現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制機(jī)制探析

1、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制機(jī)制探析康樹良 出自: 中國集體經(jīng)濟(jì)上 2010年03期 摘要:基于我國內(nèi)部控制存在的一系列問題,文章有針對性地對內(nèi)部控制的各種情況進(jìn)行分析研究,以便于我們在日后的工作中時刻注意由于內(nèi)控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失,使企業(yè)能夠更順利地成長。 關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;主要對策 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營,自我約束,自我發(fā)展,自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,為了在市場競爭中求生存、求發(fā)展,在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度顯得尤為重要,這不僅是現(xiàn)代化管理的需要,是現(xiàn)代化經(jīng)營內(nèi)部管理的需要,也是控制不良行為的需要,是企業(yè)健

2、康有序發(fā)展的需要。 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益,財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為,對保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,對規(guī)范會計(jì)秩序,防止會計(jì)信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題,大部分企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)很薄弱,單位內(nèi)部控制只停留

3、在紙上談兵的階段,未能有效實(shí)現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時,不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā),而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄,停留在會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制階段。制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、崗位分離不合理,起不到相互制約的作用。內(nèi)部控制缺乏使用性和可操作性,頻頻使用例外原則,使內(nèi)部控制流于形式。這也從一個側(cè)面反映了公司管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵,如大股東操縱,董事長與總經(jīng)理重合,獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),有效的約束、監(jiān)督與激勵機(jī)制尚未完成。 一、內(nèi)部控制制度在制定環(huán)節(jié) 實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié),主要存在以下問題: (一)企業(yè)內(nèi)部制度制定環(huán)節(jié)存在不足 目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足,對內(nèi)

4、部控制的建設(shè)持冷淡態(tài)度,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立,但在內(nèi)部控制的制定環(huán)節(jié),還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn),但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職,購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料,會計(jì)部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款,這就只能實(shí)現(xiàn)會計(jì)的事后核算,而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理成本條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,內(nèi)部控制建設(shè)不成

5、體系,步入了內(nèi)部建設(shè)的另一個誤區(qū)。 (二)企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重 由于體制等原因,我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,崗位設(shè)置及權(quán)限。審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制失效,進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生,會計(jì)信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。 (三)會計(jì)人員素質(zhì)有限 有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高,缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力,無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次,影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施;另一方面,部分會計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技

6、術(shù)水平,但出于個人利益驅(qū)動無視會計(jì)職業(yè)道德,對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法行為視而不見,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞,不僅沒有主動提出建議對制度加以完善,反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),使內(nèi)部控制流于形式。 (四)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限 在內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督的過程中,內(nèi)部審計(jì)既是控制活動的一部分,又是對內(nèi)部控制的再控制,扮演著十分重要的角色,但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職責(zé)。首先,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多數(shù)實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式,這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級,高層

7、管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時,對受廠長。經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次,對內(nèi)部審計(jì)人員自身再在內(nèi),經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會計(jì)監(jiān)督,而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”,忽視了“防錯防弊”這一職能,未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持,內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱,不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。 二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策 (一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境 企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先

8、要做好如下工作: 1、加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立懂事制度,引入外部獨(dú)立懂事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。 2、大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場

9、一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機(jī)制,對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。 3、具有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望的差異等。先進(jìn)的管理控制方法,還需要有積極的認(rèn)識政策,才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)。掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營不管理觀念、方式和風(fēng)格。 (二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動 控制活動是確保管理層的指令得以

10、實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谠谡麄€企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門,涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。 1、明確工作流程。明確每個崗位的職責(zé),自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計(jì)工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。 2、加強(qiáng)憑證與記錄控制。實(shí)行憑證保管、收款與會計(jì)記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)標(biāo)號。編妥的憑證及時送交會計(jì)部門,保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時準(zhǔn)確入賬。3、控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄。

11、重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施,比如將存貨及時入庫、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等。能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需求支付的成本。 (三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度 企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動應(yīng)建全如下規(guī)章制度。 1、推行職務(wù)不兼容制度。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離;財(cái)產(chǎn)保管與會計(jì)記錄相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。 2、杜絕高層管理人員交叉任職

12、制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置,對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。 3、加強(qiáng)授權(quán)審批制度。授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。 4、引進(jìn)全面預(yù)算管理。一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展,全面預(yù)算靠的是內(nèi)部管理體系著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動的價值控制。 (四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化外部監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控

13、制體系的一個重要方面,現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員,定期或不定期對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì),對審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時,必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任

14、。同時要也可以發(fā)動社會各方面參與會計(jì)監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。 (五)建立內(nèi)部控制考核評價機(jī)制 內(nèi)部控制制度的運(yùn)行如果沒有考核、獎勵與懲罰,就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實(shí)行控制、自我評估,企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果,對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤,以更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。 參考文獻(xiàn): 1、李若山,徐明磊.COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展J.會計(jì)研究,2005(2). 2、張文賢,孫琳.內(nèi)部控制會計(jì)制度設(shè)計(jì)理論、實(shí)物、案例M.立信出版社,2005. 3、馬廣奇.資本市場博弈論M.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版