注會(huì)基礎(chǔ)講解稅法第六章企業(yè)所得稅稅法

1、第六章 企業(yè)(qy)所得稅法共七十四頁(yè)一、企業(yè)所得稅的概念是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第二(d r)，通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。（不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額）第三，納稅人和負(fù)稅人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 共七十四頁(yè)三、企業(yè)所得稅特點(diǎn)1.綜合性比較強(qiáng)2.難點(diǎn)在于應(yīng)納稅所得額的確定(qudng)3.按年計(jì)算，分期預(yù)繳共七十四頁(yè)2007年企業(yè)(qy)所得稅的主要改革統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)統(tǒng)一并降低名義稅率統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一優(yōu)

2、惠政策導(dǎo)向（產(chǎn)業(yè)(chny)、地區(qū)、過(guò)渡）引入特別納稅調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施共七十四頁(yè)主要(zhyo)內(nèi)容一、所得稅三要素1、納稅義務(wù)人2、征稅對(duì)象（要準(zhǔn)確確定所得來(lái)源）3、稅率：25%（還有20%、15%、10%）四、稅收(shushu)優(yōu)惠五、征收管理二、應(yīng)納稅所得額的確定 3、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、收入總額：一般；特殊；不征稅；免稅 基本扣除項(xiàng)目 部分項(xiàng)目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、非居民企業(yè)稅額計(jì)算2、境外所得已納稅額扣除（限額扣除） 1、居民企業(yè) 核算征收：直接法或間接法 核定征收共七十四頁(yè)重點(diǎn)和難點(diǎn)：居民企業(yè)和非居民企業(yè)及其納稅義務(wù)所得

3、來(lái)源地的確定應(yīng)納稅所得額的確定 具體：準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（包括限額扣除項(xiàng)目）、不許(bx)扣除的項(xiàng)目以及虧損彌補(bǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，企業(yè)重組的稅務(wù)處理（較難，本課程不展開(kāi)）共七十四頁(yè)第一節(jié) 納稅(n shu)義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人（掌握） 在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(qy)和其他取得收入的組織，為企業(yè)(qy)所得稅的納稅人，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 納稅人分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)7/28/20227共七十四頁(yè)對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定(rndng)標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)-對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jngyng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu).共七十四頁(yè)納稅人類(lèi)

4、別 判斷標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立或依外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)境內(nèi)所得（無(wú)論所得是否與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所(chn su)有實(shí)際聯(lián)系）境外所得（與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得） 依外國(guó)（地區(qū)(dq)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 A 或未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源我國(guó)境內(nèi)所得 B境內(nèi)所得共七十四頁(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：是指在中國(guó)(zhn u)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2.工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所5.其他

5、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所共七十四頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅的納稅人中國(guó)法人：居民(jmn)企業(yè)外國(guó)法人：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)：居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)： （非居民企業(yè)）A:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所B:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得共七十四頁(yè) 例1，下列(xili)各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ 單）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)共七十四頁(yè) 例2，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民(jmn)企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得無(wú)須向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅（ ）

6、。共七十四頁(yè)二、征稅(zhn shu)對(duì)象企業(yè)所得稅中的所得包括九類(lèi)： 銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利(hngl)等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得共七十四頁(yè)所得來(lái)源(liyun)地的確定（熟悉）所得來(lái)源地的確定，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)很重要。所得類(lèi)型(lixng)不同，來(lái)源地的具體認(rèn)定是不同的。 所得類(lèi)型 來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得提供勞務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得交易活動(dòng)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓方所在地被投資企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)、支付

7、所得方所在地共七十四頁(yè) 例3，依據(jù)企業(yè)(qy)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（ 單 ）。 A.銷(xiāo)售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得共七十四頁(yè)例4，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有（ 多）。A銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)(jgu)、場(chǎng)所所在地確定C不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定共七十四頁(yè)第二節(jié) 稅率(shul)（掌握）稅率(shul)居民企業(yè)A類(lèi)非居民企業(yè)（取得的所得與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

8、有實(shí)際聯(lián)系）基本稅率：25%20%：小型微利企業(yè)15%：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率A類(lèi)非居民企業(yè)（取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系）預(yù)提所得稅稅率10%B類(lèi)非居民企業(yè)共七十四頁(yè)小型微利(wi l)企業(yè)（了解）企業(yè)類(lèi)型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬(wàn) 100人3000萬(wàn)其他企業(yè) 30萬(wàn) 80人1000萬(wàn)共七十四頁(yè) 例5，以下適用25%稅率的企業(yè)有（ 多 ）。A在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際(shj)聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企

9、業(yè) 共七十四頁(yè)第三節(jié) 應(yīng)納稅(n shu)所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額（年）應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)分離原則應(yīng)納稅所得額的確定方法：直接法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)(mb)的以前年度的虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目 共七十四頁(yè)一、收入(shur)總額企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利(hngl)等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入共七十四頁(yè)二、不征稅(zhn shu)收入（一）財(cái)政撥款（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

10、、政府(zhngf)性基金（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 比如：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各種減免稅等，但不包括出口退稅款。共七十四頁(yè)免稅(min shu)收入（一）國(guó)債利息收入（二）居民企業(yè)之間直接投資取得的股息、紅利等權(quán)益(quny)性投資收益（三）A類(lèi)非居民企業(yè)從居民企業(yè)中取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入共七十四頁(yè)例6，下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ 單）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間直接投資取得的股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)(zchn)價(jià)值共七十四頁(yè)例7，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得

11、額的有（多）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付(zhf)的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利共七十四頁(yè)三、扣除原則(yunz)和范圍 嚴(yán)格區(qū)分納稅人的資本性支出和收益性支出，準(zhǔn)予扣除的所有項(xiàng)目要真實(shí)、合法。 稅前扣除一般還應(yīng)遵循以下原則(yunz)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則合理性原則共七十四頁(yè)（一）準(zhǔn)予扣除的基本(jbn)項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出(zhch)，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出(zhch)，準(zhǔn)予稅前扣除。 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售貨成本，業(yè)務(wù)支出。共七十四頁(yè)費(fèi)

12、用，是指企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已計(jì)入成本的有關(guān)(yugun)費(fèi)用除外。 費(fèi)用類(lèi)型 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用三經(jīng)、招待費(fèi)是否超標(biāo)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息、借款費(fèi)用是否符合要求共七十四頁(yè)稅金： 指除企業(yè)(qy)所得稅和已經(jīng)抵扣的VAT以外的各項(xiàng)稅金及附加。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除的稅金（舉例）在發(fā)生當(dāng)期扣除計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等計(jì)入管理費(fèi)用房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?chē)購(gòu)稅、契稅、耕地占用稅等共七十四頁(yè)損失：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生各種損失，減除責(zé)

13、任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照(yzho)規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。共七十四頁(yè)（二）主要(zhyo)扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（掌握）工薪支出三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用(fi yong)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出資產(chǎn)損失共七十四頁(yè)工資(gngz)薪金支出合理?yè)?jù)實(shí)扣除。工資薪金包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終(ninzhng)加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出不再實(shí)施計(jì)稅工資。共七十四頁(yè)三經(jīng)費(fèi)(jngfi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過(guò)(chog

14、u)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)(chogu)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度 超標(biāo)部分的處理職工福利費(fèi)工薪總額14%的部分準(zhǔn)扣 不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工薪總額2%的部分準(zhǔn)扣 不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工薪總額2.5%的部分準(zhǔn)扣 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除共七十四頁(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的社保五險(xiǎn)一金（可扣除(kuch)）商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)壽險(xiǎn)(shu xin)經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)（可扣除）個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）其他壽險(xiǎn)（不可扣除）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)（可扣除）共七十四頁(yè)利息費(fèi)用（1）允許稅前扣除的借款利息的性質(zhì)：費(fèi)用化（2）允許稅前扣除的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)： -向金融機(jī)構(gòu)借款的利

15、息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； -向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不許扣除。 -向關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)借款的利息費(fèi)用，企業(yè)從關(guān)聯(lián)(gunlin)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不可扣。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1共七十四頁(yè)例8，某企業(yè)當(dāng)年1月份向銀行借入1年期200萬(wàn)元借款購(gòu)建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日竣工交付使用，企業(yè)當(dāng)年支付的利息支出為12萬(wàn)元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，問(wèn)可在稅前扣除的利息費(fèi)用是？例9，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(lrn)是20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除了兩項(xiàng)利息支出，一項(xiàng)是向銀行借入的

16、生產(chǎn)資金100萬(wàn)元，借款6個(gè)月，付息5萬(wàn)元；一項(xiàng)是向其他單位借入生產(chǎn)資金100萬(wàn)元，借款6個(gè)月，付息6萬(wàn)。問(wèn)稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是，應(yīng)納稅所得額是？例10，某金融企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方B借款6000萬(wàn)，年利率為7%，支付了420萬(wàn)利息。已知道該企業(yè)接受了關(guān)聯(lián)方B1000萬(wàn)的權(quán)益性投資，問(wèn)該企業(yè)本年可稅前扣除的利息費(fèi)用？ 共七十四頁(yè)業(yè)務(wù)(yw)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入(shur)的5允許扣除數(shù)：實(shí)際發(fā)生額的60% 與 最高限額孰低原則銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷(xiāo)售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入、投資收益（

17、投資類(lèi)企業(yè)除外）等。共七十四頁(yè)例11，某企業(yè)全年銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)30萬(wàn)元，并已全部列入管理費(fèi)用，問(wèn)，當(dāng)年可稅前扣除的招待費(fèi)？例12，某企業(yè)2013年銷(xiāo)售(xioshu)貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售(xioshu)貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？ 共七十四頁(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)(yw)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在

18、以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。允許扣除數(shù)：實(shí)際發(fā)生額與最高限額孰低原則(yunz) 例13，某企業(yè)2013年全年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬(wàn)元，2014年全年銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)250萬(wàn)元，問(wèn)2013年和2014年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各是多少？共七十四頁(yè)例14，下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算依據(jù)的是（單）。A讓渡無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)使用權(quán)的收入 B讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D接受捐贈(zèng)的收入 共七十四頁(yè)公益性捐贈(zèng)(junzng)支出符合“雙規(guī)”條件（即規(guī)定的渠道、規(guī)定

19、的公益事業(yè)）的捐贈(zèng)為公益性捐贈(zèng)；否則為非公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。例15，某企業(yè)提供的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生公益捐贈(zèng)20萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，問(wèn)當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅(n shu)所得額是？非公益性捐贈(zèng)支出一律不得稅前扣除。共七十四頁(yè)資產(chǎn)(zchn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。例16，某企業(yè)2013年毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本(chngbn)10

20、000元，保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）。A.2000元B.3000元 C.3700元 D.10 000元共七十四頁(yè)四、不允許扣除(kuch)的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.所得稅稅款。3.稅收(shushu)滯納金。4.罰金、行政罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.非廣告性贊助支出。7.未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)。9.與收入無(wú)關(guān)的其他支出。共七十四頁(yè) 五、虧損(ku sn)彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下

21、一納稅年度的所得彌補(bǔ)(mb)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)(mb)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)(mb)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論盈虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)(mb)期限來(lái)計(jì)算。例17，假設(shè)現(xiàn)在是2014年，已知某企業(yè)2008年開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下： 年度2008200920102011201220132014彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-50-1051520-540請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)2014年補(bǔ)虧后應(yīng)納稅所得額？共七十四頁(yè)免稅(min shu)所得虧損彌補(bǔ) 企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，首先要用當(dāng)年免稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)，剩余虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。應(yīng)稅項(xiàng)目所得，不足彌補(bǔ)以前年度虧損

22、的，免稅項(xiàng)目的所得也必須用于彌補(bǔ)以前年度虧損。共七十四頁(yè)例18，某建筑材料廠(chǎng)既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，2013年應(yīng)稅項(xiàng)目所得為-40萬(wàn)；免稅項(xiàng)目所得為8萬(wàn)；2014年應(yīng)稅項(xiàng)目所得是20萬(wàn)，免稅項(xiàng)目所得是15萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)，2013年結(jié)轉(zhuǎn)虧損多少？2014年是否要繳納(jion)企業(yè)所得稅？共七十四頁(yè)例19，下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除(kuch)的是（單）。A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.法院的罰金D.非廣告性質(zhì)的贊助支出共七十四頁(yè)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （核算征收(zhngshu)下）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅

23、額-抵免稅額確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法： （一）直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目共七十四頁(yè)教材(jioci)例子某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營(yíng)(jngyng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4 000萬(wàn)元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2 600萬(wàn)元（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含公益捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）（6）計(jì)入成本

24、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。共七十四頁(yè)某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5 600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4 000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本694萬(wàn)元。（3）繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用760萬(wàn)元（其中新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)為60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元（5）營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）（6）國(guó)債利息收入40萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益

25、性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地15%的稅率(shul)繳納了企業(yè)所得稅。）要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。共七十四頁(yè)二、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（核定征收下） 核定征收，適用無(wú)賬簿；賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民企業(yè)。 1.核定應(yīng)稅所得率能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用總額能正確核算成本費(fèi)用總額，但不能正確核算收入總額通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅(n shu)所得額稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額*應(yīng)稅所得率Or 應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率 2.核定應(yīng)納所得稅納稅人收入總額以

26、及成本費(fèi)用總額都無(wú)法準(zhǔn)確查實(shí)的共七十四頁(yè) 例20，某私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，從業(yè)人員20人，所得稅稅率為25%。2013年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2012年度取得收入總額150萬(wàn)元，發(fā)生(fshng)的直接成本130萬(wàn)元、其他費(fèi)用40萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-20萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15，所得稅稅率是20%。按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅？ 共七十四頁(yè)三、關(guān)于境外所得的抵扣稅額問(wèn)題(wnt)1.適用范圍 居民企業(yè)有來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得 A類(lèi)非居民從境外取得與設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)

27、稅所得 稅率（我國(guó)稅率） 抵免限額= 某境外所得2.抵免稅額：為在境外實(shí)繳稅款(shu kun)與抵免限額的較小者共七十四頁(yè)抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)原則。如果納稅人來(lái)源于境外的所得實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額，據(jù)實(shí)扣除；如果超過(guò)(chogu)抵免限額，超過(guò)(chogu)的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得作為本年度費(fèi)用支出，但可以在以后年度的稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不超過(guò)(chogu)5年。共七十四頁(yè)例21，某居民企業(yè)取得境外應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在來(lái)源國(guó)繳納了20萬(wàn)元的所得稅；我國(guó)企業(yè)所得稅稅率(shul)為25%，假定兩國(guó)稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額一致，不考慮其他因素。（1）請(qǐng)問(wèn)

28、該納稅人境外所得的抵免限額？這筆境外所得需要向我國(guó)政府補(bǔ)繳所得稅？ （2）假設(shè)其他條件不變，如果在來(lái)源國(guó)繳納了30萬(wàn)的所得稅呢？共七十四頁(yè)四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）適用范圍：A類(lèi)非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的與設(shè)立(shl)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得； B類(lèi)非居民企業(yè)。（二）具體計(jì)算方法（簡(jiǎn)單）1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。 應(yīng)納稅額=收入全額預(yù)提所得稅稅率2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 應(yīng)納稅額=（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）預(yù)提所得稅稅率共七十四頁(yè)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠(yuhu)（熟悉）一、免征與減征優(yōu)惠(yuhu)二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折

29、舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠 八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠不要求共七十四頁(yè)一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)(yy)項(xiàng)目的所得1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料(xinglio)作物的種值；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)

30、洋捕撈2.企業(yè)從事的下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅共七十四頁(yè)（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資(tu z)經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度(nind)起，三免三減半（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得同上（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅共七十四頁(yè)例22，企業(yè)下列項(xiàng)目的所得減半征收企業(yè)所得稅（ 單 ）。 A.油料作物的種植 B.糖料作物的種植 C.麻類(lèi)作物的種植 D.香料作物的種植例23，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所

31、得，從（ 單 ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 A獲利年度 B盈利年度 C項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬(sush)納稅年度 D領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照年度 共七十四頁(yè) 減按15%的稅率征收(zhngshu)企業(yè)所得稅二、高新技術(shù)企業(yè)(qy)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)類(lèi)型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬(wàn) 100人3000萬(wàn)其他企業(yè) 30萬(wàn) 80人1000萬(wàn)對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%作為應(yīng)納稅所得額。共七十四頁(yè)1.研究(ynji)開(kāi)發(fā)費(fèi)四、加計(jì)扣除(kuch)優(yōu)惠未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益

32、的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的：按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除共七十四頁(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)( qun)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(yuhu)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。【例】甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬(wàn)元，股

33、權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元。共七十四頁(yè)六、加速(ji s)折舊優(yōu)惠1可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)(zhndng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2. 加速折舊的具體方法（1）縮短折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；（2）加速折舊核算雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 共七十四頁(yè)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年(dngnin)的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。七、減計(jì)收入(shur)優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠共七十四頁(yè)例24，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法企業(yè)的優(yōu)惠方式包括（多）A.加計(jì)扣除B.加速(ji s)折舊C.減計(jì)收入D.稅額抵免共七十四頁(yè)例25，關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（多）A.企業(yè)購(gòu)置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免B.創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在投資當(dāng)年應(yīng)