預算分析案例

1、預算差異分析范例一、總括分析編制反映企業(yè)預算完成情況的總括分析總括分析可以以利潤表為基礎，采用比較分析法, 表。例1 2009年1月，大海公司采用分析法將 2008年的預算執(zhí)行結果與預算標準進行了總括分析，分析結果如表1所示。表12008年經(jīng)營情況總括分析表項目單位預算數(shù)本年數(shù)本年比預 算增減額本年比預算 增減計算關系二-=*一、產(chǎn)品銷售收入萬元600062002003.3減：產(chǎn)品銷售成本萬元480049001002.1銷售稅金及附加萬元303113.3二、產(chǎn)品銷售利潤萬元11701269998.5減：銷售費用萬元360380205.6管理費用萬元200190-10-5.0財務費用萬元1001

2、101010.0三、營業(yè)利潤萬元5105897915.5力口：營業(yè)外收入萬元10100-減：營業(yè)外支出萬元20200-四、利潤部額萬元5005797915.8上述總括分析表的資料表明了大海公司2008年的總括財務情況，確定了本年完成完成情況與預算實際的差異。要詳細搞清、掌握各項預算指標的完成情況及造成預算結果與與標準之 間差異的原因，還需要對各項預算指標逐一展開分析。二、銷售收入分析本年執(zhí)行結果的銷售收入之所以會多于或少于預算數(shù)額，一般是由于銷售數(shù)量和銷售價格兩方面因素變動所致，即銷售收入本年數(shù)與預算數(shù)的差異是由銷售數(shù)量差異和銷售價格差 異構成的。因此，進行銷售收入預算差異分析，首先就要確定銷

3、售數(shù)量差異和銷售價格差異的數(shù)額。產(chǎn)品銷售收入的計算公式是：產(chǎn)品銷售收入=銷售數(shù)量X銷售單價銷售數(shù)量差異=（本年數(shù)量-預算數(shù)量）X預算價格銷售價格差異=（本年價格-預算價格）X本年數(shù)量 銷售總額差異=銷售數(shù)量差異+銷售價格差異 =本年銷售收入-預算銷售收入例2 2007年1月，大海公司采用因素分析法將 2006年的銷售收入預算執(zhí)行結果與預算 標準進行了分析，計算結果如表2所示。表22008年銷售收入完成分析表產(chǎn)品名稱單 位預算銷售額 （力兀）本年銷售額 （萬元）差異分析 （萬元）數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量變動價格變動合計計算關系二(-)x二(-)x二十甲產(chǎn)品臺880544009105.1464

4、115091241乙產(chǎn)品臺500210004501.9855-100-45-145內產(chǎn)品臺20036002203.27046044104合計6000620011090200通過表2可以得出：銷售數(shù)量差異=匯（本年數(shù)量-預算數(shù)量）X預算價格=（910-880 ） X 5 + （450 - 500 ） X 2 + （220 -200 ） X 3 = 110 （萬元）銷售價格差異=E （本年價格-預算價格）x本年數(shù)量=（5.1-5 ） X 910 +（1.9 - 2 ） X 450 +（3.2 -3 ） X 220 = 90 （萬元）銷售差異合計=數(shù)量差異+價格差異=110 + 90 = 200 （

5、 萬元）分析發(fā)現(xiàn)大海公司 2008年銷售收入預算完成情況有如下三個特點 ：.銷售收入總額比預算多完成 200萬元是由于銷售數(shù)量變動增加銷售收入 110萬元和銷售 單價變動增加銷售收入 90萬元所致，其中銷售數(shù)量增加是主要原因.甲產(chǎn)品、丙產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售單價變動都是向著利于企業(yè)的方向發(fā)展.乙產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售單價變動都是向著不利于企業(yè)的方向發(fā)展，應引起注意三、銷售利潤分析企業(yè)進行銷售利潤預算分析的方法主要有品種法和綜合法兩種。（一） 品種分析法品種分析法是按每一種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價、成本、稅金等項目進行分析，然后加以匯總的銷售利潤分析方法。因為它所分析的結果，是按每一種產(chǎn)品分析的結果逐一

6、匯總得出的。所以，品種分析法分析不出銷售品種結果變動對利潤的影響。它比較適宜于產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或者產(chǎn)品品種不太多的企業(yè)采用。下面舉例說明銷售利潤預算的品種分析法。例3大海公司2008年銷售利潤預算及執(zhí)行結果如表3-1和表3-2所示表3-1 2007年銷售利潤表產(chǎn)品名 稱單 位銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤數(shù)量單價總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次甲產(chǎn)品臺88054,4001.00 3,5200.5%0.0322 0.975858乙產(chǎn)品臺50021,0001.708500.5%0.015 0.290145丙產(chǎn)品臺2003600 2.154300.5%0.023 0.835167合計-6,0

7、00-4,800-30.00-1,170表3-2 2008年銷售利潤表產(chǎn)品名單銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤稱位數(shù)量單價總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次(11)(13)(14)(15)(16)(18)(19)(20)甲產(chǎn)品臺9105.14,641 3.938 3,5840.5%0.02523.2 1.136 1,033.8乙產(chǎn)品臺4501.9855 180081C0.5%0.0104.3 0.090140.7丙產(chǎn)品臺2203.2704 23005060.5%0.0153.5 0.884194.5合計-6,200-4,900-31.00-1,269根據(jù)上述資料，采用品種法分析銷售預算

8、完成情況，分析結果如表3-3所示。表3-32008年銷售利潤完成情況分析表產(chǎn)品名 稱單位銷售數(shù)量銷售價格銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤J日民里增加利潤單位增 加增加利潤單位減 少增加利潤稅率降 低增加利潤單位增 加增加總額欄次(21)(22)(23)(24)(25)(26)(27)(28)(29)(30)計算 關系(11)-(1)(21)*(9)(12)-(2)23*11*(1- )(4)-(14)(25)*(11)(6)-(16)(27)*(13)(19)-(9)(20)-10)甲產(chǎn)品臺3029.30.190.50.062560.161175.8乙產(chǎn) 品臺-50-14.5-0.1-44.8-

9、0.100-45-0.200-104.3內廣品臺2016.70.243.8-0.150-330.04927.5合計-31.5-89.5-22-99從表3-3所分析的數(shù)據(jù)可以很清楚地看到：2008年產(chǎn)品銷售利潤比預算指標增加了99萬元。其中，由于各種產(chǎn)品銷售數(shù)量變動增加利潤31. 5萬元；由于各種產(chǎn)品銷售價格變動增加利潤8 9. 5萬元由于各種產(chǎn)品銷售成本變動減少利潤2 2萬元，三種因素合計影響增加利潤9 9萬元(31.5+ 89.5 -22)另外，每種查的因素變動影響數(shù)額，也可以從表中很清楚地看出。品種分析法具有結構簡單、內容直觀、計算迅速、適用廣泛等特點。它不但能總括地反映企 業(yè)產(chǎn)品銷售利潤

10、的完成情況和各因素影響的數(shù)額，而且還一目了然地反映出每一種產(chǎn)品銷售 利潤的完成情況和各因素影響的數(shù)額，是一種有著較高應用價值的產(chǎn)品銷售利潤分析法。但 是品種分析法也有一個缺點，就是分析不出產(chǎn)品銷售結構變動對銷售利潤的影響。采用綜合分析法可以解決這個問題。（二）綜合分析法綜合分析法是按整個公司的產(chǎn)品銷售利潤總額和產(chǎn)品銷售總額進行分析計算銷售量、單價、成本、稅金等項目變動對利潤影響結果的銷售利潤分析法。因為它所分析的結果是按照產(chǎn)品銷售總額進行分析得出的，由于各種產(chǎn)品的利潤水平不同，因此，每種產(chǎn)品所占銷售總額比例的變動，都會影響利潤總額的高低。所以，運用綜合分析法可以反映出銷售品種結構變動對利潤的影

11、響。它比較適宜于產(chǎn)銷多種品種的企業(yè)采用。下面，舉例說明銷售利潤預 算的綜合分析法。例4根據(jù)大海公司2008年銷售利潤及預算結果（表 3-1和表3-2 ）,首先計算銷售利潤率和銷售結構如表 4所示。表42008年銷售利潤及銷售結構計算表單位金額：萬元產(chǎn)品名稱單 位預算數(shù)本年數(shù)銷售 收入銷售 利潤銷售利 潤率%銷售結構銷售 收入銷售利潤銷售利 潤率%銷售結構欄次甲產(chǎn)品臺440085819.5073.3346411,033.822.2874.85乙產(chǎn)品臺100014514.5016.6785540.74.7613.79丙產(chǎn)品 臺60016727.8310.00704194.527.6311.3660

12、00117019.5010062001,269.020.47100根據(jù)表4所示的資料，采用綜合分析法分析的方法和步驟如下：1,銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響（L）,按下列公式計算：L = E （各產(chǎn)品本年銷售數(shù)量X預算銷售單價）x預算綜合銷售利潤率-匯各產(chǎn)品預算銷售利潤其中，預算綜合銷售利潤率=匯各產(chǎn)品預算銷售利潤+匯各產(chǎn)品預算銷售收入 因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響為：L =（910X 5 + 450 X 2 + 220 X 3） X 1170+6000 - 1170=6110 X 0.195 - 1170 = 21.45 （ 萬元）2,銷售品種結構變動對銷售利潤的影響（P）,按下列公

13、式計算：P=匯（各產(chǎn)品本年銷售量X預算銷售單價）xE（各產(chǎn)品本年銷售數(shù)量x預算單位銷售利潤）+ E（各產(chǎn)品本年銷售量x預算銷售單價）-預算綜合銷售利潤率因此，產(chǎn)品銷售品種結構變動對銷售利潤的影響為：P = （910X 5 + 450 X 2 + 220 X 3） X （910 X 0.975 + 450 X 0.29 +220 X 0.835） +（910 X 5 + 450 X 2 + 220 X 3）- 1170 +6000 =6110 X （ 1201.45+ 6110 - 0.195 ） = 10 （ 萬元）.銷售價格變動對銷售利潤的影響（J）,按下列公式計算：J=匯（各產(chǎn)品本年銷售收

14、入-匯（各產(chǎn)品本年銷售數(shù)量x 預算銷售單價） x （1 - 預算平均稅率）因此，產(chǎn)品銷售價格變動銷售利潤的影響為：J = 6200- (910 X 5 + 450 X2 + 220 X 3) X (1- 0.5%)=(6200 - 6110 ) X 0.995 = 89.55 ( 萬元).銷售成本變動對銷售利潤的影響(C),按下列公式計算：C=匯(各產(chǎn)品本年銷售數(shù)量X預算單位銷售成本)-匯各產(chǎn)品本年銷售成本因此，由于產(chǎn)品銷售成本變動銷售利潤的影響為：C = (910 X4 + 450 X 1.7 + 220 X 2.15)- 4900=4878 - 4900 = -22( 萬元).銷售稅率變動

15、對銷售利潤的影響(S),按下列公式計算：S=匯各產(chǎn)品本年銷售收入X(預算平均稅率-本年平均稅率)因此,由于產(chǎn)品銷售稅率變動銷售利潤的影響為S = 6200 X (0.5% - 0.5% ) = 06.以上五項因素變動對銷售利潤的總影響為：(1)銷售總量變動對銷售利潤的影響21.45萬元(2)產(chǎn)品銷售品種結構變動對銷售利潤的影響10.00萬元(3)銷售價格變動對對銷售利潤的影響89.55萬元(4)銷售成本變動對銷售利潤的影響-22 .00萬元(5)銷售稅率變動對銷售利潤的影響0各因素變動對銷售利潤的影響99.00萬元需要說明的是：銷售利潤的各種分析方法都有一定的假定性.特別是運用因素分析法進行分

16、析計算時，雖然各因素影響數(shù)的總和與所分析總差異是相等的，但由于各因素替代的順序不同、某中假定的前提條件不同，總會給各因數(shù)影響的數(shù)額帶來一定的差異性。這就要求我們根據(jù)因素之間的邏輯關系和公認的原則，確定合理的因素替代順序和假定條件，并保持一貫性，以保證分析結果的準確性和可比性。四、銷售費用分析銷售費用與銷售收入密切相關，如果僅以銷售費用支出數(shù)額大小是無法判斷銷售部門工作績效和費用控制情況的，所以，銷售費用預算的分析，應結合銷售收入預算完成情況進行綜合分析，一般可以通過考察銷售費用率的變化情況，衡量銷售費用預算的執(zhí)行結果。銷售費用率是指銷售費用占銷售收入的比重。銷售費用可分為變動銷售費用和固定銷售

17、費用，變動銷售費用是與銷售量或銷售額成正比例變動的費用，固定銷售費用是在一定范圍內不受銷售量或銷售額變動影響的費用。對于固定銷售費用，可采用比較分析法直接得到預算執(zhí)行結果與預算標準之間的 差異額，然后分析導致差異的原因。對于變動銷售費用，可采用差額分析法進行分析。變動銷售費用差異按其發(fā)生的原 因不同，可分銷售量差異和為開支差異兩部分；銷售量差異是指由于銷售量的變化所 引起的差異。開支差異是指由于預算開支標準，即銷售費用率的變化所引起的差異。分析計算公式如下：變動銷售費用差異=銷售量差異+開支差異銷售差異=本年銷售量（額）預算銷售量（額）X預算費用率開支差異=（本年費用率-預算費用率）X 本年銷

18、售量（額）在多種品種銷售的情況下， 變動銷售費用的預算開支標準如是以銷售量為基礎確定的，其預算差異應按每種產(chǎn)品進行分析，然后加以綜合，如果是以銷售額為基礎確定的，則不需要按產(chǎn)品品種進行分析。例5大海公司2008年銷售費用預算為 360萬元，其中變動銷售費用 300萬元， 固定銷售費用60萬元，預算結果是銷售費用總支出 380萬元，其中變動銷售費用 316 萬元， 固定銷售費用64萬元。根據(jù)變動銷售費用預算和執(zhí)行情況填制分析表如表5-1所示表5-12008年變動銷售費用預算分析表單位金額：萬元項目銷售費用銷售費用率銷售差異預算本年預算本年開支差MZr.合計期+銷售工資60651.000-.048

19、3.02.05運雜費90851.5001.371-8.03.0-5廣告宣傳費1001101.6671.7746.73.310差旅費30380.500().6137.01.08業(yè)務招待費20180.3330).290-2.70.7-2變動銷售費用合計3003165.0005i.0966.010.016大海公司預算銷售收入為6000萬元，本年銷售收入為6200萬元，所以，在表5-1中:預算銷售費用率=匯各項預算銷售費用+ 6000本年銷售費用率=匯各項本年銷售費用+ 6200開支差異=匯（本年各項銷售費用率-預算銷售費用率）X 6200銷售差異=匯（6200 - 6000 ） X 各項預算銷售費用

20、率通過分析可以得出， 變動銷售費用本年比預算多支出 16萬元，其中，由于銷售 費用率由5砒高到50 096%。增加支出6萬元；由于銷售收入由6000萬元提高到6200 萬元增加支出10萬元。各項變動銷售費用具體增減數(shù)額在表5-1中都已清楚表明。對于固定銷售費用則可以采用比較分析法逐個項目對比分析，分析情況如表 5-2所示。表5-2 2008年固定銷售費用分析表單位金額：萬元項目預算數(shù)本年數(shù)本年比預算增減額本年比預算增減%計算關系二-=+折舊費303226.67管理工資202115辦公費8800其他23150固定銷售費用合計606446.67通過列表計算出各項固定銷售費用差異的數(shù)額后，還需要進一

21、步分析造成差異的具體原因。值得注意的是：根據(jù)以上銷售費用預算的分析結果，我們還不能簡單地說銷售部門費用控制得好與不好，還需要將銷售費用與銷售收入結合起來進行分析。如果銷售費用的提高，帶來了銷售收入的提高，且銷售費用的增長幅度小于下收入的增長幅度，那么，開支差異標準的提高就是必要的。下面，我們采用費用貢獻分析法分析大海公司銷售費用超支是否合理。大海公司2006年銷售費用貢獻分析表如表 5-3所示。表5-32008年銷售費用分析表項目單位預算本年實際比預算增減金額結構金額結構金額結構計算關系二-=一一、產(chǎn)品銷售收入萬元600010062001002003.33減：產(chǎn)品銷售成本萬元480080490

22、0791002.08銷售稅金及附加萬元300.5310.513.33產(chǎn)品銷售費用萬元36063806.1205.56二、利益貢獻萬元81013.588914.3799.75表5-3中的數(shù)據(jù)可以說明以下兩個問題：.本年銷售收入比預算增加了200萬元， 增長率為3.33%，本年銷售費用支出比預算額增加了 20萬元，增長率為5.56% .銷售費用的增長率高于銷售收入的增長，說明2006年的銷售費用支出控制比較寬松.導致本年銷售費用率高于預算銷售費用率的具體原因，則需要對銷售費用項目進行逐個分析。.由于產(chǎn)品銷售成本的增長率為2.08%,低于銷售收入 3.33%的增長幅度，所以利益貢獻的增長較大.也就是

23、說，企業(yè)為了擴大銷售，采取了提高銷售費用的措施，盡管銷售費 用的增長幅度大于銷售收入的增長幅度，但由于產(chǎn)品銷售總成本增長幅度低于銷售收入總額的增長幅度，使公司總體經(jīng)濟利益增長了9.75%.五、成本分析成本分析是對本年產(chǎn)品制造成本與預算產(chǎn)品制造成本之間差異的分析。 一般需要分兩步 進行。首先，需要分析各種產(chǎn)品本年總成本與預算總成本的差異， 確定各種產(chǎn)品成本 影響總成本的情況， 然后， 對各種產(chǎn)品制造成本的構成進行具體分析。（一） 總成本分析造成總成本預算差異的原因主要有兩個：一是由于產(chǎn)品產(chǎn)量變動而導致的差異；:是由于產(chǎn)品單位成本變動而產(chǎn)生的差異。所以，產(chǎn)品總成本預算差異可分為產(chǎn)量差異和成本差異兩

24、部分。計算公式如下：產(chǎn)量差異=（本年產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）X預算單位成本成本差異=（本年單位成本-預算單位成本） X本年產(chǎn)量總差異=產(chǎn)量差異+成本差異=本年單位成本 X本年產(chǎn)量-預算單位成本 X預算產(chǎn)量例6 2007年1月，大海公司采用因素分析法將 2006年的總成本預算執(zhí)行結果與預算標準進行了分析。本例為了簡化起見，作了一個假設，2008年的產(chǎn)品制造總成本與產(chǎn)品銷售總成本一致。計算結果如表 6-1所示。表6-12008年總成本分析表單位金額：萬元產(chǎn)品名 稱單 位預算（力兀）本年（力兀）差異分析（萬兀）產(chǎn) 量單位成 本總成 本單位成 本總成 本廠量變動成本變動合計計算關 系二(- )X二(- )X二

25、+甲產(chǎn)品臺8804.003,5209103.9383,584120-5664乙產(chǎn)品臺5001.708504501.800810-8545-40丙產(chǎn)品臺2002.154302202.300506433376合計4,8004,9007822100通過6-1可以得出:產(chǎn)量差異=匯（本年產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）x預算單位成本=（910 - 880 ） X （ 450 -500 ） X 1.7 + （220- 200） X 2.15=120 + （-85 ）+ 43 =78 （萬元）成本差異=匯（本年單位成本-預算單位成本）X預算產(chǎn)量=（3.938 - 4 ） X 910 + （ 1.8 -1.7 ） X 45

26、0 + （2.3 - 2.15） X 220=-56 + 45+ 33 =22 （萬元）總差異=產(chǎn)量差異+成本差異=78 +22 = 100 （ 萬元）通過以上總成本預算分析可以得知：.甲產(chǎn)品由于單位產(chǎn)品成本降低0.062（4-3.938）萬元，使總成本降低56萬元.乙產(chǎn)品由于單位產(chǎn)品成本提高0.1（1.8-1.7） 萬元，使總成本提高45萬元.丙產(chǎn)品由于單位產(chǎn)品成本提高0.15（2.3-2.15） 萬元，使總成本提高33萬元至于三種產(chǎn)品成本降低或提高的原因，則有賴于對各種產(chǎn)品制造成本的構成分析.（二）制造成本構成分析產(chǎn)品制造成本是由知己材料成本、直接人工成本和制造費用構成的，因此，對制造成本

27、的構成分析就是分別確定上述三個預算的執(zhí)行差異，并對造成差異的原因進行剖析。下面，通過案例系統(tǒng)說明直接材料成本、直接人工成本和制造費用的具體分析方法。例7大海公司2006年乙產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為 500臺，本年產(chǎn)量為450臺，直接材 料成本預算及執(zhí)行結果如表7-1所示。表7-1乙產(chǎn)品制造成本分析表費用名稱預算（元）本年（萬元）單位成本總成本單位成本總成本欄次池*500*4501.直接材料14000700000014800.066600002.直接人工205210260002131.8959310其中：工資18009000001870.0841500福利費252126000261.81178103.制

28、造費用9484740001068.2480690其中：變動性810405000884.0397800固定2828904.成本合計17000850000018000.081000001、直接材料成本分析直接材料本年成本與預算成本之間的差額主要由三個原因造成：一是由于材料價格偏離預算價格而形成的材料價格差異，二是由于材料耗用量偏離預算耗用量而形成的材料數(shù)量差異，三是由于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量偏離預算產(chǎn)量而形成的材料產(chǎn)量差異。計算公式如下：材料價格差異=（本年價格 -預算價格） X本年單位耗量X 本年產(chǎn)量 材料數(shù)量差異=（本年單位耗量 -預算單位耗量）X 預算價格X本年產(chǎn)量 材料產(chǎn)量

29、差異=（本年產(chǎn)量 -預算產(chǎn)量） X預算價格X 預算單位耗量 材料成本差異=材料價格差異+材料數(shù)量差異+材料產(chǎn)量差異=材料本年成本-材料預算成本下面，以例7為例說明直接材料成本預算的分析方法。大海公司2008年乙產(chǎn)品直接材料成本預算及執(zhí)行結果如表7-2所示。表7-2乙產(chǎn)品材料成本分析表材料名 稱單 位預算（元）本年（力兀）單耗單價單位成本總成本單耗單價單位成本總成本欄次二*=（5）XM材料噸0.5200001000050000000.44825000112005040000N材料噸0.410000400020000000.450800036001620000合計14000700000014800

30、6660000表7-2中：預算總成本=匯預算單位成本X 500 = 7000 000元本年總成本=匯本年單位成本X 450 = 6660 000元根據(jù)表7-2的資料，采用因素分析法分析直接材料成本預算完成情況，分析結果如表7-3所示。表7-3乙產(chǎn)品材料成本分析表材料名稱單 位數(shù)量分析(元)價格分析(力兀)廠量分析(力兀)材料總差異(元)單耗差成本差 異單耗差成本差 異單耗 差成本差異欄次= -(11)=-(13)(14)=(13)X (15)M材料噸-0.052-46800050001008000-50-50000040000N材料噸0.05225000-2000-405000-50-2000

31、00-380000合計-243000603000-700000-340000表7-3中：材料數(shù)量差異 =匯材料單耗差XX 450 = -243000 元 材料價格差異= 匯材料單價差(11)XX 450 = 603000元材料產(chǎn)量差異(14)= 匯產(chǎn)量差 X=-700 000 元材料成本差異 =+ (14) = -340000 元分析結果表明：乙產(chǎn)品直接材料預算成本為 700萬元，本年為666萬元， 本年比預算少34萬元。導致本年比預算少 34萬元的原因是：乙產(chǎn)品的材料單耗變化(其中， M材料單耗降低，N材料單價降低)提高材 料成本24. 3萬元乙產(chǎn)品耗用材料單價變化(其中，M材料單價提高，N

32、材料單價降低)提高材料成 本60.3萬元乙產(chǎn)品產(chǎn)量本年比預算減少 50臺(500-450 )降低材料成本70萬元.通過以上材料成本分析將導致直接材料本年成本與預算成本之間差異的數(shù)量、價格、產(chǎn)量三個因素搞清楚后，還需要分別分析造成材料消耗數(shù)量變化、材料價格變化以及產(chǎn)品產(chǎn)量變化的原因。造成材料消耗數(shù)量變化的原因主要是有工人操作因素、機器設備因素、技術工藝因素、產(chǎn)品質量因素、材料質量因素、生產(chǎn)數(shù)量因素等。造成材料價格變化的原因主要有材料時常價格的變動、材料采購數(shù)量的變動、 運費和損耗的變動、耗用材料的變動等。造成產(chǎn)品產(chǎn)量變化的原因主要有產(chǎn)品供求因素、機器設備因素、材料供應因素、生產(chǎn) 效率因素、產(chǎn)品質

33、量因素、資金因素、成本因素等。總之，導致材料成本升降的原因非常多，既有主觀原因， 也有客觀原因， 既有企業(yè)內部的原因， 也有企業(yè)外部的原因， 及有技術原因， 也有管理原因等。 因此，需 要進行具體的調查研究后才能明確責任歸屬。2.直接人工成本分析導致直接人工本年成本與預算成本之=間差異的主要原因有三個:一、由于本年工資率偏離預算工資率而形成的工資率差異；二、由于本年勞動效率偏離預算勞動效率而形成的人工工時差異（也稱效率差異）；三、由于本年產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預算產(chǎn)量而形成的人工產(chǎn)量差異。計算公式如下：工資率差異=（本年工資率-預算工資率）X本年單位工時 X本年產(chǎn)量人工工時差異=（本年單位工時-預算單

34、位工時 ）X預算工資率 X本年產(chǎn)量 人工產(chǎn)量差異=（本年產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）X預算工資率 X預算單位工時 人工成本差異=工資率差異+人工工時差異+人工產(chǎn)量差異=人工本年成本一人工預算成本例8大海公司2006年乙產(chǎn)品的直接人工預算成本為2052元/臺，本年成本是2131.8元/臺，乙產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為 500臺，本年產(chǎn)量為450臺。直接人工成本預算及執(zhí)行結果如 表8-1所示。表8-1乙產(chǎn)品直接人工成本分析表材料名 稱預算本年單位工 時工資 率 （元）單位人工 成本（元）人工總 成本 （元）單位工 時工資率（元）單位人工 成本（元）人工總 成本 （元）欄次二*二*工資181001800900000171

35、10.01870841500福利費18142521260001715.4261.8117810合計205210260002131.8959310根據(jù)表8-1的資料，采用因素分析法分析直接人工成本預算完成情況，分析結果如表:8-2乙產(chǎn)品直接人工成本分析表材料名稱工時分析（元）工資率分析（萬兀）產(chǎn)量分析（萬元）人工總差異（元）工時差成本差異工資率差成本差異廠量差成本差異欄次二-(11)=-(13)(14) = (13)X(15)工資-1-450001076500-50-90000-58500福利費-1-63001.410710-50-12600-8190合計-5130087210-102600-6

36、6690表8-2中，人工工時差異 =匯人工單位工時差XX 450 = -51300 元工資率差異 =匯單位工資率差（11）XX 450 = 87210 元人工產(chǎn)量差異（14）=匯產(chǎn)量差 X=-102600 元人工成本差異（15）= + + （14） = - 66690 元分析結果表明：乙產(chǎn)品直接人工預算成本為1026000元，本年為959310元，本年比預算少66690元,導致本年比預算少 66690元的原因是：直接人工單位工時降低，導致直接人工成本降低 51300元，直接人工單位工資率提高，導致直接人工成本提高87210元乙產(chǎn)品產(chǎn)量本年比預算減少50臺，減低直接人工成本 102600元通過以

37、上分析將導致直接人工本年成本與預算成本之間差異的工時、工資率、產(chǎn)量三個因 素搞清楚后， 還需要分別分析造成直接人工工時及工資率變化的原因造成直接人工工時(勞動效率)變化的原因主要有工作環(huán)境因素、工人操作因素、技術 工藝因素、工人結構因素、機器或工具因素、作業(yè)計劃安排因素、原材料質量及供應因素、 停工和停產(chǎn)因素等。造成直接人工工資率變化的原因主要有公司調整因素、工資等級變更因素、工人結構變 化因素、工人使用及安排調度因素等。上述具體原因都可以通過直接人工成本的深入分析而搞得一清二楚。3.制造費用分析制造費用由變動制造費用和固定制造費用組成，由于良種費用對業(yè)務量的依存關系不同，所以應采用不同的方法

38、分別進行分析。固定制造費用分析固定制造費用在一定范圍內不受業(yè)務量變動的影響。理論上，可以將固定制造費用差異分解為耗費差異、效率差異和閑置差異。其中，耗費差異是指固定制造費用的本年金額與固定制造費用預算金額之間的差額；效率差異是指本年工時脫離預算工時， 按固定制造費用預算分配率計算的差額；閑置差異是指本年工時未達到生產(chǎn)能量而形成的差額， 按固定制造費用預算分配率計算的金額。對于固定制造費用差異的分析應該以固定制造費用上期數(shù)為依據(jù)，也就是根據(jù)各項固定制造費用的本年耗費額與各項固定制造費用的預算數(shù)逐項進行對比分析，從中找出存在的差異，并分析其產(chǎn)生差異的原因， 固定制造費用差異的計算公式如下：固定制造

39、費用差異=匯(固定制造費用本年數(shù)-固定制造費用預算數(shù))大海公司2008年乙產(chǎn)品的固定制造費用預算及執(zhí)行結果如表9-1所示。表9-12008年乙產(chǎn)品固定制造費用分析表費用項目單位預算本年差異欄次=-1.管理人員工資元400004500050002.固定資產(chǎn)折舊費元200002789078903.財產(chǎn)保險費元5000600010004.其他元4000400005.固定制造費用合計元690008289013890表9-1顯示，乙產(chǎn)品的固定制造費用預算為69000元，本年發(fā)生82890元，多支出13890元。通過逐項分析查明超支的原因如下： 預算期增加車間管理人員 1名，導致管理人員工資增加 5000

40、元, 車間新購置車床一臺，年增折舊費7890元，財產(chǎn)保險費1000元變動制造費用分析變動制造費用一般與業(yè)務量成正比例變動，因此，對于變動制造費用的分析一般可采用因素分析法。導致本年變動制造費用與預算標準之間差異的主要原因有費用分配率、工作效率、產(chǎn)品產(chǎn)量三方面的因素，所以形成了以下三種變動制造費用差異；一是變動制造費用分配率差異，是指由于變動制造費用的本年費用分配率偏離預算標準而形成的差異。它反映的是變動費用耗費水平的高低，所以也成耗費差異二是變動制造費用工時差異，是指由于單位產(chǎn)品本年單位工時（或工人工資、產(chǎn)品產(chǎn)量等分配標準）偏離預算單位工時而形成的差異。它反映的是工作效率變化引起的費用節(jié)約或超

41、支，所以也稱效率差異。三是變動制造費用產(chǎn)量差異，是指由于本年產(chǎn)品產(chǎn)量偏離預算產(chǎn)量而形成的差異。變動制造費用差異的計算公式如下：費用分配率差異=（本年費用分配率 -預算費用分配率 ）X本年單位工時X本年產(chǎn)量費用工時差異=（本年單位工時-預算單位工時）X預算費用分配率X本年產(chǎn)量費用產(chǎn)量差異=（本年產(chǎn)量 -預算產(chǎn)量）X預算費用分配率X預算單位工時變動制造費用差異=費用分配率差異+費用效率差異+費用產(chǎn)量差異=本年變動制造費用-預算變動制造費用大海公司2008年乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品變動制造費用預算為810元/臺，本年費用是 884元/臺，乙產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為 500臺，本年產(chǎn)量為450臺，變動制造費用預算及執(zhí)

42、行結果 如表9-2所不。表9-2 :2008年乙產(chǎn)品固定制造費用分析表材料名稱預算本年單位工 時分配 率 （元）單位變動 制造費用 （元）變動總 費用（萬 元）單位工 時分配 率 （元）單位變動 制造費用 （元）變動總 費用（萬 元）欄次二*二*間接材料18203601800001726442198900維修費1815270135000171322199450水電費1866305400017711953550其他184 1723600017610245900合計18458104050001752884397800預算變動制造總費用=匯預算單位變動制造費用X 500 = 405000元本年變動制

43、造總費用=匯本年單位變動制造費用X 450 = 397800元根據(jù)表9-2的資料，采用因素分析法分析變動制造費用預算完成情況，分析結果如下:表9-3乙產(chǎn)品變動制造費用分析表材料名 稱工時分析（元）工資率分析（萬兀）產(chǎn)量分析（萬元）費用總差異（元）工時差成本差 異工資率差成本差 異差成本差異欄次二-(11)=-(13)(14) =(13) X (15)間接材 料-1-9000645900-50-1800018900維修費-1-6750-2-15300-50-13500-35550水電費-1-270017650-50-31500-450其他-1-1800215300-50-36009900合計-1

44、-20250753550-50-40500-7200表9-3中，費用工時差異= 匯費用單位工時差 XX 450 = 20250元費用分配率差異 =匯費用分配率差(11)XX450 = 53550 元費用產(chǎn)量差異(14)=匯產(chǎn)量差 X=-40500元變動制造費用差異=十+ (14) = -7200 元分析結果表明：乙產(chǎn)品預算變動制造費用為405000元， 本年為397800元，本年比預算少了 7200元，導致本年比預算少 7200元的原因是：變動制造費用單位工時降低，導致變動制造費用降低 20250元變動制造費用分配率提高，導致變動制造費用提高53550元乙產(chǎn)品產(chǎn)量本年比預算減少50臺，降低變動制造費用 40500元影響變動制造費用成本差異的因素包含在各變動制造費用明細項目之中，在本年工作中， 需要按各費用明細項目進行逐項分析。需要說明的是：在本年工作中，制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法有多種多樣。例如，生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按 年度與年分配率分配法、直接成