持有至到期投資及長期股權投資課件

1、1第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資的概念* 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券。按還本付息不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。 第1頁，共49頁。2 為了反映持有至到期投資的取得、收益和處置等情況，可設置“持有至到期投資”賬戶，并設置“債券面值、溢折價、應計利息”明細帳。債券溢折價的原因 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。第2頁，共49頁。3 當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導

2、致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。第3頁，共49頁。4 持有至到期投資的取得* 持有至到期投資，按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。 但實際支付的價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應作為短期債權處理，不計入債券的初始成本。第4頁，共49頁。5 購入債券，實際支付的價款中不含有利息溢價購入 借：持有

3、至到期投資-面值 -溢折價 貸：銀行存款折價購入 借：持有至到期投資-面值 貸：銀行存款 持有至到期投資-溢折價購入債券，實際支付的價款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投資-面值 應收利息 貸：銀行存款購入債券，實際支付的價款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投資-面值 持有至到期投資-應計利息 貸：銀行存款 第5頁，共49頁。6 持有至到期投資的收益及攤余成本到期一次還本付息債券*1、按面值購入債券的投資收益確認與計量票面利率法：按票面價值和票面利息計算利息收入。 借：持有至到期投資-應計利息 貸：投資收益 P185例1 票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計算，未考慮復利因素，盡管

4、各期的投資收益額相同，但由于確認的利息收入在到期之前尚未收到，應增加投資成本，從而會導致各期的投資收益率不同。第6頁，共49頁。7 實際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實際利率確認利息收入。 初始成本（1+i）n=面值+票面利息其中：i為實際利率，n為持有期限。投資收益=初始投資成本實際利率P185例2投資收益=10000 9.545%=9545 攤余成本是指初始投資成本調整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。第7頁，共49頁。8 2、溢價購入債券的投資收益確認和計量溢價的攤銷： 直線法的特點是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資

5、收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經營業(yè)績。例5-3第8頁，共49頁。9 實際利率法的特點是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。 采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務中各期投資收益率相同，客觀反映各期經營業(yè)績，但計算工作較為復雜。第9頁，共49頁。10 例5-4購入時 借：持有至到期投資-面值 200000 -溢折價6000 貸：銀行存款 2060

6、00年末計提利息 借：持有至到期投資-應計利息 20000 貸：投資收益 16350 持有至到期投資-溢折價 3650借：持有至到期投資-應計利息 20000 貸：投資收益 17650 持有至到期投資-溢折價 2350第10頁，共49頁。11 *采用實際利率法確認投資收益，由于以投資成本為基礎確認投資收益，而債券面值、溢折價和應計利息均屬于投資成本，可以將其視為一個整體，不必進行劃分，因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設“投資成本”明細科目，不再設置“溢折價”和“應計利息”明細科目。第11頁，共49頁。12 購入時 借：持有至到期投資-投資成本206000 貸：銀行存款 206000年末計

7、提利息 借：持有至到期投資-投資成本 16350 貸：投資收益 16350 借：持有至到期投資-投資成本 17650 貸：投資收益 17650 第12頁，共49頁。13 3、折價購入債券的投資收益確認和計量 企業(yè)折價購入債券的投資收益，應為票面利息與折價攤銷額之和。折價的攤銷： 采用直線法攤銷債券折價，即在債券存續(xù)期內平均攤銷。結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目；按折價攤銷額，借記“持有至到期投資溢折價”科目；按票面利息與折價攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。例5-5第13頁，共49頁。14 實際利率法，例5-6 采用實際利率法攤銷債券折價及確認投資收益，可以

8、采用與面值購入債券相同的方法直接確認投資收益；也可以在確認投資收益的基礎上分別確認票面利息折價攤銷額。如果采用后者，應根據確認的票面利息和按照實際利率確認的投資收益的差額，確認折價攤銷額。第14頁，共49頁。15 借：持有至到期投資-投資成本 204000 貸：銀行存款 204000借：持有至到期投資-投資成本 11356 貸：投資收益 11356借：持有至到期投資-投資成本 11989 貸：投資收益 11989借：持有至到期投資-投資成本 12655 貸：投資收益 12655 第15頁，共49頁。16 分期付息債券 到期一次還本分期付息債券的投資收益確認、計量基本與到期一次還本付息相同。只是

9、應收的票面利息作為短期債權計入“應收利息”科目。P191 例5-7借：應收利息 10000 貸：投資收益 8290 持有至到期投資-溢折價 1710第16頁，共49頁。17 持有至到期投資的到期兌現* 持有至到期投資的到期兌現，是指一次還本債券的到期兌現。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資-面值 -應計利息第17頁，共49頁。18 持有至到期投資的減值 持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。 借：資產減值損失 貸：持有至到期

10、投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。第18頁，共49頁。19第二節(jié) 長期股權投資概念* 長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。 目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系*P200控制：母子公司關系共同控制：合營企業(yè)重大影響：聯(lián)營企業(yè)無重大影響第19頁，共49頁。20 長期股權投資的初始計量 按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系，長期股權投資的取得分兩種情況：企業(yè)合并取得的長期股權投資和非企業(yè)合并取得的長期股權投資。企業(yè)

11、合并取得的長期股權投資初始成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并 同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制。第20頁，共49頁。21 *同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。第21頁，共49頁。22 長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當

12、調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬。初始投資成本=200060%=1200萬 借：長期股權投資 12000000 貸：現金 10000000 資本公積 2000000 例12第22頁，共49頁。23 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資

13、本公積不足沖減的，調整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬。甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬，盈余公積為100萬，未分配利潤為200萬。第23頁，共49頁。24 初始投資成本=200060%=1200萬差額1500-1200=300萬，依次沖減。借：長期股權投資 12000000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤 200000 貸：股本 15000000 例13第24

14、頁，共49頁。25 2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。公允價值與其付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。第25頁，共49頁。26 例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產對乙企業(yè)投資，取得乙企業(yè)60%的股份。該固定資產原值1500萬，已計提折舊400萬，已

15、提取減值50萬，在投資當日該設備公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬。第26頁，共49頁。27 初始投資成本：1250萬賬面價值=1500-400-50=1050萬差額200萬作為營業(yè)外收入。借：長期股權投資 12500000 累計折舊 4000000 固定資產減值準備500000 貸：固定資產 15000000 營業(yè)外收入 200000 例14第27頁，共49頁。28 非企業(yè)合并取得的長期股權投資初始投資成本的確定*：1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要

16、支出。*實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為“應收股利”單獨核算。第28頁，共49頁。29 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款2、以付出資產、發(fā)生或承擔負債的方式取得被購買方的股權，應按照資產、負債的公允價值作為初始投資成本。公允價值與帳面價值的差額計入當期損益。借：長期股權投資 累計折舊 貸：固定資產 營業(yè)外收入第29頁，共49頁。30 長期股權投資的成本法* 成本法是指投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得股權時的初始成本計價入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價值一般保持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制。但編制合并報表時，

17、需按權益法調整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第30頁，共49頁。31 成本法的核算方法 1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值 借：長期股權投資 貸：銀行存款 2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或現金股利，按應享有的股份確認為當期投資收益。 投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。 清算性股利：指企業(yè)累計實際收到的現金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤的分配額。P205 例16第31頁，共49頁。32 05年1月購入 借：長期股權

18、投資-投資成本 150000 貸：銀行存款 15000005年末分得股利9000 借：銀行存款 9000 貸：投資收益 9000 2000005%=1000006年末12000 借：銀行存款 12000 貸：投資收益 12000 2500005%=1250007年末15000 2100005%=10500 借：銀行存款 15000 貸：投資收益 12000 長期股權投資-投資成本 3000第32頁，共49頁。33 例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利20萬元。2007

19、年實現凈利潤80萬元；2008年5月1日宣告分派股利60萬元。2007-01-01 借：長期股權投資 220000 貸：銀行存款 2200002007-05-02 借：應收股利 20000 貸：長期股權投資 200002008-05-01 借：應收股利 60000 長期股權投資 20000 貸：投資收益 80000第33頁，共49頁。34 長期股權投資的權益法* 權益法是指投資最初以投資成本計價，以后隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 所有者權益的變動包括：被投資企業(yè)實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；其他所有者權益項目的變動。適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重

20、大影響的長期股權投資。第34頁，共49頁。35 權益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值。 采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整?？杀嬲J凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。第35頁，共49頁。36 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整初始成本，在投資期間也不攤銷；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值

21、份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。第36頁，共49頁。37 例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權，實際支付價款400萬；購買日，B公司所有者權益帳面價值為900萬，公允價值為1050萬。105040%=420借：長期股權投資-投資成本 400 貸：銀行存款 400借：長期股權投資-投資成本 20 貸：營業(yè)外收入 20如果支付價款為450萬。借：長期股權投資-投資成本 450 貸：銀行存款 450第37頁，共49頁。38 2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動而相應調整賬面價值。屬于被投資企業(yè)當年實現的凈利潤影響的所有者權益的變動，根據持股比例增

22、加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。 借：長期股權投資-股票投資（損益調整） 貸：投資收益屬于被投資企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權益的變動，根據持股比例減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。第38頁，共49頁。39 *被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應以投資賬面價值減為0為限。 借：投資收益 貸：長期股權投資-股票投資（損益調整）*權益法下，長期股權投資的初始成本已按被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此被投資企業(yè)的凈利潤應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。P207 例5-18 基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資

23、產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。第39頁，共49頁。40 如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產公允價值的原因。第40頁，共49頁。41 被投資企業(yè)宣告分派利潤或現金股利時，投資企業(yè)按其持股比例計算應分得的利潤或現金股利，沖減長期投資賬面價值。借：應收股利 貸：長

24、期股權投資-股票投資（損益調整）被投資企業(yè)因增資擴股、專項撥款轉入、外幣資本折算差額的等原因引起所有者權益變動，投資企業(yè)按其持股比例計算應享有的份額。 借：長期股權投資-所有者權益其他變動 貸：資本公積-其他資本公積 第41頁，共49頁。42 長期股權投資成本法與權益法的轉換權益法轉為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。第42頁，共49頁。43 例，甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企

25、業(yè)按權益法核算，至2000年12月31日，帳面價值300萬，投資成本200萬，損益調整100萬。2001年1月5日，甲企業(yè)轉讓一半持有的乙企業(yè)股份。改為成本法核算。2001年3月1日，乙企業(yè)宣告派發(fā)2000年度現金股利，甲企業(yè)獲現金股利30萬。借：長期股權投資-乙 150 （作為初始投資成本） 貸：長期股權投資-乙 （投資成本）100 長期股權投資-乙（損益調整）50借：應收股利 30 貸：長期股權投資-乙 30 （作為投資成本的回收）第43頁，共49頁。44 成本法轉化為權益法 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為新的初始投資成本。初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入營業(yè)外收入；初始投資成本大于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不作調整。第44頁，共49頁。45 長期股權投資減值 長期股權投資減值，指長期股權投資可收回的金額低于賬