上饒經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局

1、2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)1匯算清繳的常識(shí)納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；（三）備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。2虧損彌補(bǔ)一、虧損的界定實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧

2、損經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。3虧損彌補(bǔ)二、對(duì)虛報(bào)虧損的處理（國稅函【2005】190號(hào)）1、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損額。企業(yè)少申報(bào)的虧損，不屬于虛報(bào)虧損，不能進(jìn)行處罰。2、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第63條第1款規(guī)定。4虧損彌補(bǔ)3、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生的虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第64條第1款規(guī)定。征管法第六十四條第一款：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改

3、正，并處五萬元以下的罰款。5核定征收主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，確定采用核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，必須進(jìn)行匯算清繳；實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。6收入1政府補(bǔ)助的稅收待遇1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（略）2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅2008151號(hào) ）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、

4、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。7收入（2）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)

5、政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,條件：8收入企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9收入（4）財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新

6、計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。10收入2. 符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組所得：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅【2009】59號(hào)）3.未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的財(cái)政性資金：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅【2009】87號(hào)）4.未完成搬遷的政策性搬遷和處置收

7、入：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)11收入或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （2）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（國稅函【2009】118號(hào)）12收入關(guān)于不征稅收入和免稅收入：1.不征稅

8、收入和免稅收入需法律法規(guī)或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門進(jìn)行列明。2.不征稅收入形成的支出不允許扣除，免稅收入形成的支出可以扣除。13扣除項(xiàng)目.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（1）關(guān)于實(shí)際發(fā)生：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。 （2）關(guān)于合理的工資薪金合理性確認(rèn)原則（5條）：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

9、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； （國稅函【2009】3號(hào)）14扣除項(xiàng)目屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （國稅函【2009】3號(hào)）5.重復(fù)扣除規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（稅法第30條）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（條例第96條）15扣除項(xiàng)目（一）五險(xiǎn)一金：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍

10、和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例第35條）可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)。企便函【2009】33號(hào)16扣除項(xiàng)目企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財(cái)稅【2009】27號(hào)）17扣除項(xiàng)目（二）職工福利費(fèi)支出：基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

11、。（條例第40條）企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。（企便函【2009】33號(hào)） 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。（財(cái)企【2009】242號(hào)）18扣除項(xiàng)目關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的稅收處理：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增

12、加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國稅函【2009】98號(hào)）根據(jù)（國稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函【2009】33號(hào)19扣除項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（國稅函【2009】98號(hào)）注意:單位組織員工旅游的費(fèi)用支出不得在稅前列支。財(cái)政部令第41號(hào)20扣除項(xiàng)目（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出：1.基本規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%

13、的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第42條）2.職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定了扣除限額，超過部分可以向以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際上是允許職工教育經(jīng)費(fèi)可以全額扣除，只不過稅法允許扣除金額和會(huì)計(jì)存在時(shí)間性差異21扣除項(xiàng)目3.不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除的培訓(xùn)支出：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。 （財(cái)建【2006】317號(hào)）4.關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，

14、2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國稅函【2009】98號(hào)22扣除項(xiàng)目（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（條例第41條）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。注：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)為實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報(bào)表填報(bào)的工資薪金的稅收金額。23扣除項(xiàng)目（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（條例第43條）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部

15、、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（國稅函【2010】79號(hào)）24扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍：（1）餐費(fèi)（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等（3）贈(zèng)送的禮品注：屬于自制或委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈(zèng)送給客戶可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。沒有銷售（營業(yè)）收入就不能列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入核算的出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所得。25扣除項(xiàng)目（六）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

16、超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26扣除項(xiàng)目2.特殊規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日： 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（糧食類白酒可以扣除）（財(cái)稅【2009】72號(hào)）3.關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的

17、比例計(jì)算扣除。（國稅函【2009】98號(hào)）27扣除項(xiàng)目注：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第25條規(guī)定的視同銷售收入額。（國稅函【2009】202號(hào)）（七）借款費(fèi)用1. 允許扣除的利息支出：關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出按照稅法和財(cái)稅【2008】121號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行；28扣除項(xiàng)目企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。A.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有

18、效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（國稅函【2009】777號(hào)） 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定條件外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資不超過規(guī)定比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1 ）和稅法規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。29扣除項(xiàng)目5.其他不得稅前扣除的利息支出：（1）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條） （2）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出：應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （國稅函【2009】312號(hào)）30扣除項(xiàng)目（八）

19、銷售傭金和手續(xù)費(fèi)（ 財(cái)稅【2009】29號(hào)）1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 （1）保險(xiǎn)企業(yè)（略）（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。31扣除項(xiàng)目特殊規(guī)定 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 32扣除項(xiàng)目（九）公益性捐贈(zèng)支出：全額扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)通過公

20、益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)殂氪ǖ卣馂?zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)（國稅函【2009】202號(hào)）通過不符合規(guī)定條件的群眾團(tuán)體實(shí)施的捐贈(zèng)以及向非公益事業(yè)的捐贈(zèng)不允許在稅前扣除 （財(cái)稅2009124號(hào)） .企業(yè)的公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，才可以在稅前扣除33扣除項(xiàng)目（十）資產(chǎn)損失.相關(guān)政策：（1）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【2009】57號(hào)）（2）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法 （國稅發(fā)【2009】88號(hào)）(3)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772

21、號(hào)） 34扣除項(xiàng)目（十一）其他允許稅前扣除的項(xiàng)目關(guān)于準(zhǔn)備金支出：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。（國稅函【2009】202號(hào)）目前核準(zhǔn)的主要是金融保險(xiǎn)企業(yè)35扣除項(xiàng)目3）2008年及以后年度發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。（4）2008年及以后年度沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。（5）企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)附報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項(xiàng)目申報(bào)表36扣除項(xiàng)目關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅

22、法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（財(cái)稅【2009】98號(hào)）37扣除項(xiàng)目關(guān)于壞賬準(zhǔn)備金的處理：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（國稅函【2009】202號(hào)）（1）企業(yè)2008年及以后年度增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。（2）企業(yè)在以前年度按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。38稅收優(yōu)惠方式稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為九種優(yōu)惠方式：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得

23、額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和授權(quán)減免。39免稅收入一、免稅收入（稅法第26條）（一）國債利息收入；（是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 ）(二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）符合條件的非營利組織的收入。非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。1.認(rèn)定管理辦法：關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅【2009】123號(hào)）40定期減免稅二、定期減免稅（稅法第27條）（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（無期限）特別關(guān)注：關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅【2008】1

24、49號(hào)）（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 （三免三減半）（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）41定期減免稅（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（無期限）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（國稅函【2009】212號(hào)）42定期減免稅（五）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（兩免三減半）、符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)（五免五減半、兩免三減半）（財(cái)稅【2008】1號(hào)）（六）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)，自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得

25、稅優(yōu)惠政策。（財(cái)稅【2009】65號(hào)） （七）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)（兩免三減半）（國發(fā)【2007】40號(hào)）（八）對(duì)企業(yè)實(shí)施符合條件的清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（CDM項(xiàng)目）的所得（三免三減半）（財(cái)稅【2009】30號(hào)）43優(yōu)惠稅率三、優(yōu)惠稅率（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第28條）1.適用企業(yè)：具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)（財(cái)稅【2009】69號(hào)）特別關(guān)注： 自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按2

26、0%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅【2009】133號(hào)）44優(yōu)惠稅率（二）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第28條）2）對(duì)未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。（國稅函【2009】203號(hào)）（三）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅【2009】63號(hào)）（四）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅【2008】1號(hào)、財(cái)稅【2009】65號(hào)）45加計(jì)

27、扣除四、加計(jì)扣除（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（1）適用企業(yè)：財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（2）研發(fā)活動(dòng)范圍：從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理: 專賬管理一般有兩種方式： 一種是單獨(dú)設(shè)立賬套核算研究開發(fā)費(fèi)用； 另一種是在原有賬套的基礎(chǔ)上設(shè)立明細(xì)科目核算，明細(xì)科目設(shè)置與可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表的項(xiàng)目保持一致，便于專門歸集研究開發(fā)費(fèi)用。46不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形1、是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承

28、擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。要點(diǎn)：研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時(shí)消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及同時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目是否分清 2、是企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。47加計(jì)扣除（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。1.基本規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上

29、，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。48加計(jì)扣除2.企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計(jì)扣除的條件（同時(shí)具備）：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。49加計(jì)扣除（3）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。3.關(guān)于加計(jì)

30、扣除的時(shí)間：企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（財(cái)稅【2009】70號(hào)）50抵扣應(yīng)納稅所得額五、抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例第97條）51抵扣應(yīng)納稅所得額3.投資的中小高新技術(shù)企業(yè)的條件 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工

31、作指引的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。（國稅發(fā)【2009】87號(hào)）52加速折舊六、加速折舊1.基本規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（稅法第32條）2.采取加速折舊固定資產(chǎn)的范圍：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。53加速折舊企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用

32、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 (國稅發(fā)【2009】81號(hào))注：企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅【2008】1號(hào)）54減計(jì)收入1.基本規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。（稅法第33條）2.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財(cái)稅【2008】117號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)：廢水（液）、廢氣、廢渣

33、；再生資源55稅額抵免2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認(rèn)定取得資源綜合利用認(rèn)定證書的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定，重新辦理認(rèn)定并取得資源綜合利用認(rèn)定證書，方可申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（國稅函【2009】185號(hào)）注：企業(yè)內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人 ，不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（國稅函【2009】567號(hào)）56稅額抵免八、稅額抵免1.基本規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（稅法第34條）稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

34、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第100條）2.關(guān)于設(shè)備的購置和取得：57其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備。包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的專用設(shè)備。（財(cái)稅【2009】69號(hào)）3.設(shè)備購置時(shí)間：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備。4.關(guān)于專用設(shè)備投資額：是指購

35、買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。5.關(guān)于購置設(shè)備的資金：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免58其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。5.關(guān)于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓和出租：（1）企業(yè)購置專用設(shè)備從購置之日在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （2）轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（財(cái)稅【2008】48號(hào)）（3）凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有

36、權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （財(cái)稅【2009】69號(hào)）59其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策6.節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財(cái)稅【2008】115號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)：節(jié)能設(shè)備（13種）、節(jié)水設(shè)備（4種）；環(huán)境保護(hù)設(shè)備（19種）7.安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（財(cái)稅【2008】118號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)：危險(xiǎn)化學(xué)品（7種）、煙花爆竹行業(yè)（1種）、公路行業(yè)（1種）、應(yīng)急救援設(shè)備類（8種）60其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策注：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加

37、享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。以上所述不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。（財(cái)稅【2009】69號(hào)）61稅收優(yōu)惠的管理一、相關(guān)管理文件：1.關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 （國稅發(fā)【2008】111號(hào)）2.關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知 （國稅函【2009】255號(hào)）3.關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理意見（試行）（蘇地稅發(fā)【2009】32號(hào)）二、管理分類分為審批類、備案類和自行申報(bào)管理62稅收優(yōu)惠的管理（一）審批類（2類） 1.經(jīng)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失；2.國稅函【2009】255號(hào)明確需審批的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。（二）備案類（10類）1.免稅收入中的符合條件的非營利組織收入 2.定期減免稅 3.優(yōu)惠稅率（除小型微利企業(yè)外）4.加計(jì)扣除5.加速折舊6.抵扣應(yīng)納稅所得額7.減計(jì)收入8.稅額抵免 63稅收優(yōu)惠的管理9.執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠10.其他專項(xiàng)稅收優(yōu)惠（以后國家制定的優(yōu)惠政策，未明確審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理）（三）自行申報(bào)類1.免稅收入（除符合條件的非營利