股東權益-保留盈馀與股利 (2)ppt課件

1、股東權益：保管盈餘與股利企管一乙、一丙、一丁盈餘與保管盈餘收益(收入與利益) 費損(費用與損失) =淨利 (或淨損) 收益 費損 淨利、純益、盈餘收益 費損 淨損、純損、虧損期末結帳收益與費損為虛帳戶，期末須利用結帳分錄將收益與費損科目結清歸零，先轉入本期損益科目，再轉入保管盈餘科目。1.將收益與費損科目結清歸零,先轉入本期損益科目。 收益 * 本期損益 * 本期損益 * 費損 * 2.將本期損益科目再轉入保管盈餘科目(為實帳戶) 。有盈餘時: 本期損益 * 保管盈餘 *虧損時: 保管盈餘 * 本期損益 *保管盈餘當公司賺錢時,保管盈餘會添加.保管盈餘是分配股利的來源,發(fā)放股利會使得保管盈餘減

2、少.保管盈餘公司法,公司章程,債務契約,或股東會決議等規(guī)定或要求,限制公司自在分配(自在運用)保管盈餘,這部分的保管盈餘即是“指定用途或指撥保管盈餘.全部保管盈餘-指定用途或指撥保管盈餘 = 公司可自在分配的保管盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保管盈餘)保管盈餘未指定用途或未指撥保管盈餘可充作發(fā)放股利.為了彰顯指撥部份的保管盈餘,對於各指撥部分的保管盈餘予以個別的會計科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。對於可自在分配的盈餘,則實務上常以未分配盈餘表達。保管盈餘影響保管盈餘增減變動的要素.1.添加保管盈餘.(1)本期淨利.(2)前期損益調整.2. 減少保管盈餘.(1)本期淨損.(2)分配股利.(

3、3)前期損益調整.每股盈餘每股盈餘：係指假設企業(yè)當年度賺得的盈餘全數(shù)分配給股東， 則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘. 每股盈餘 = 本期淨利 / 流通在外普通股股數(shù)： 每股盈餘假設公司另有發(fā)行特別股，則計算每股盈餘時，則本期淨利應先扣除特別股股利，之後再除以流通在外普通股股數(shù)，即為每股盈餘。為何要先扣除特別股股利的理由:特別股有較普通股股東優(yōu)先分配盈餘(或稱為優(yōu)先分配股利)的權利.每股盈餘乃針對普通股股東而言，特別股股東僅能獲得固定的股利率.每股盈餘每股盈餘 = (本期淨利-特別股股利) / 流通在外普通股股數(shù)每股盈餘由於企業(yè)有時於年度中增資，使其流通在外股數(shù)添加，也使得流通在外股數(shù)並非從

4、年初至年底均維持一樣的股數(shù)。以加權全平均的方式，計算流通在外股數(shù)，表示全年平均的流通在外股數(shù)。每股盈餘 = (本期淨利-特別股股利) / 加權平均流通在外普通股股數(shù)每股盈餘天地公司民國93年初流通在外普通股股數(shù)為1,000股，該公司在93年10月1日增資發(fā)行200股，則全年加權平均流通在外普通股股數(shù)為？假設該年度淨利為$2,100,則每股盈餘?加權平均流通在外普通股股數(shù)=1,000*9/12+1,200*3/12 = 1,050股每股盈餘=(淨利-特別股股利) /加權平均流通在外普通股股數(shù)=($2,100 0) / 1,050 = 2 (元)釋例一鑽全實業(yè)於民國93年度淨利為$850,709,

5、000,該年度流通在外普通股股數(shù)從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發(fā)行特別股,則其每股盈餘為多少?每股盈餘 = (本期淨利-特別股股利) / 加權平均流通在外普通股股數(shù)= ($850,709,000 0)/ 14,838,300=$5.75股利企業(yè)將盈餘分配與股東分享，主要係以股利為主要方式。股利可分為現(xiàn)金股利、股票股利、財產股利。分配現(xiàn)金股利、財產股利會使得企業(yè)的保管盈餘減少、資產減少。分配股票股利會使得企業(yè)的保管盈餘減少、股本添加?，F(xiàn)金股利公司放現(xiàn)金股利得股東時,有三個重要的日期:宣告日、除息日、付息日.宣告日(declation date)： 公司對外公開宣告何時發(fā)

6、放多少現(xiàn)金股利的那一天。除息日(ex-dividend date)： 股票經常被買賣，所以公司必須說明現(xiàn)金股利是支付給何時擁有股票的股東，所以公司也會宣佈一個除息日。在除息日當天或之後買入股票的人就無法獲配股利，因此，股利是發(fā)給在除息日這一天擁有股票的人。付息日(dividend payment date)： 現(xiàn)金股利發(fā)放日。宣告日在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放$3,683,000,000元現(xiàn)金股利.保管盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保管盈餘減少)。應付現(xiàn)金股利會添加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務,故負債會添加)。保管盈餘 * 應付現(xiàn)

7、金股利 *除息日不用作分錄，只需作備忘紀錄。 (該日只確認股息應該發(fā)放給誰,公司發(fā)放的義務(應付現(xiàn)金股利)總額是不變的) 。付息日(現(xiàn)金股息)發(fā)放日在付息日這一天實際支付現(xiàn)金股息給股東。應付現(xiàn)金股利會減少。(既以支付現(xiàn)金股息,當然,對股東的負債就會減少)現(xiàn)金會減少。應付現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *財產股利企業(yè)有時並不計劃分配現(xiàn)金股利，而改以其他種類的資產分配給股東，此即財產股利。例如，企業(yè)能夠會決定以其持有其他公司的股票作為股利，分配給股東。釋例世紀帝國決定將其持有臺積電的股票(為世紀帝國之短期投資)，當作股利發(fā)放給股東，該股票的帳面價值為$270,000,000,發(fā)放給股東當做股利前的公平價值為$

8、336,000,000。宣告日在宣告日這一天,將資產(有價證券投資)價值向上調整$66,000,000,同時認列$66,000,000利益。承認有價證券投資的價值增值了$66,000,000。有價證券投資 66,000,000 處分投資利益 66,000,000宣告日保管盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保管盈餘減少)。應付財產股利會添加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務,故負債會添加)。應付財產股利為流動負債科目。保管盈餘 336,000,000 應付財產股利 336,000,000除息日不用作分錄，只需作備忘紀錄。 (該日只確認股息應該發(fā)放給誰,公司發(fā)

9、放的義務(應付財產股利)總額是不變的) 。付息日在付息日這一天實際支付財產股利給股東。應付財產股利會減少。(既以支付財產股利,當然,對股東的負債就會減少)有價證券投資會減少。應付財產股利 336,000,000 有價證券投資 336,000,000股票股利企業(yè)將本人的股票作為股利，分配給股東，是為股票股利。分配股票股利，又稱為盈餘轉增資。盈餘轉增資，係公司賺得之盈餘本應分配現(xiàn)金股利給股東分享，現(xiàn)在則將盈餘再投資於公司。股票股利分配股票股利會使得保管盈餘減少、股本添加、流通在外普通股股數(shù)添加。分配股票股利對於股東權益總額不影響，僅是股東權益的組成(保管盈餘減少、股本與資本公積添加)改變。小額股票

10、股利依據(jù)美國普通公認會計原則，假設要分配的股票數(shù)目未達企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於小額股票股利。假設介於20%至25%之間，係屬於小額或大額，可由企業(yè)自行認定。宣告日在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放股票股利.保管盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保管盈餘減少)。股本、資本公積-普通股發(fā)行溢價會添加(未來要發(fā)行股票作為股利給股東，發(fā)行股票會使得股本、資本公積添加)。宣告日股票股利宣告日之分錄： 保管盈餘 * 待分配股票股利 * 資本公積-普通股發(fā)行溢價 *在記錄保管盈餘減少時，係以宣告日當天股票的市價乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎。股票尚未發(fā)放(發(fā)行並交

11、予股東)，因此，帳上並不貸記普通股股本，而先貸記過渡性科目待分配股票股利。待分配股票股利在期末資產負債表列為股東權益類，作為股本的加項。除權日不用作正式分錄,僅須作備忘記錄.股票股利之“除權日類似於現(xiàn)金股利之“除息日,在除權日當日或之後買入股票的人就沒有權利獲得分配股票股利.發(fā)放日企業(yè)在發(fā)放日，實際發(fā)行股票給股東，流通在外股數(shù)與股本添加了，因此，帳上應將原來在宣告日所認列的待分配股票股利 沖銷，轉為普通股股本 。股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *釋例世紀帝國企業(yè)原有流通在外的普通股股數(shù)為360,000,000股，欲發(fā)放5%的股票股利，5/1為股票股利宣告日，宣告日股票市

12、價每股$18，6/1為除權日，6/15為股票股利發(fā)放日，試作相關分錄。5/1宣告日 保管盈餘 324,000,000 待分配股票股利 180,000,000 資本公積-普通股發(fā)行溢價 144,000,0006/1除權日： 不作正式分錄，僅作備忘記錄。6/15發(fā)放日： 待分配股票股利 180,000,000 普通股股本 180,000,000大額股票股利依據(jù)美國普通公認會計原則，假設要分配的股票數(shù)目超過企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於大額股票股利。宣告日股票股利宣告日之分錄： 保管盈餘 * 待分配股票股利 * 在記錄保管盈餘減少時，係以股票的面值乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎。除權日不用

13、作正式分錄,僅須作備忘記錄.發(fā)放日股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *國內的會計實務國內的會計實務與美國不同，不論是小額或大額的股票股利，宣告日記錄保管盈餘之減少，均以面額為計算基礎。小額股票股利大額股票股利美國市值面值臺灣面值面值國內與美國在股票股利宣告日，記錄保管盈餘減少的基礎股票分割企業(yè)能夠會考量其股票市價太高，而不利股票之流動性，而決定將一股分成數(shù)股，使每股的面額與市價按分割比例降低，此即“股票分割.股票分割例如，每股面額$10，流通在外普通股股數(shù)共有10,000股，進行2:1的股票分割.1.分割後，股票面額成為每股$5.2.分割後，流通在外普通股股數(shù)變成20,0

14、00股.股票分割的會計處理不用做正式分錄，只需求作備忘記錄說明每股面額減少，而公司股數(shù)添加即可。股票分割股票進行分割後,投資人購買意願大,股票之流動性較高,企業(yè)發(fā)行股票募集資金較為容易.我國公司法修正後已允許企業(yè)作股票分割.股票分割之效果每股面額會減少。流通在外股數(shù)會添加。股本金額不變。保管盈餘不變。股東權益不變。股價會下跌。資產不變。負債不變。特別股股利普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發(fā)放現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金股利宣告日： 保管盈餘 * 應付特別股現(xiàn)金股利 * 應付普通股現(xiàn)金股利 *特別股股利現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應付特別股現(xiàn)金股利 * 應付普通股現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *釋例倦起圖書本期特別股現(xiàn)

15、金股利$48,000，普通股現(xiàn)金股利$120,000，則其股利宣告日與發(fā)放日應作何分錄？現(xiàn)金股利宣告日： 保管盈餘 168,000 應付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應付普通股現(xiàn)金股利 120,000 釋例現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應付普通股現(xiàn)金股利 120,000 現(xiàn)金 168,000前期損益調整企業(yè)有時在完成結帳並編製財務報表之後，才發(fā)現(xiàn)會計處理有誤。假設會計處理錯誤會影響到損益。發(fā)生錯誤的年度已經做完結帳分錄，無法更正該年度的收益或費損科目。錯誤影響的是該錯誤發(fā)生年度的損益，不能由錯誤發(fā)現(xiàn)的年度來承擔。前期損益調整會計上利用前期損益調整科目，來更正前期錯誤所呵斥

16、的損益影響。釋例賈成真將該公司民國93年度之廣告費用(尚未支付)30萬元，誤認為3萬元。此錯誤於94年4月4日公司93年度之財務報表公佈後才發(fā)現(xiàn)。此一錯誤使得93年度之廣告費用與應付廣告費均少列(低估)27萬。此一錯誤使得93年度的淨利虛增(高估)27萬元。此一錯誤使得93年度的保管盈餘虛增(高估)27萬元。錯誤:1.期末調整： 廣告費用 30,000 應付廣告費 30,000 2.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零) 本期損益 30,000 廣告費用 30,000 保管盈餘 30,000 本期損益 30,000正確:1.期末調整： 廣告費用 300,000 應付廣告費 300,000

17、2.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零) 本期損益 300,000 廣告費用 300,000 保管盈餘 300,000 本期損益 300,000更正分錄假設發(fā)現(xiàn)帳務處理發(fā)生錯誤，則加以更正。更正錯誤的方法其中之一為，在日記簿上作更正分錄?！案咒?係比較錯誤與正確分錄，並將錯誤更正為正確。 更正分錄: 前期損益調整 270,000 應付廣告費 270,000前期損益調整為一過渡性科目,目的係調整上一年度本期損益的錯誤,而非本年度本期損益之錯誤。前期損益調整科目期末也會被結清而轉列保管盈餘，作為期初保管盈餘的加項或減項。保管盈餘 270,000 前期損益調整 270,000釋例甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記，此事於94年3月1日才發(fā)現(xiàn)。93年 正確的做法 應收利息 500,000 利息收入 500,000漏記，使得93年資產(應收利息)低估$500,000，股東權益(保管盈餘)低估$500,000 。94年發(fā)現(xiàn)錯誤,更正分錄. 應收利息 500,000 前期損益調整 500,00094年期末結帳分錄. 前期損益調整 500,000 保管盈餘 500,000投資報酬率指標以下指標可提供投資人評估投資報酬率。資產報酬率。普通股股東權益報酬率。股利率。本益比。資產報酬率代表企業(yè)每動用一元