編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還要繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線； 其次，審計(jì)人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)； 再次，作好盤點(diǎn)的人員準(zhǔn)備工作，盤點(diǎn)是整個企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員應(yīng)參加，通過召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到

6、每一個人； 最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)的物資盤點(diǎn)日的帳面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動。133. 針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用下列實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查。 針對情況（1），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。14案例二 永晟公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例直接材料成本的審計(jì) 審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬

7、，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。直接人工成本的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì) 審查制造費(fèi)用的組成項(xiàng)目是否合規(guī)；審查制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況；審查制造費(fèi)用發(fā)生額的真實(shí)性；審查制造費(fèi)用分配的合理性。主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 分析主營業(yè)務(wù)成本的變動情況。15二、案例背景審計(jì)人：華碩會計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)人：永晟股份有限公司審計(jì)項(xiàng)目：2007年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)：摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。16三、案例分析1. 審計(jì)目標(biāo)：（1）評價生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定生產(chǎn)成本處理的合法性與公允性。172. 對生產(chǎn)成

8、本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試測試方法：1）使用調(diào)查表了解內(nèi)控；2）運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法對內(nèi)控進(jìn)行測試；3）對成本構(gòu)成進(jìn)行檢查。182. 對生產(chǎn)成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是： 第一，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)， 被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)， 但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算； 第二，審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌模瑢徲?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注，審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性測

9、試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。19 第三，制造費(fèi)用采用直接人工工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額。 第四，被審計(jì)單位將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，對產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被設(shè)計(jì)單位并未嚴(yán)格遵照該項(xiàng)成本核算制度，因此這可能對成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響。審計(jì)人員需要在實(shí)質(zhì)性程序中對其予以重點(diǎn)關(guān)注。 根據(jù)上述情況，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測試時對生產(chǎn)成本應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核和計(jì)價測試。并對差異較大部分進(jìn)行擴(kuò)大憑證抽查數(shù)量。203. 對生產(chǎn)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否

10、相符。（2）對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析程序，通過對比各月前后期同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托車本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長。21（3）進(jìn)一步檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料，與成本核算資料進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位生產(chǎn)環(huán)節(jié)確實(shí)存在領(lǐng)而未用材料的情況，也沒有建立“假退料”知道，這勢必會影響生產(chǎn)成本的核算。（4）被審計(jì)單位的制造費(fèi)用按直接人工工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。經(jīng)測試，制造費(fèi)用并非按照制度規(guī)定進(jìn)行分配。22四、思考題講解1 通過對表44的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？答：從表44至少可以獲得以下信息：（1）審計(jì)人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審

11、計(jì)；（2）每種產(chǎn)品的料、工、費(fèi)比例中，直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。232. 要求：根據(jù)題目所給資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計(jì)單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克 日期：2008-1-31 審計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表 復(fù)核人：鄭重 日期：2008-2-13 會計(jì)期間：2007年12月31日審計(jì)結(jié)論：由于多記成本18 000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18 000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18 000元。24第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例25 籌資和投資是企業(yè)內(nèi)相互聯(lián)系的兩個重要的財(cái)務(wù)行為。在

12、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，籌資與投資構(gòu)成一個相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)循環(huán)過程。一般來講，企業(yè)的存在和發(fā)展是從籌資和投資循環(huán)開始的，然后才有采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和費(fèi)用循環(huán)、銷售和收款循環(huán)。2627案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例28籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程審批授權(quán) 簽訂合同或協(xié)議 收取資金 計(jì)算利息或股利 會計(jì)記錄 償還本息或發(fā)放股利29利息費(fèi)用的核算按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定： 籌建期間的長期借款費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用； 生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計(jì)入在建工程； 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及

13、按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。30常見問題： （1）將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤；（2）將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤。審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶和相應(yīng)的會計(jì)憑證等會計(jì)資料。31二、案例背景1審計(jì)人 立新會計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。 2被審計(jì)人 華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器

14、技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。3審計(jì)時間和內(nèi)容 2008年2月10至3月5日 本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。32三、案例分析1. 審計(jì)目標(biāo)： （1）評價負(fù)債融資內(nèi)部控制的健全性與有效性； （2）確定負(fù)債融資會計(jì)處理的合法性與公允性。 332. 對負(fù)債融資環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試 了解內(nèi)控方法：調(diào)查表內(nèi)控測試：針對了解的華興公司負(fù)債融資的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動；測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；根據(jù)測試結(jié)論，確定對實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。342. 對負(fù)債融資環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試 控制性測試結(jié)果 ：華興公司負(fù)債融資內(nèi)部控

15、制比較健全有效的方面有： 1、負(fù)債融資的審批、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、記錄等工作由不 同的職員來進(jìn)行，有利于保持籌資環(huán)節(jié)中的內(nèi)部 控制得到有效實(shí)施，防止錯誤和欺詐行為的發(fā)生； 2、統(tǒng)馭賬戶和明細(xì)賬的設(shè)置比較健全。 35控制性測試結(jié)果 華興公司負(fù)債融資內(nèi)部控制存在的問題：雖然編制了借款計(jì)劃，但是沒有按計(jì)劃使用借款，如將借款用作職工購買100臺彩電的墊款。此外，華興公司虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資，違反長期借款合同的約定。 綜合上述情況，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，華興公司負(fù)債融資環(huán)節(jié)存在一定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。363. 對負(fù)債融資環(huán)節(jié)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 （1）編制借款明細(xì)表 。（2）函證銀行：函證海淀工行、光華農(nóng)行等貸

16、款銀行，以核實(shí)借款的實(shí)有額。（3）審查借款用途 。（4）錯列支財(cái)務(wù)費(fèi)用：審查發(fā)現(xiàn)華興公司將不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的支 出列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（5）審查企業(yè)債券 。37四、思考題解答 1 關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 答：關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的， 還有：是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核等。 38 2 審計(jì)人員在審查長期借款時除了第五章第一個案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？ 答：還應(yīng)審查年末是否有無到期末償還的借款，逾期

17、借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。 39答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳 核對享福；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券 期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待 發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限 與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售 部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。 核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、 金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng) 付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng)，等等。 審 計(jì)人員王軍應(yīng)要求被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整： 借：應(yīng)付債券債券溢價 40 000 貸：

18、財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 40 00040 4. 答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計(jì)處理不 當(dāng)。按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息 的入賬會計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 貸：預(yù)提費(fèi)用 1100 因此，該公司三個月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元， 同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。 （2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡 管該公司的會計(jì)分錄中使用的科目不對，但不會影響該企 業(yè)該年度的損益。 （3）賬項(xiàng)調(diào)整： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300 貸：營業(yè)外支出 3300 41案例二 東安公司權(quán)

19、益性融資審計(jì)案例 42盈余公積的審查中國公司法規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50以上的，可不再提取。公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6的比例用盈余公積金分配股利。盈余公積金除了可以用于彌補(bǔ)虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項(xiàng)公積金均不得少于注冊資本的25。43盈余公積的審查主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)具體有：（一）是否按規(guī)定從稅后利潤中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會或董事會作

20、出決定） （二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。）（三）盈余公積的核算是否正確，會計(jì)記錄是否全面、完整；（四）盈余公積在會計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。44二、案例背景1審計(jì)人 北方會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。3審計(jì)時間和內(nèi)容 2008年2月12至3月8日 本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過程及相關(guān)問

21、題。45三、案例分析1. 審計(jì)目標(biāo)：（1）評價權(quán)益性融資內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定權(quán)益性融資會計(jì)處理的合法性與公允性。 462. 對權(quán)益性融資環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試 通常，在一個企業(yè)中，籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)可作如下劃分： 1，主管財(cái)務(wù)的副總裁提出籌資方案，交由董事會批準(zhǔn)，并負(fù)責(zé)全部籌資活動； 2，財(cái)會部門具體實(shí)施方案，并負(fù)責(zé)會計(jì)記錄。 對比東安公司的實(shí)際情況是：權(quán)益性融資事項(xiàng)的審批人員、 經(jīng)辦人員、記賬人員等的職責(zé)權(quán)限不明確，授權(quán)、批準(zhǔn)、決策、執(zhí)行等程序不明確，沒有做到相互分離、相互制約。 綜合上述情況，項(xiàng)目組認(rèn)為，東安公司權(quán)益性融資環(huán)節(jié)存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)但不突出。473. 對權(quán)益性融資

22、環(huán)節(jié)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（1）審計(jì)人員對實(shí)收資本進(jìn)行審計(jì)， 記錄的實(shí)收資本是存在的，所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本均已記錄，實(shí)收資本的增減變動符合規(guī)定，實(shí)收資本已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù) 報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （2）審查發(fā)現(xiàn)東安公司接受捐贈財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理不正確，將屬于“營業(yè)外收入”賬戶的內(nèi)容錯誤地 列入“資本公積”賬戶。（3）審查發(fā)現(xiàn)有錯列盈余公積的問題。48四、思考題講解 1，審計(jì)人員對所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括什么？ （1）確認(rèn)所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在； （2）確認(rèn)所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動是否符合法律、 法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； （3）確認(rèn)所有者權(quán)益項(xiàng)目期末余額是否正確；（4）確認(rèn)所有

23、者項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。 49 2審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊后不久，其投資 方之一M公司即有一筆與投資額相等的資金減少 額，審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。 對此，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施進(jìn)一步審查? 答：審計(jì)人員應(yīng)確定出資者的投資是否確實(shí)用到了 被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng) 營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、 存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，查找有無貸記與出資者 投資一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等 實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、 法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí) 存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查 是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律

24、 為依據(jù)，等等。50 3.答：該公司出資比例不符合要求，公司法規(guī)定，全 體股東的貨幣資金額不得低于注冊資本的30%， 非貨幣資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）最高出資比例不得 高于注冊資本的70%。而本題中貨幣資金只有 25%，無形資產(chǎn)占75%，且驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資 費(fèi)用的10倍多，可能存在虛假驗(yàn)資，高估無形資 產(chǎn)的情況。 很多高新企業(yè)的實(shí)收資本構(gòu)成中，存在比例很高 的無形資產(chǎn)作價出資。出于增加出資額的目的， 部分股東投入時通過評估高估無形資產(chǎn)，甚至將 根本不存在的或與公司經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)作價 出資，導(dǎo)致股東投入時就產(chǎn)生無形資產(chǎn)的出資不 實(shí)。 51 4. 審計(jì)人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取 是合規(guī)

25、的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些 具體內(nèi)容得出的? 答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)過董事會批準(zhǔn)；提 取項(xiàng)目是否完整；提取基數(shù)是否正確，等等。 52 5. 答：東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在下列問題： （1）東安公司將盤虧的固定資產(chǎn)按原始價值全部轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”是錯誤的， 這樣將導(dǎo)致固定資產(chǎn)不實(shí)。盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按賬面價 值記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已 累計(jì)計(jì)提的折舊 借記“累計(jì)折舊”，按計(jì)提的固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。編制的會計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （賬面價值） 累計(jì)折舊 （已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的

26、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （原始價值） 審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價值、累計(jì)折舊 和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并要求被審驗(yàn)單位做出相 應(yīng) 賬務(wù)調(diào)整。 53 （2）將盤虧的固定資產(chǎn)沖減“實(shí)收資本國家投 入資本”也不對，導(dǎo)致國有投資減少 ，不符合資 本保全原則。正確的處理應(yīng)當(dāng)是將其記入“營業(yè) 外支出”中。 應(yīng)做的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：實(shí)收資本國家投入資本 （固定資產(chǎn) 的賬面價值） 此外，還要調(diào)減企業(yè)的所得稅、凈利潤、盈余公積、 利潤分配等 賬戶。54案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例55投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動審批授權(quán) 取得證券或其他投資 投資收益會計(jì)記

27、錄 投資處理56投資審計(jì)包括： 對企業(yè)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資的審計(jì)57交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從 二級市場購入的股票、債券和基金等。 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固 定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到 期的非衍生金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為 可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合 營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的 對被投資單位

28、不具有控制、共同控制或重大影響， 且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì) 量的權(quán)益性投資。 58二、案例背景1審計(jì)人 新化會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。 2被審計(jì)人 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3審計(jì)時間和內(nèi)容 2008年2月10至3月4日 本案例主要反映投資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。59二、案例分析1. 審計(jì)目標(biāo)：（1）評價投資內(nèi)部控制的健全性與有效性； （2）確定投資會計(jì)處理的合法性與公允性。 602. 對投資環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試瑞豐公司的投資內(nèi)部控制較好方面是： 1）投資的記錄由獨(dú)立于審批、執(zhí)行的人