《企業(yè)所得稅法》對(duì)“視同銷(xiāo)售”有新規(guī)定教學(xué)內(nèi)容

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企業(yè)所得稅法對(duì)“視同銷(xiāo)售”有新規(guī)定-企業(yè)所得稅法對(duì)“視同銷(xiāo)售”有新規(guī)定一、企業(yè)所得HYPERLINK/web/fagui_zyssfg/t_blank稅法視同銷(xiāo)售規(guī)定的主要變化HYPERLINK/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例施行之前，財(cái)政部、國(guó)家HYPERLINK/shuishou/t_blank稅務(wù)總局HYPERLINK/new/63/67/88/1996/11/ad13636101111116991192.

2、htm關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199679號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。國(guó)家稅務(wù)總局HYPERLINK/new/63/64/75/2003/4/ad882492011142430021653.htm關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）對(duì)捐贈(zèng)HYPERLINK/shuishou/視同銷(xiāo)售進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)HYPERLINK/wangxiao/zhengquan/t_blank證

3、券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。HYPERLINK/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)HYPERLINK/shuishou/視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。按照HYPERLINK/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023

4、480-0.htm企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)HYPERLINK/shuishou/視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面。1、非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)HYPERLINK/web/licai/t_blank投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則

5、采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。實(shí)踐中，非貨幣性資產(chǎn)交換的典型事例是以股權(quán)換股權(quán)（股權(quán)置換）、以存貨換固定資產(chǎn)等，其所得是對(duì)方等價(jià)的資產(chǎn)。因?yàn)樵诖私灰走^(guò)程中沒(méi)有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算HYPERLINK/shuishou/應(yīng)納稅額。HYPERLINK/new/63/67/88/2007/3/wa

6、060911316191370021122-0.htm企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。同時(shí)，鑒于上述視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形比較復(fù)雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。因此，HYPERLINK/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了除外條款，授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)上述行為中不宜HYPERLINK/shuishou/視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)

7、的情形作特別規(guī)定。根據(jù)HYPERLINK/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，HYPERLINK/new/63/67/88/2008/10/wa66572149119201800214801-0.htm國(guó)稅函2008828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)

8、；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。此規(guī)定適應(yīng)了我國(guó)目前企業(yè)資產(chǎn)移送他人形式不斷變化的新形勢(shì)，具有很強(qiáng)的操作性和前瞻性。二、自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不再視同銷(xiāo)售HYPERLINK/new/63/67/88/2008/10/wa66572149119201800214801-0.htm國(guó)稅函2008828號(hào)文件同時(shí)明確，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或

9、經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)上述6項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不再視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。此前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局HYPERLINK/new/63/67/88/2006/3/ma229525365161360027280-0.htm關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200631號(hào)），房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入：開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非

10、貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售。國(guó)稅函2008828號(hào)文件明確企業(yè)改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)），即自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等不再視同銷(xiāo)售，自2008年1月1日起執(zhí)行。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注此項(xiàng)變化，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)按新政策規(guī)定執(zhí)行。三、視同銷(xiāo)售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入HYPERLINK/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按

11、照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。由于視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，一般認(rèn)為，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)其收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)此，國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人視同銷(xiāo)售情形，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。當(dāng)然，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為，但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)

12、移至境外，就應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，繳納HYPERLINK/shuishou/企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅及HYPERLINK/web/lc_sh_5t_blank消費(fèi)稅的也應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定依法繳納。另外，國(guó)家稅務(wù)總局HYPERLINK/new/63/67/88/2000/6/ad52291120111126000210983.htm關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行HYPERLINK/shuishou/所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行HYPERLINK/shuishou/所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行HYPERLINK/shuishou/所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。此外，國(guó)家稅務(wù)總局HYPERLINK/new/63/67/88/2000/6/a