新會計準則講座講義(ppt)

1、新會計準則講座 2006年5月1中國會計準則的重大發(fā)展財政部2006年2月15日發(fā)布了新的和修訂的企業(yè)會計準則新會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，標志著一個新時代的開始2會計準則國際趨同大勢引言會計準則國際化的三大驅(qū)動力量國際組織的態(tài)度世界各國的趨同態(tài)勢會計準則國際趨同的調(diào)查問卷中國政府的積極姿態(tài)3會計準則國際化的三大驅(qū)動力量資本市場的全球化經(jīng)貿(mào)活動的國際化跨國界收購兼并大行其道456 國際組織的支持(1)世界貿(mào)易組織(WTO)1996年大會聲明，鼓勵“由國際會計準則委員會（IASC）、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）、證

2、券委員會國際組織（IOSCO）等成功地在會計領(lǐng)域建立國際通行準則”歐盟委員會(EU) 歐盟委員會采取新的財務報告戰(zhàn)略,要求所有在監(jiān)管市場中上市的歐盟公司,包括銀行、保險公司和中小型公司等,必須按照國際會計準則編制合并報表,此要求將涉及大約7000多家上市的歐盟公司。亞太經(jīng)合組織(APEC)1996年企業(yè)講壇上與會國家表示支持通過高質(zhì)量的國際會計準則實現(xiàn)會計的國際化并將它作為所有亞太國家的通用會計指導原則7 國際組織的支持(2)七國財長和央行行長會議（G7）聲明： 我們呼吁國際會計準則委員會在1999年初能夠完成一攬子國際認可的會計準則建議，IOSCO、IAIS 和 Basle Committe

3、e 應及時地完成對這些準則的審閱，我們承諾盡力保證我們這些國家的民間會計協(xié)會遵循這些原則、準則和最佳實務的規(guī)則，我們呼吁參加全球資本市場的所有國家同樣地承諾遵循這些認可的規(guī)則和準則。證券委員會國際組織(IOSCO)2005年重申了對IFRS作為跨國發(fā)行和上市的高質(zhì)量國際準則的支持，并強烈建議其成員允許跨國發(fā)行者在跨國發(fā)行和上市中采用IFRS。同時，針對那些允許采用IFRS但同時要求調(diào)整至本國準則的國家，技術(shù)委員會鼓勵這些國家考慮這種調(diào)整是否還有必要。8主要國家采納國際會計準則狀況（1）國家狀況美國財務會計準則委員會2004年和國際會計準則理事會正式達成了協(xié)議，朝著全球會計準則趨同的目標合作。F

4、ASB與IASB共同發(fā)布了一份諒解備忘錄，開始正式將美國會計準則與國際會計準則的趨同作為雙方的義務。英國會計準則委員會（1）致力于制定和實施國際財務報告準則；（2）影響歐盟對會計準則的政策，包括批準認可IFRS；（3）實現(xiàn)英國會計準則與IFRS的趨同；（4）在缺乏國際財務報告解釋公告的情況下提供應用IFRS的指南。澳大利亞財務報告委員會在2002年7月3日正式發(fā)布公告，澳大利亞報告主體在2005年1月1日起采納IAS 和IFRS9主要國家采納國際會計準則狀況（2）國家狀況加拿大會計準則委員會對公眾公司而言，主要的方向是轉(zhuǎn)向會計準則的全球趨同，即在預計5年的過渡期內(nèi)使加拿大會計準則與IFRS趨同

5、，過渡期結(jié)束之后廢止加拿大會計準則。意大利部長級理事會立法上市公司：合并財務報表自2005年起強制實施IFRS，單獨財務報表自2006年起強制實施IFRS，但允許提前采用；俄羅斯杜馬2004年11月，俄羅斯杜馬曾初步通過一項草案，要求擁有一家以上子公司的企業(yè)自2004年或2005年起采用IFRS編制財務報表。后因為企業(yè)和政府對于采用IFRS均未做好充分準備，因此實施IFRS的計劃被推遲。10 國際財務報告準則的全球影響 目前 2005總數(shù)允許采用的國家/地區(qū) 21 21要求采用的國家/地區(qū) (針對全部國內(nèi)公司) 32 33 65要求采用的國家/地區(qū) (針對部分國內(nèi)公司) 5 - 5 58 33

6、 9111會計準則的國際趨同報告-2002年全球調(diào)查（一） 問題一：是否有直接采用或是使本國準則向國際財務報告準則趨同的計劃？ 在59個被調(diào)查的國際或地區(qū)中，95%有意向國際財務報告趨同，表明國際財務報告準則的地位已得到國際的公認。12會計準則的國際趨同報告-2002年全球調(diào)查（二） 問題二：擬采取何種方式進行趨同？（1）采用國際財務報告準則替代本國的會計準則（僅僅對國際財務報告準則未涉及的方面制定相應的補充規(guī)定）-58%（2）以國際財務報告準則作為本國會計準則制定的基礎22%（3）在可能和可行的前提下，消除本國會計準則和國際財務報告準則之間的差異-20%13會計準則的國際趨同報告-2002年

7、全球調(diào)查（三）問題三：到目前為止存在哪些阻礙趨同的障礙？（1）準則過于復雜超過一半的國家這樣認為（2）國家會計體系受稅收的影響程度近一半國家持這種觀點（3）本國準則與國際財務報告準則的某些規(guī)則有沖突22個國家或地區(qū)（4）缺乏對首次應用國際財務報告準則的指導 大約占三分之一的國家或地區(qū) (5)資本市場的局限17個國家持這種觀點 (6)投資者不希望更改本國的準則12個國家或地區(qū) (7)能否及時通暢地將國際財務報告準則翻譯成本國的語言10個國家或地區(qū)14中國會計準則國際趨同的基本態(tài)度贊成趨同是進步,是方向,中國會計準則應當順應會計準則國際趨同的發(fā)展趨勢強調(diào)趨同不等于相同認為趨同需要一個過程,它將是一

8、個各國求同存異,趨同化異的漸進過程強調(diào)趨同應當是一種互動15中國會計準則委員會與國際會計 準則理事會達成共識明確了雙方對會計國際趨同的基本觀點明確了中國會計準則與國際會計報告準則基本實現(xiàn)趨同國際會計準則理事會希望中國作出貢獻雙方?jīng)Q定進一步加強交流和合作,促進會計準則的國際趨同16編寫新準則的操作方法凡是國際會計準則理事會已經(jīng)制定有國際財務報告準則而中國尚未制定有相應會計準則的,只要中國已經(jīng)有了相關(guān)交易或者事項,就應當制定相應的中國會計準則;只要中國的經(jīng)濟交易事項與國際財務報告準則規(guī)范的經(jīng)濟交易事項沒有本質(zhì)上的差別,或者中國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)具備條件,那么中國將采用相應的國際財務報告準則所規(guī)范的原則

9、,甚至直接采用國際財務報告準則的內(nèi)容.17具體會計準則一覽表184確認和計量準則特殊行業(yè)準則報告和披露準則基本準則資產(chǎn)負債表日后事項債務重組收入長期股權(quán)投資建造合同會計政策、會計估計變更和差錯更正非貨幣性資產(chǎn)交換或有事項無形資產(chǎn)借款費用租賃存貨固定資產(chǎn)外幣折算資產(chǎn)減值企業(yè)合并投資性房地產(chǎn)所得稅政府補助職工薪酬股份支付關(guān)聯(lián)方披露中期財務報告現(xiàn)金流量表再保險合同每股收益合并財務報表分部報告財務報表列報生物資產(chǎn)金融工具確認和計量企業(yè)年金基金原保險合同石油天然氣開采套期保值金融工具列報金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移首次執(zhí)行企業(yè)會計準則修訂的具體會計準則新發(fā)布的具體會計準則新的中國會計準則體系19下表列示了中國新會計準則

10、如何與國際財務報告準則相對應。附錄一中國新會計準則與國際財務報告準則對應表*注一：長期股權(quán)投資在國際財務報告準則中分別由 IAS 27 “合并和單獨財務報表”，IAS 28 “于聯(lián)營企業(yè)的投資”，IAS 31 “合營中的權(quán)益”，IAS 39 “金融工具：確認和計量”準則規(guī)范。*注二：國際財務報告準則中并沒有單獨的對應準則。20序號 企業(yè)會計準則 相對應的/討論相同或類似事項的國際財務報告準則23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移IAS 39 金融工具：確認和計量24.套期保值 IAS 39 金融工具：確認和計量25.原保險合同IFRS 4 保險合同（*注三）26.再保險合同IFRS 4 保險合同（*注三）27.石

11、油天然氣開采IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價（*注四）28.會計政策、會計估計變更和差錯更正 IAS 8 會計政策、會計估計變更及差錯 29.資產(chǎn)負債表日后事項IAS 10 資產(chǎn)負債表日后事項 30.財務報表列報IAS 1 財務報表列報31.現(xiàn)金流量表IAS 7 現(xiàn)金流量表 32.中期財務報告IAS 34 中期財務報告33.合并財務報表IAS 27 合并和單獨財務報表34.每股收益 IAS 33 每股收益35.分部報告IAS 14 分部報告36.關(guān)聯(lián)方披露IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露37.金融工具列報 IAS 32 金融工具：列報和披露IFRS 7 金融工具：披露38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFR

12、S 1 首次采用國際財務報告準則中國新會計準則與國際財務報告準則對應表（續(xù)）*注三：IFRS 4 給出了有關(guān)保險合同的一些基本會計原則，而該兩項中國準則涉及原保險合同和再保險合同的具體會計處理。*注四：IFRS 6 規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而該項中國準則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務活動的會計處理?，F(xiàn)行國際財務報告準則中尚無對應中國新會計準則的內(nèi)容 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IAS 29 在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告21新會計準則的特點新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同引進公允價值計量要求規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要的

13、會計事項規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內(nèi)核算為特殊行業(yè)制定了相關(guān)準則披露要求更為嚴格具體22一，引進了國際財務報準則的許多新概念，新方法新準則國際趨同的一個明顯特點是大膽引進了許多在國際財務報告準則中所應用的新概念。對我國原準則中與國際財務報告準則不同的計量方法作了較大幅度的調(diào)整，使之盡可能地符合國際慣例。231，金融工具新概念 我國過去在會計上從未將金融工具作為一個單獨的概念提出來并為之建立一套計量方法。這次我們引入的金融工具概念和國際財務報告準則完全一致。它包括所有的金融資產(chǎn)和金融負債，從最簡單的現(xiàn)金到復雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準則所涵蓋的短期投資、長期債券投

14、資和某些長期股權(quán)投資。對金融資產(chǎn)和金融負債作了和國際財務報告準則同樣的分類，例如將金融資產(chǎn)分為“以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期的投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)”等四類。還對每一類金融資產(chǎn)的計量方法作了具體的規(guī)定。24規(guī)范了金融工具的分類、確認和計量廣泛的涵蓋范圍，包括所有的金融資產(chǎn)和金融負債，從最簡單的現(xiàn)金到復雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準則所涵蓋的短期投資、長期債權(quán)投資和某些長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理方法金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為

15、該類的金融資產(chǎn)）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益持有至到期投資：按實際利率法，以攤余成本計量貸款和應收款項：按實際利率法，以攤余成本計量可供出售金融資產(chǎn)：按公允價值計量，公允價值變動計入權(quán)益，直至減值或終止確認時轉(zhuǎn)出至損益金融負債的分類和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為該類的金融負債）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 其他金融負債：按實際利率法，以攤余成本計量企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量16第一部分：新發(fā)布的會計準則252，投資性房地產(chǎn)新概念這也是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

16、自行開發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進行計量?，F(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對其計量作了選擇性的規(guī)定。 26引入投資性房地產(chǎn)的概念，規(guī)范其確認、計量和披露，有條件地引入了公允價值的計量模式要求對于投資性房地產(chǎn)單獨核算和列報投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式成本模式：成本減累計折舊及減值，類似于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的計量方法公允價值模式：不提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的

17、公允價值能夠持續(xù)可靠取得時（要求房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并且同類或類似房地產(chǎn)的市場價格能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得），可以采用公允價值模式計量模式一經(jīng)確定，不能隨意變更企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)273，股份支付 過去的會計準則和會計制度從未對股份支付業(yè)務做出過明確的規(guī)范，對股權(quán)激勵的會計處理散見于各種相關(guān)文件的規(guī)定中。鑒于我國經(jīng)濟生活中已經(jīng)出現(xiàn)了不同形式的股權(quán)激勵，這次大膽借鑒了國際財務報告準則的內(nèi)容（須知國際財務報告準則中的“基于股權(quán)的支付”也是新近才公布的準則），首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎進行支付的業(yè)務。并將其分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩類，其內(nèi)容與

18、國際財務報告準則“基于股權(quán)的支付”大體類似。 28要求在財務報表中確認股份支付交易，并以公允價值作為計量基礎授予職工的股權(quán)和期權(quán)，將作為成本或費用計入利潤表股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（注：會計處理有重大差異）交易的確認：當企業(yè)獲得服務時，確認股份支付交易以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)）：要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的服務的價值以及相關(guān)的權(quán)益的增加若換取職工提供的服務，以授予日權(quán)益工具的公允價值來計量授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或

19、費用，相應增加資本公積存在可行權(quán)條件的，在預計等待期（賦權(quán)期）內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以當時對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積；如后續(xù)估計有變化，應持續(xù)進行相應調(diào)整，直至在可行權(quán)日，將其調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量若換取其他方服務：其他方服務的公允價值能夠可靠計量，以其取得日服務的公允價值為基礎計量其他方服務的公允價值不能可靠計量，以其取得日權(quán)益工具的公允價值計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如股票增值權(quán)）：以承擔負債的公允價值計量在負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，對負債按公允價值重新計量，其變動計入當期損益

20、企業(yè)會計準則第11號 股份支付22294，修正非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 在原來的準則中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的資產(chǎn)，是用換出資產(chǎn)的賬面價值計量的。當初主要是為了防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)的交換創(chuàng)造虛假收益，但這種計量方法和國際慣例不同。這次在公布新準則時，做出了重大的修正。即當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的時候，以公允價值計量（詳見下文）。國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則與和“物業(yè)、廠房和設備”的有關(guān)條款的原則基本一致。30引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎，作出了重大修訂當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時：換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基

21、礎公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬基礎，不確認損益對是否有商業(yè)實質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)方交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）315，修正債務重組收益的計量 債務重組”準則在這次公布新準則也做出了重大的修正，使之與國際財務報告準則相一致。即是將原先因債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者減少償還的負債及如資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入。 32作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務人債務重組收益計入當期損益（以往作為資本公積）債務重組重新定義為：在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人按照其與債務人達

22、成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項債務人：重組收益基于重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計算，重組收益計入當期損益（以往重組損益基于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的賬面價值計算，重組收益計入資本公積）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬（以往按照重組債權(quán)的賬面價值入賬）修改其他債務條件的，按修改后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則的原則與國際財務報告準則基本一致企業(yè)會計準則第12號債務重組（修訂）33二，公允價值計量的大量應用 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~

23、計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。 341，金融工具的計量 在前文提到的四類金融工具中，對第一類金融工具要求按公允價值計量，且公允價值的變動計入當期損益。對第三類可供出售的金融資產(chǎn)，也要求按公允價值計量，但公允價值的變動要計入權(quán)益，直至減值或終止確認時轉(zhuǎn)出至損益。 35規(guī)范了金融工具的分類、確認和計量廣泛的涵蓋范圍，包括所有的金融資產(chǎn)和金融負債，從最簡單的現(xiàn)金到復雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準則

24、所涵蓋的短期投資、長期債權(quán)投資和某些長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理方法金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為該類的金融資產(chǎn)）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益持有至到期投資：按實際利率法，以攤余成本計量貸款和應收款項：按實際利率法，以攤余成本計量可供出售金融資產(chǎn)：按公允價值計量，公允價值變動計入權(quán)益，直至減值或終止確認時轉(zhuǎn)出至損益金融負債的分類和后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為該類的金融負債）：按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 其他金

25、融負債：按實際利率法，以攤余成本計量企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量16第一部分：新發(fā)布的會計準則362，企業(yè)合并中公允價值的計量 這次新公布的“企業(yè)合并”準則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。第一類基本上用權(quán)益結(jié)合法處理，第二類基本上用購買法處理，即是在購買日，購買方取得的被購買方的資產(chǎn)、負債及或有負債均按公允價值確認。 37規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法，對非同一控制下的企業(yè)合并引入公允價值的計量要求將企業(yè)合并定義為將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，而業(yè)務的合并比照處理將企業(yè)合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分為同一控制

26、下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權(quán)益結(jié)合法處理非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法處理企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并383，投資性房地產(chǎn)的公允價值計量 作為一種備選方案，對投資性房地產(chǎn)可以公允價值計量，一旦選用這種模式，就不再提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。39引入投資性房地產(chǎn)的概念，規(guī)范其確認、計量和披露，有條件地引入了公允價值的計量模式要求對于投資性房地產(chǎn)單獨核算和列報投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式成本模式：成本減累計折舊及減值，類似于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的計量方法公允價值模式：

27、不提取折舊，期末以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時（要求房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，并且同類或類似房地產(chǎn)的市場價格能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得），可以采用公允價值模式計量模式一經(jīng)確定，不能隨意變更企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)404，非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換如果具有商業(yè)性實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益。41引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎，作出了重大修訂當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

28、時：換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益否則換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬基礎，不確認損益對是否有商業(yè)實質(zhì)的判斷提供了指引，特別提到關(guān)聯(lián)方交易可能使資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）425，債務重組 債務重組時，債務人將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計入當期損益；債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬。43作出了重大修訂，重新引入公允價值，而債務人債務重組收益計入當期損益（以往作為資本公積）債務重組重新定義為：在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項債務

29、人：重組收益基于重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的公允價值的差額計算，重組收益計入當期損益（以往重組損益基于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)或股份的賬面價值計算，重組收益計入資本公積）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股權(quán)按照公允價值入賬（以往按照重組債權(quán)的賬面價值入賬）修改其他債務條件的，按修改后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但本準則的原則與國際財務報告準則基本一致企業(yè)會計準則第12號債務重組（修訂）446，股份支付 在股權(quán)激勵計劃中，如果是以權(quán)益計算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)）要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的服務的價值以及相關(guān)的權(quán)益的增加。45要求在財務報表中

30、確認股份支付交易，并以公允價值作為計量基礎授予職工的股權(quán)和期權(quán)，將作為成本或費用計入利潤表股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（注：會計處理有重大差異）交易的確認：當企業(yè)獲得服務時，確認股份支付交易以權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予職工的股權(quán)和期權(quán)）：要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的服務的價值以及相關(guān)的權(quán)益的增加若換取職工提供的服務，以授予日權(quán)益工具的公允價值來計量授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積存在可行權(quán)條件的，在預計等待期（賦權(quán)期）內(nèi)的

31、每個資產(chǎn)負債表日，以當時對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積；如后續(xù)估計有變化，應持續(xù)進行相應調(diào)整，直至在可行權(quán)日，將其調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量若換取其他方服務：其他方服務的公允價值能夠可靠計量，以其取得日服務的公允價值為基礎計量其他方服務的公允價值不能可靠計量，以其取得日權(quán)益工具的公允價值計量以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如股票增值權(quán)）：以承擔負債的公允價值計量在負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，對負債按公允價值重新計量，其變動計入當期損益企業(yè)會計準則第11號 股份支付2246三，考慮中國的特殊情況中國國

32、有企業(yè)受到同一控制的問題 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；同一控制下的企業(yè)合并原則上采用權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并原則上按照購買法處理資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回處理 國際準則允許資產(chǎn)減值在一定條件下轉(zhuǎn)回，但新的“資產(chǎn)減值”準則要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。但需要注意的是，這一要求并不適用于在“存貨”、“金融工具”準則范圍內(nèi)的存貨、應收賬款、銀行貸款，以及某些類型的投資。退休福利計劃的會計和報告 國際會計準則涉及設定提存計劃與設定收益計劃，而新準則沒有涉及有關(guān)的設定受益計劃47關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義進一步擴大，包括：母公司關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家

33、庭成員 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè) 增加或澄清了某些具體的披露要求僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露（修訂）48準則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認、計量和信息披露，引入了資產(chǎn)組的概念，提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引，且不允許減值的轉(zhuǎn)回本準則的范圍并不包括存貨、金融資產(chǎn)等其他會計準則已規(guī)范的減值事項要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象。如存在減值跡象，則進一步估計其可收回金額，并據(jù)以確定減值損失可收回金額資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，確認資產(chǎn)減值損失，計入當期損益資產(chǎn)減值損失一經(jīng)

34、確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回引入了“資產(chǎn)組”的概念商譽應分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，即便不存在減值跡象，也應至少每年進行減值測試規(guī)定了資產(chǎn)減值的具體披露要求企業(yè)會計準則第8號 資產(chǎn)減值49規(guī)范了企業(yè)年金基金的確認、計量及財務報表列報企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金企業(yè)年金基金應作為獨立的會計主體進行確認、 計量和列報具體規(guī)范了企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理，以及資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容企業(yè)年金基金所持有的各類投資以公允價值計量企業(yè)會計準則第10號 企業(yè)年金基金50四，提供了與新會計準則的銜接辦法

35、規(guī)范了首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務報表列報，對執(zhí)行新會計準則導致的某些會計政策變更，給出了特別的銜接條款51首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、各項具體準則和會計準則應用指南確認和計量在首次執(zhí)行日，企業(yè)應對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照新會計準則進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。除有特別規(guī)定以外，其他項目不應追溯調(diào)整長期股權(quán)投資：除對股權(quán)投資差額進行某些調(diào)整外，以賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本股份支付：對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按確定的公允價值，將應計入之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益所得稅：對暫時性差異進行追

36、溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益企業(yè)合并：除對商譽及其減值、或有對價進行某些調(diào)整外，首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不予追溯調(diào)整企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（1）29中國新會計準則?？?2金融工具：在首次執(zhí)行日按準則規(guī)定重新分類和計量應按公允價值計量的，重新計量，差額調(diào)整留存收益應按攤余成本計量的，自首次執(zhí)行日起，按實際利率法下的攤余成本計量衍生金融工具：在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并調(diào)整留存收益包含負債和權(quán)益成分的復合金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券）和嵌入衍生金融工具：在首次執(zhí)行日分拆準則對于可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，有關(guān)棄置費用、重組義務、解除與職工勞動關(guān)系的補償所產(chǎn)生的負債，以及企業(yè)年金基金的投資、套期保值、再保險分出業(yè)務都給出了特別的銜接條款列報要求在執(zhí)行新會計準則后的