2022年所有者權(quán)益管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

1、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系所有者權(quán)益會(huì)計(jì)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 投入資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益本講要點(diǎn)所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的區(qū)別所有者權(quán)益的種類：業(yè)主權(quán)益、合伙人權(quán)益 、股東權(quán)益所有者權(quán)益的內(nèi)容：實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益（公積金與未分配利潤）實(shí)收資本（股本）的確認(rèn)與計(jì)量資本公積的來源與用途、確認(rèn)與計(jì)量盈余公積與公益金的用途利潤分配的會(huì)計(jì)處理，包括盈余公積與公益金的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理對“未分配利潤”的理解第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)（一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額（凈資產(chǎn)）。（二）

2、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系 資產(chǎn) 負(fù)債 = 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 = 凈資產(chǎn)（三）所有者權(quán)益的特征 1、留剩權(quán) 2、不是對企業(yè)特定財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)二、所有者權(quán)益的種類：（一）業(yè)主權(quán)益（二）合伙人權(quán)益（三）股東權(quán)益股東的權(quán)益有：（1）投票；（2）分享公司利潤；（3）分享公司清算剩余的資產(chǎn)；（4）在以后的股票發(fā)行中購買更多的股票。 1、股份公司及其特征 2、有限責(zé)任公司與股份有限公司 （1）股份有限公司及其特征 （2）有限責(zé)任公司及其特征股份有限公司的基本特征（1）獨(dú)立的法律主體和納稅主體（2）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離（3）有限的償債責(zé)任（4）存在的連續(xù)性（5）巨大的融資能力3、股份公司的組織機(jī)構(gòu)：

3、“三架馬車”（1）股東大會(huì)；（2）董事會(huì)；（3）監(jiān)事會(huì)4、股份、股票及其種類 （1）股份：均分公司全部資本的最基本的計(jì)量單位 核定股份=已發(fā)行股份+未發(fā)行股份 已發(fā)行股份=發(fā)行在外股份+庫藏股份（庫存股）（2）股票及其種類 股票的定義（并不等同于股份）：公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面憑證。股票的種類按是否記名分：記名股票與無記名股票按是否有面值分：有面值股票與無面值股票面值是指公司章程規(guī)定的每股普通股的票面金額普通股面值的作用主要在于：第一，根據(jù)法律法規(guī)，普通股的發(fā)行價(jià)格一般不得低于面值，即不能以折價(jià)的方式發(fā)行股票；第二，當(dāng)股東權(quán)益低于普通股的面值時(shí)，股份有限公司不得分

4、紅派息；第三，面值是記錄普通股股本賬戶的依據(jù)。除此之外，普通股不具有其他經(jīng)濟(jì)意義。它既不能計(jì)算股利的依據(jù)，也不代表普通股的流通價(jià)值或清算價(jià)值。如果股份有限公司發(fā)行的是無面值股份，公司章程一般為其規(guī)定一個(gè)設(shè)定價(jià)值。與面值一樣，設(shè)定價(jià)值也是記錄普通股股本賬戶的依據(jù)。 按股東權(quán)利大小分：普通股與優(yōu)先股普通股是構(gòu)成公司資本的基礎(chǔ)。普通股股東的權(quán)益：投票表決權(quán)；分得股利權(quán)；優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。優(yōu)先股優(yōu)先分配收益的優(yōu)先股按股利分派是否積累分：累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股按是否參加剩余超額股利的分派來分：全部參加優(yōu)先股、部分參加優(yōu)先股與非參加優(yōu)先股優(yōu)先分配剩余財(cái)產(chǎn)的優(yōu)先股：可回收的優(yōu)先股；可轉(zhuǎn)換的優(yōu)先股

5、優(yōu)先股與債券的異同：優(yōu)先股與債券的相同點(diǎn)：第一，股息率預(yù)先設(shè)定，不能變動(dòng)；第二，剩余財(cái)產(chǎn)的優(yōu)先索取權(quán)；第三，無經(jīng)營決策表決權(quán)；優(yōu)先股與債券的不同點(diǎn)：第一，股息分派與否取決股東大會(huì)；第二，股息不能抵扣所得稅；第三，沒有明確的到期日。三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（一）實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）是投資者（所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本（股本） 。股份有限公司按所發(fā)行的股票面值總額作為股本。（二）資本公積資本公積包括資本（股本）溢價(jià)、其他資本公積。（三）留存收益（盈余公積與未分配利潤）盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。但外商投資企業(yè)的盈余公積則包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金

6、和“利潤歸還投資”。盈余公積是指定了用途的未分配利潤；“未分配利潤”是未指定用途的未分配利潤，是真正的未分配利潤。第二節(jié) 投入資本一、投入資本與注冊資本投入資本：所有者實(shí)際投入的資本，即會(huì)計(jì)上記錄在“實(shí)收資本”或“股本”賬戶中的金額。注冊資本：營業(yè)執(zhí)照上的法定資本。投入資本未繳齊時(shí)，注冊資本大于投入資本；投入資本繳齊時(shí)，注冊資本等于投入資本；正常經(jīng)營中，注冊資本有可能不等于投入資本，但按公司法，公司增加或減少注冊資本時(shí)，應(yīng)辦理變更登記。注冊資本的法定最低限額：公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。二、投資形式及計(jì)價(jià)投資形式現(xiàn)金/外幣（注意：外幣資本折算差額）非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)

7、、無形資產(chǎn)等作為投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值實(shí)收資本/股本的其他來源資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本/股本分配股票股利可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本三、投入資本的核算（一）實(shí)收資本或者股本增加的核算1、企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或者“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。借：銀行存款 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積2、股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借

8、：利潤分配未分配利潤 貸：實(shí)收資本（或股本）3、可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值） 可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款4、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)：借：應(yīng)付賬款等 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借：資本公積其他資本公積 貸：股本（二）實(shí)收資本或者股本減少的核算1、企業(yè)按法定程序報(bào)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借：股本（或?qū)嵤召Y本） 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款2、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，

9、股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。借：股本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價(jià)3、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資

10、， 借：實(shí)收資本（已歸還投資） 貸：銀行存款同時(shí)：借：利潤分配利潤歸還投資 貸：盈余公積利潤歸還投資中外合作企業(yè)清算時(shí)：借：實(shí)收資本 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：實(shí)收資本（已歸還投資） 銀行存款四、股票的發(fā)行：（一）股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（二）整批發(fā)行股票 1、比例分配法：以公允市價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn) 2、余額法：扣除分配法（三）股票的認(rèn)購：過渡問題 “應(yīng)收認(rèn)股款”、“已認(rèn)（普通）股本”（四）發(fā)行股票換取財(cái)產(chǎn)或支付報(bào)酬 1、發(fā)行股票換取財(cái)產(chǎn)：可視為所有者用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 2、發(fā)行股票支付報(bào)酬：如債轉(zhuǎn)股五、庫藏股票的核算1、科目設(shè)置“庫存股”2、會(huì)計(jì)處理企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的借：庫存股

11、 貸：銀行存款企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購本公司股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，在備查簿中，按實(shí)際支付的金額，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。借：庫存股 貸：銀行存款將收購的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，借：銀行存款（如有實(shí)際收到的金額） 資本公積其他資本公積（按根據(jù)職工獲取股份的實(shí)際情況確定的金額） 貸：庫存股（按獎(jiǎng)勵(lì)庫存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（按差額）企業(yè)因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的借：庫存股 貸：銀行存款企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股，借：銀行存款等（應(yīng)按實(shí)際收

12、到的金額） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股（按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額） 或資本公積股本溢價(jià)（按其差額）【例題】B股份有限公司截至208年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本3 000 000412 000 000（元）借：庫存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 資本公積股本

13、溢價(jià) 6 000 000 盈余公積 3 000 000 貸：庫存股 12 000 000假設(shè)B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本3 000 0000.92 700 000（元）借：庫存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000借：股本 3 000 000 貸：庫存股 2 700 000 資本公積股本溢價(jià)300 000 第三節(jié) 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根

14、本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類:資本（或股本）溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）等。 資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（股本）。資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)其他資本公積一、資本（股本）溢價(jià)（一）資本溢價(jià)：產(chǎn)生于新的所有者投資時(shí)，其產(chǎn)生的原因如下：1、用來補(bǔ)償投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益新投資者加入后的所有者權(quán)益總額新投資者加入前的所有者權(quán)益總額（1新投資者加入后新投資者的持股比例）新投資者的出資額新投資者加入后的所有者權(quán)益總額新投資者加入后新投資者的持股比例新投資者加入后的實(shí)

15、收資本總額新投資者加入前的實(shí)收資本總額（1新投資者加入后新投資者的持股比例）新投資者的出資額計(jì)入實(shí)收資本的部分新投資者加入后的實(shí)收資本總額新投資者加入后新投資者的持股比例新投資者投資的資本溢價(jià)新投資者的出資額新投資者的出資額計(jì)入實(shí)收資本的部分例題某企業(yè)經(jīng)營數(shù)年后，接受新的投資者B單位加入，增資前企業(yè)資本構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本某國資公司 16,000,000實(shí)收資本A單位 4,000,000資本公積 8,000,000盈余公積 8,000,000未分配利潤 12,000,000合 計(jì) 48,000,000 B單位出資后，資本比例改為：某國資公司持有60%，A單位持有15%，B單位持股25%。商定

16、B單 位按企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以現(xiàn)金出資。B單位應(yīng)出資總額為： 4800000075%25%=16000000(元) 該出資額中包括投入資本和資本溢價(jià)兩部分，其中實(shí)收資本為： (16000000+4000000)75%25%=6 666667(元) 資本溢價(jià)為 16000000-6666667=9333 333(元) 因此，收到B單位投資的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 16000000 貸：實(shí)收資本B單位資本 6666667 資本公積資本溢價(jià) 93333332、補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)3、其他原因（二）股本溢價(jià)：產(chǎn)生于股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)。當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超過股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，

17、新老股東共享。其中對于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，由于直接導(dǎo)致了股東權(quán)益的減少，所以應(yīng)首先從溢價(jià)收入中予以扣除，企業(yè)應(yīng)將扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的凈額作為資本公積予以確認(rèn)。二、撥款轉(zhuǎn)入 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款1、收到撥款時(shí)，暫作長期負(fù)債處理借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2、建造資產(chǎn)用于規(guī)定項(xiàng)目時(shí)借：在建工程等 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等3、工程項(xiàng)目完工對于未形成長期資產(chǎn)，屬于費(fèi)用而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長期負(fù)債 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程等對于形成長期資產(chǎn)的， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積其他資本公積 撥款結(jié)余需要返還的， 借：專

18、項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款4、上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本或者股本三、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額金融資產(chǎn)的重分類四、資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本/股本五、關(guān)于資本公積核算內(nèi)容的歸納（2006年新準(zhǔn)則）1、科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。2、

19、主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)接受投資者投入的資本形成的資本公積，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)關(guān)于資本公積核算內(nèi)容的歸納（2006年新準(zhǔn)則）（續(xù)）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款”等科目。借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。借：

20、資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（2）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按“長期債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積”（股本溢價(jià)）科目。借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 資本公積其他資本公積 貸：股本 庫存現(xiàn)金 資本公積股本溢價(jià)（3）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而

21、享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（4）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（在合并日按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資本公積資本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款等（按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值） 資本公積資本溢價(jià)（5）企業(yè)的長期股權(quán)投

22、資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積（6）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（其他資本公積）。借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)

23、的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)（7）作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目；原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目 借：投資性房地產(chǎn)(成本) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 或公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：開發(fā)產(chǎn)品 或資本公積其

24、他資本公積企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”或“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 借：投資性房地產(chǎn)(成本) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 或公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：固定資產(chǎn) 或資本公積其他資

25、本公積借：投資性房地產(chǎn)(成本) 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 或公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：無形資產(chǎn) 或資本公積其他資本公積待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入（8）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或者：借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出

26、售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”；但是如果可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資產(chǎn)減值損失 或者資

27、本公積其他資本公積 （9）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額對于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。對于發(fā)生的匯兌損失 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)對于發(fā)生的匯兌收益 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 （10）金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)

28、備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記

29、或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（11）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科

30、目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的 借：股本 資本公積 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的 借：股本 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 資本公積股本溢價(jià)第四節(jié) 留存收益一、留存收益的性質(zhì)和內(nèi)容二、留存收益的核算（一）法定利潤分配順序彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者（所有者或股東）分配利潤或股利（先優(yōu)先股東，后普通股東）分配優(yōu)先股股利分配普通股股利轉(zhuǎn)作資本或股本的股票股利提取法定公積金的有關(guān)規(guī)定公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10的比例提?。ǚ枪局破?/p>

31、業(yè)也可按照超過10的比例提?。┰谟?jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50以上時(shí)，可以不再提取法定公積金公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損（二）提取的盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前彌補(bǔ)虧損的期間為五年用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并

32、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（三）未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)從數(shù)量上來講未分配利潤期初未分配利潤本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取的各種盈余公積分出利潤三、利潤分配科目設(shè)置利潤分配提取法定盈余公積利潤分配提取任意盈余公積利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利利潤分配盈余公積補(bǔ)虧利潤分配未分配利潤企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)

33、置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。四、利潤分配的核算及其賬務(wù)處理1、企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積2、企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤分配提取儲(chǔ)備基金 利潤分配提取企業(yè)發(fā)展基金 利潤分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：盈余公積儲(chǔ)備基金 盈余公積企業(yè)發(fā)展基金 應(yīng)付職工薪酬3、企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記“應(yīng)付股利”科目。 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利4、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤

34、分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）”科目，貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)5、用盈余公積 補(bǔ)虧借：盈余公積法定盈余公積等 補(bǔ)虧數(shù) 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 補(bǔ)虧數(shù)6、企業(yè)（中外合作經(jīng)營企業(yè)）在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“利潤分配（利潤歸還投資）”科目，貸記“盈余公積利潤歸還投資”科目。 借：利潤分配利潤歸還投資 貸：盈余公積利潤歸還投資7、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分

35、配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 借：本年利潤 貸：利潤分配 未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤 平衡數(shù) 盈余公積補(bǔ)虧 補(bǔ)虧數(shù) 貸：利潤分配 其余各明細(xì)科目 余額結(jié)轉(zhuǎn)之后，只有“利潤分配 未分配利潤 ”可能存在余額，其他各明細(xì)賬戶無余額?！纠緼股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。208年年初未分配利潤為貸方80 000 000元，208年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000 000元假定公司按照208年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，5提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)

36、現(xiàn)金股利，按每股10股送3股的比例派發(fā)股票股利。209年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 50 000 000（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積 5 000 000 提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積法定盈余公積 5 000 000 任意盈余公積 2 500 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配未分配利潤 7 500 000 貸：利潤分配提取法定

37、盈余公積 5 000 000 提取任意盈余公積 2 500 000A公司208年底“利潤分配未分配利潤 ”科目的余額為：80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000(元)即貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤為 122 500 000元。（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 0000.220 000 000（元）借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000209年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000（5）209年3月15日，發(fā)放

38、股票股利：100 000 00013030 000 000（元）借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 000稅前補(bǔ)虧舉例中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過）有關(guān)規(guī)定 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 例題1某企業(yè)201207年的有關(guān)資料如下：企業(yè)所得稅稅率每年均為25企業(yè)利潤分配方案每年均為：按凈利潤的10提取盈余

39、公積，按凈利潤的60分配投資者利潤假設(shè)：利潤分配未分配利潤賬戶的201年初余額為0單位：萬元201202203主營業(yè)務(wù)收入100015001600主營業(yè)務(wù)成本9001075974營業(yè)稅金及附加100145155管理費(fèi)用170246270財(cái)務(wù)費(fèi)用205665銷售費(fèi)用306873營業(yè)外收入609537營業(yè)外支出704052利潤總額2303548所得稅費(fèi)用000凈利潤2303548提取盈余公積000分配投資者利潤000未分配利潤230265217204205206207主營業(yè)務(wù)收入1700180019002000主營業(yè)務(wù)成本1025107710761148營業(yè)稅金及附加160170172175管理費(fèi)

40、用330350380400財(cái)務(wù)費(fèi)用75718285銷售費(fèi)用88799395營業(yè)外收入661513120營業(yè)外支出33259037利潤總額554320180所得稅費(fèi)用00036.25凈利潤554320143.75提取盈余公積0004.475分配投資者利潤00026.85未分配利潤1621199913.425201年發(fā)生的230萬元的虧損只能用202206年的利潤彌補(bǔ)201年發(fā)生的230萬元的虧損稅前補(bǔ)虧的部分48554320166，剩余虧損23016664的部分用稅后利潤補(bǔ)虧201206年都不用交納所得稅207年應(yīng)交所得稅計(jì)算如下（所得稅稅率為25）：應(yīng)納稅額（18035）2536.25萬元借：

41、所得稅費(fèi)用 36.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 36.25207年利潤分配計(jì)算如下：提取盈余公積（143.7599）104.475萬元分配投資者利潤（143.7599）6026.85萬元有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：201年：借：本年利潤 1290 貸：主營業(yè)務(wù)成本 900 營業(yè)稅金及附加 100 管理費(fèi)用 170 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 30 營業(yè)外支出 70借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 營業(yè)外收入 60 貸：本年利潤 1060 借：利潤分配未分配利潤 230 貸：本年利潤 230 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：202年：借：本年利潤 1630 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1075 營業(yè)稅金及附加 145 管理費(fèi)用 246 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 銷售費(fèi)用 68 營業(yè)外支出 40借：主營業(yè)務(wù)收入 1500 營業(yè)外收入 95 貸：本年利潤 1595借：利潤分配未分配利潤 35 貸：本年利潤 35 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：203年：借：本年利潤 1589 貸：主營業(yè)務(wù)成本 974 營業(yè)稅金及附加 155 管理費(fèi)用 270 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65 銷售費(fèi)用