我國會計信息披露

1、我國會計信息透明度的現(xiàn)狀與提高對策2009-12-2711:00:08來源:論文之家作者:劉國花雷蕾核心提示:【論文關(guān)鍵詞】上市公司會計信息透明度【論文摘要】本文以我國上市公司會計信息透明度為研究內(nèi)容，從完善相關(guān)準則制度、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)權(quán)利機構(gòu)職責、完善注冊會計師制度等方面著手，使上市公司.本論文轉(zhuǎn)載于論文之家： HYPERLINK /Manages/Accountant/qianyan/7729.html /Manages/Accountant/qianyan/7729.html【論文關(guān)鍵詞】上市公司會計信息透明度【論文摘要】本文以我國上市公司會計信息透明度為研究內(nèi)容，從完善相關(guān)

2、準則制度、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)權(quán)利機構(gòu)職責、完善注冊會計師制度等方面著手，使上市公司會計信息透明度得以充分體現(xiàn)，以保證投資者做出正確的經(jīng)濟決策。一、會計信息透明度的定義及重要性1、會計信息透明度的定義巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1998年9月發(fā)布的“增強銀行透明度”研究報告中指出：會計信息透明度是指公開披露可靠與及時的信息，其質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)、及時、可靠、可比和重大。2、會計信息透明度的重要性對投資者而言，真實、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策，會計信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會于非個人主觀因素導致投資失敗。因此，提高上市公司的會計信息透明度是非常重要的。二、我

3、國會計信息透明度的現(xiàn)狀及其缺乏的原因1、我國會計信息透明度的現(xiàn)狀（1）會計信息披露不充分。上市公司年報動輒洋洋萬言，對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因、以及明年公司的預算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句，解釋虧損原因時只有寥寥數(shù)語；談到虧損因素時內(nèi)容卻驚人的一致，基本上是行業(yè)不景氣、受新會計制度計提影響等客觀因素，而對公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營銷等問題輕描淡寫。經(jīng)營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會計信息披露不完整。（2）會計信息披露不及時。會計信息是一種具有時效性的產(chǎn)品，過了有效期的信息，其價值將大為降低。上市公司信息披露的

4、滯后、虛假和遺漏司空見慣，定期報告不及時，每年2月28日預虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預虧預警公告。近幾年，隨著證券監(jiān)管力度的加強，上市公司靠信息披露時間差來謀取利益的行為已受到嚴格控制，但此類現(xiàn)象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。（3）會計信息披露不真實。會計信息披露虛假已成為目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的問題，在上市公司上市、再融資和年報等重大事件披露工作中表現(xiàn)得尤其突出。如隨意更改贏利預告內(nèi)容，上市公司贏利預告隨意更改，有的公司預計基本可以實現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預虧公告。還有為了迎合莊家炒作本公司股票，故意在不同階段發(fā)布一些誤導投資者的會計信

5、息，故意編造虛假的大額銷售合同、隨意披露不確定預期收益、對募集資金使用清況做不實披露、對重大財務信息不及時披露甚至不披露。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。2、我國會計信息透明度缺乏的原因（1）企業(yè)權(quán)利機構(gòu)難以真正履行職責。股東大會、董事會、監(jiān)事會并沒有起到應有的制衡作用。股東大會是公司的權(quán)利機構(gòu)，公司合并、分立、年度決算等重大問題都應由股東大會來決定。然而，上市公司的股東大會往往受到大股東的過度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會，形成大股東“一言堂”的現(xiàn)象，從而股東大會難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企

6、業(yè)的董事長往往是政府機關(guān)派下去的黨政干部，不懂得生產(chǎn)經(jīng)營，并不真正履行職責，有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長與總經(jīng)理由同一人擔任，董事會的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員，失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。而作為監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，實際上成為一個受到董事會控制的議事機構(gòu)，象征性的履行職責，在這樣的董事會和監(jiān)事會下，會計系統(tǒng)基本處于經(jīng)理的掌握之中，經(jīng)理人員很有可能憑借手中的“超然”權(quán)力控制公司的會計系統(tǒng)，進行會計報表粉飾，向外提供不透明的會計信息以侵蝕公司外部投資者的合法權(quán)益，從而最大化自身的利益。（2）相關(guān)準則制度的不完善。會計

7、準則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經(jīng)濟創(chuàng)新行為的層出不窮，實踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況。會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的，利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱，從而忽視了會計信息的公平性、真實性。（3）中介機構(gòu)出具虛假財務報告?，F(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并由其確定相關(guān)的審計費用等事項，這從根

8、本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計喪失了其最基本的要素獨立性；再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會計信息的不實便不可避免了。其次是因為會計師事務所有機會獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風險。三、提高我國會計信息透明度的主要對策1、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮“內(nèi)部約束機制”作用（1）借鑒美國相關(guān)部門的研究成果，建立內(nèi)部控制標準體系。1973年，美國國會通過了反國外賄賂法，強制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，否則將受到嚴重的處罰。借鑒美國的做法，我們要嚴格執(zhí)行證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)頒布的上市公司治理準則和

9、財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范，不斷增加實施內(nèi)部控制的強制力度，為提高我國會計信息透明度提供良好的治理環(huán)境。（2）逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)范股東大會運作。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè)，降低企業(yè)中國有資本持股比例，促進公司股權(quán)多元化，以減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。同時，積極發(fā)展機構(gòu)投資者，允許和引導基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，使兩者同步推進。鼓勵分散的股東結(jié)構(gòu)，積極推動國有股法人股上市流通，促進公司控制權(quán)市場的形成。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，從而可以對上市公司

10、的會計信息披露施加壓力，促進會計透明度的實現(xiàn)。（3）提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重。經(jīng)驗研究表明，在董事會中設立一定數(shù)量的外部獨立董事，可以有效地約束財務報告舞弊行為，促進會計信息透明度的提高。但是要使獨立董事真正發(fā)揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如設計好獨立董事的報酬機制、物質(zhì)激勵與聲譽激勵相結(jié)合、引入期權(quán)等激發(fā)獨立董事工作的積極性；建立獨立董事決策的連帶責任機制，對獨立董事的表決記錄在案，追究獨立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應責任等。（4）加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督，提高信息收集、評價能力，以及增加其監(jiān)控手段。監(jiān)事會應真正由股東大會選出，并對股

11、東大會負責，保證監(jiān)事會在形式上和實質(zhì)上的獨立性，并賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、起訴和彈劾權(quán)。其成員中內(nèi)部人員的比例不得過高，尤其應注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工代表的參加。監(jiān)事會監(jiān)督的一個重要方面就是財務監(jiān)督，監(jiān)事會成員應該有基本的財務、會計和審計知識，以便能勝任財務監(jiān)督的職責。健全對監(jiān)事會成員的激勵約束和淘汰機制，各方應對自己的監(jiān)事代表制定詳細的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。2、完善相關(guān)的準則制度，發(fā)揮“裁判者”作用（1）完善會計準則制度。首先要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，使之與不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應，以減少實務中無章可循的隨意性，增加操作的可

12、行性、規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。另外，在會計準則的制定中，要注意應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。（2）完善信息披露制度。我國的信息披露制度近幾年雖然越來越受到重視，還遠遠不能適應提高會計透明度的需要。我國應該在信息披露的以下方面進行加強。首先，應當保證真實、準確、完整、及時地披露與公司有關(guān)的全部重大問題。其次，信息披露應采用現(xiàn)代化手段，擴大范圍、縮短時間。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時更要不定期及時披露；在信息披露的手段上應提倡和鼓勵采用

13、現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進行披露或?qū)嵭胸攧請蟾骐娮踊陥蠹夹g(shù)，使信息傳播更加及時有效。最后，應將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系，加大處罰力度。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可操作的程序。因此，我國的刑法、民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進一步改進。（3）完善證券市場對會計信息披露的監(jiān)管制度。監(jiān)管機構(gòu)應當加大處罰的力度保證上市公司信息披露的透明性，從根本上保護投資者（特別是中小投資者）的利益。為了加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度，我們應采取如

14、下措施：一是完善上市政策，建立具有層次性的證券市場，降低企業(yè)上市誘惑；二是完善配股政策，建議證券監(jiān)管部門制定相關(guān)政策，規(guī)定在實施配股時，如果非流通股股東放棄配股權(quán)，在總股本保持不變的情況下非流通股股東縮股，縮股數(shù)量應正好是配股后增加的部分；三是完善退市制度和恢復上市制度，建議將“累積虧損”作為核心標準來判斷退市與恢復上市；四是積極而有側(cè)重地吸收發(fā)達國家證券市場的成功經(jīng)驗，目前，美國、日本等國普遍對上市公司的財務信息披露實行財務報告電子化申報技術(shù)，它使得上市公司做出的信息與其信息生效并得以向公眾公布的這幾個行為之間的時間差大大縮短，信息傳播得更加及時有效，我國的證券監(jiān)督部門應該加以借鑒3、完善注

15、冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用在會計師事務所中全面推行無限責任合伙制，以加大注冊會計師的職業(yè)風險，促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)道德的提高，完善注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管模式。對現(xiàn)有注冊會計師法進行適當?shù)男薷模晟茣嫀熓聞账钠赣煤透鼡Q機制，禁止會計師事務所向由其審計的客戶提供管理咨詢業(yè)務，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保證；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立?！緟⒖嘉墨I】高雷、宋順林：公司治理與公司透明度J.金融研究，2007（11）.田亞平：會計透明度的契約觀研究J.內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學學報（社會科學版），2007,9（5）.胡彥斌、劉永萍：會計信息透明度的相關(guān)研究與展望J.財務與審

16、計，2008（10）彭?。荷鲜泄緯嬓畔⑴锻该鞫劝咐芯恳换谝?guī)范我國資本市場的思考J.天府新論，2008（6）.資產(chǎn)證券化會計信息披露立法的完善2009-6-198:59:13來源:論文之家作者:臧金霞本論文轉(zhuǎn)載于核心提示:所謂的會計信息的披露即是向外界提供合規(guī)的財務會計報告來真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況等各個方面的信息。.本論文轉(zhuǎn)載于論文之家： HYPERLINK /Economic/finance/zhengquan/3616.html /Economic/finance/zhengquan/3616.html論文之家： HYPERLINK /Economic/finance/z

17、hengquan/3616.html /Economic/finance/zhengquan/3616.html美國次貸危機于2007年4月爆發(fā)，以美國第二大次級房貸公司新世紀金融公司破產(chǎn)事件為標志，由房地產(chǎn)市場蔓延到信貸市場，進而演變?yōu)槿蛐越鹑谖C。危機發(fā)生以來，對各國金融市場和實體經(jīng)濟的影響不斷加深，多家金融機構(gòu)出現(xiàn)巨額虧損甚至倒閉，股市債市劇烈波動。此次危機起源于經(jīng)濟實力最強、金融體系最發(fā)達的美國，從住房抵押貸款證券化肇始，迅速波及世界。研究美國次貸危機發(fā)生的根源對于我國剛剛起步的資產(chǎn)證券化市場來說無疑有著重要的意義，一方面可以解決我國要不要繼續(xù)進行資產(chǎn)證券化的問題，另一方面也可以為我

18、國資產(chǎn)證券化市場的發(fā)展提供借鑒意義。從會計信息披露視角看美國次貸危機的深層次原因從2007年初次貸危機初現(xiàn)開始，就有很多學者開始分析這次美國次貸危機發(fā)生的原因。大多數(shù)學者都從金融創(chuàng)新的視角把次貸危機發(fā)生的原因歸結(jié)為資產(chǎn)證券化工具的濫用加劇了投資的風險，最終由于房地產(chǎn)泡沫的破滅而引發(fā)了危機。誠然，美國次貸危機發(fā)生是由于對次級貸款進行了證券化，并且是由于美國貸款銀行把次級貸款進行證券化之后又打包成CDO或者CDO再進一步證券化，這無疑加劇了證券的風險，但是如果我們從更深的層次來考慮，為什么次級債進行證券或者進一步證券化后仍然會有投資者趨之若鶩，爭相購買?這就涉及到證券市場會計信息披露的透明度問題，

19、高透明度的會計信息能夠保護資本市場上的投資者。如果相關(guān)證券的會計信息能夠真實充分地披露出來，相信投資機構(gòu)在投資于這些證券時一定會有所考慮，而不至于使美國次級貸款債券市場如此火爆。因此筆者認為，美國次貸危機的真正根源其實并不是資產(chǎn)證券化本身，而在于在資產(chǎn)證券化過程中會計信息披露的規(guī)范，如果資產(chǎn)證券化過程中的會計信息能夠得以充分適當?shù)嘏?，那么次貸危機也許根本就不會發(fā)生了。資產(chǎn)證券化市場會計信息披露存在的相關(guān)問題證券化資產(chǎn)的會計處理，歷經(jīng)會計確認、會計計量和會計記錄后，緊接著的內(nèi)容即是發(fā)起人的會計信息披露。所謂的會計信息的披露即是向外界提供合規(guī)的財務會計報告來真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況等各個

20、方面的信息。財務會計報告的主體和核心內(nèi)容是財務會計報表，它包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，附注這種表外披露的形式，越來越重要，其披露的會計信息也越來越多。下面分別從國際會計準則和美國會計準則這兩個具有代表性的會計準則來考察資產(chǎn)證券化會計信息披露，同時分析資產(chǎn)證券化會計信息披露中存在的問題。2.1國際會計準則對資產(chǎn)證券化會計信息披露的規(guī)范國際會計準則委員會在第39號國際會計準則金融工具：確認與計量(IAS39)中關(guān)于披露的部分是建立在金融合成分析法上的。根據(jù)規(guī)定，如果企業(yè)進行了證券化或簽訂了回購協(xié)議，則應就發(fā)生在當前財務報告期的這些交

21、易和發(fā)生在以前財務報告期的交易形成的剩余留存利息進行單獨披露，披露的內(nèi)容包括：這些交易的性質(zhì)和范圍，包括相關(guān)擔保的說明、有關(guān)用于計算新利息和留存利息公允價值的關(guān)鍵假設的數(shù)量信息。金融資產(chǎn)是否已終止確認。為了能夠讓投資者增進理解資產(chǎn)負債表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性的信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性。除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外，IAS還鼓勵企業(yè)提供關(guān)于金融工具使用范圍、相聯(lián)系的風險、所服務的經(jīng)營目的和評述，關(guān)于管理層為控制與金融工具相聯(lián)系的風險而采取的政策的評述等相關(guān)的信息。2.2美國對資產(chǎn)證券化會計信息披露的規(guī)范為

22、了加強對證券化資產(chǎn)的信息披露的管理，美國財務會計準則委員會也對此做出了規(guī)定,SFASNO1140披露準則除了要求企業(yè)披露與證券化有關(guān)的會計政策、現(xiàn)金流量、關(guān)鍵假設以及公允價值對關(guān)鍵假設變動的敏感程度，還要求披露以下內(nèi)容：資產(chǎn)組合的現(xiàn)狀以及預計損失；由于提前支付、損失及折扣率的不利變化減低權(quán)益的公允價值的測試；本期特殊目的主體與轉(zhuǎn)讓人之間全部現(xiàn)金流量；轉(zhuǎn)讓人所管理期末拖欠債務以及凈信用損失。完善資產(chǎn)證券化相關(guān)會計信息披露的立法，提高會計信息披露的透明度作為一種金融創(chuàng)新，信貸資產(chǎn)證券化能夠有效化解金融體系風險，實現(xiàn)由間接融資為主向直接融資為主的轉(zhuǎn)變，對我國國有銀行而言還可能成為其解決其不良資產(chǎn)的有

23、效途徑。我們不能因噎廢食，因為美國次貸危機的發(fā)生而停止我國資產(chǎn)證券化的進程，而應汲取美國次貸危機的教訓，完善我國資產(chǎn)證券化相關(guān)會計信息披露的立法，提高會計信息披露的透明度，使我國的資產(chǎn)證券化市場得以健康發(fā)展。早在20世紀90年代，美國SEC前任主席ALevitt在一次關(guān)于“高質(zhì)量會計準則的重要性”的演講中，提出了代表準則高質(zhì)量的一個重要質(zhì)量特征：透明度。在2008年11月召開的G20峰會上，美國財務部秘書長大衛(wèi)麥考密克對于全球會計準則提出了四點要求，即透明度、責任感、合理的監(jiān)管、金融市場的完善和國際合作?？梢姇嬓畔⒌耐该鞫葐栴}已經(jīng)引起了普遍重視。我國資產(chǎn)證券化業(yè)務剛剛起步，會計規(guī)范相對于實務

24、存在滯后性。然而資產(chǎn)證券化業(yè)務的存在需要會計核算的反映，業(yè)務中潛在的風險又需要會計信息的充分披露予以控制，會計準則的制定應與金融等相關(guān)經(jīng)濟領域的發(fā)展相適應，并適當具有超前性。我們可以借鑒國際會計準則委員會和美國制定相關(guān)會計準則的經(jīng)驗，同時考慮我國會計制度改革圍繞國際會計準則進行這一事實，制定金融工具會計準則，把金融資產(chǎn)、金融負債的定義、初始確認和終止確認，計量與其它金融工具會計問題融合在一起，形成一個完整的金融工具會計處理體系，以此來指導資產(chǎn)證券化的會計處理。參考文獻1LewisD.JohnsonandEdwinH.Neave.Thesubprimemortgagemarket：familia

25、rlessonsinanewcontext.ManagementResearchNews.2008(1).12-26.2Check-TeckFoo.ConceptuallessonsonfinancialstrategyfollowingtheUSsub-primecrisis.TheJournalofRiskFinance，2008(3).292-302.4魏明海，劉峰，施鯤翔論會計透明度J會計研究，2001(9).16-21.國際會計準則委員會制定財政部會計準則委員會譯國際會計準則(2002)M.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.本論文轉(zhuǎn)載于論文之家：上市公司環(huán)境會計信息披露模式選擇淺析

26、2010-1-110:08:23來源:論文之家作者:石如琴核心提示:【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計信息上市公司重污染行業(yè)披露模式【摘要】本篇論文主要介紹了有關(guān)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展歷史，分析了目前存在的兩種主要環(huán)境會計信息披露模式的相關(guān)內(nèi)容和表現(xiàn)形式，并對比了各自的優(yōu)缺點.【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計信息上市公司重污染行業(yè)披露模式【摘要】本篇論文主要介紹了有關(guān)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展歷史，分析了目前存在的兩種主要環(huán)境會計信息披露模式的相關(guān)內(nèi)容和表現(xiàn)形式，并對比了各自的優(yōu)缺點，在此基點上聯(lián)系我國的實際，分析了當前我國上市公司在環(huán)境會計信息披露中存在的問題，并且就我國的上市公司應如何選擇恰當?shù)沫h(huán)境信息披露模式，發(fā)表相應觀

27、點。并聯(lián)系當前我國環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，在2008年我國新出臺的環(huán)保政策背景下，對環(huán)境會計體系中有關(guān)環(huán)境會計的概念和目標進行說明。自1978年我國實行改革開放以來,國民經(jīng)濟迅猛發(fā)展，2007年GDP年增長率達到了11.4%，2008年第一季度GDP則同比增長了10.6%，人民物質(zhì)生活水平大幅度提高。但是在追求經(jīng)濟發(fā)展的過程中，另一個問題也突顯了出來，很多環(huán)境資源遭到了不同程度的破壞，據(jù)中科院的測算，我國的發(fā)展成本比世界的平均水平高了7%，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失占到GDP的15%。環(huán)境對經(jīng)濟發(fā)展的重要性不言而喻，很多會計專家學者也開始把環(huán)境因素作為研究的對象，要求企業(yè)在提供傳統(tǒng)會計信息之外

28、，再將環(huán)境會計信息納入到整個信息系統(tǒng)之中。中國人民大學哲學系教授張立文先生曾說過：“人類對自然生態(tài)的道德期望必須與其對自然生態(tài)的道德責任相聯(lián)系，人類與自然生態(tài)之間必須建立一種等價交換機制，以此限制、消除人類對自然生態(tài)不負責任的邪惡行為和自利欲望的膨脹，匡正天人之間的嚴重不和諧關(guān)系。”企業(yè)在社會生產(chǎn)活動中不單是從環(huán)境中獲取資源，以完成企業(yè)的生產(chǎn)活動，同時也必須積極履行自身的社會責任，向社會公眾公布生產(chǎn)對環(huán)境造成的影響。為此，我國國家環(huán)?？偩?008年正式發(fā)布了關(guān)于加強上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導意見，在其中首次提出探索建立上市公司環(huán)境信息披露機制。盡管我國有關(guān)法規(guī)政策對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露有所涉

29、及，但未曾提出明確有效的環(huán)境會計信息的披露模式，筆者就我國上市公司如何選擇環(huán)境會計信息的披露模式進行了分析與探究。一、上市公司環(huán)境會計信息披露問題的提出1、環(huán)境會計的含義和目標現(xiàn)代會計百科辭典收錄的詞條中提到，環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報告企業(yè)，事業(yè)機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益。”辭典中將環(huán)境會計定性為了一項管理活動，而它的首要目標就是對相關(guān)信息使用者提供有效的環(huán)境會計信息。但任何的信息只有通過最終的披露，才能實現(xiàn)這個目標，實現(xiàn)信息的真正價值。由于環(huán)境會計是將企業(yè)生產(chǎn)活動對社會環(huán)境的影響納入了傳統(tǒng)的

30、會計信息系統(tǒng)，通過企業(yè)對環(huán)境要素的確認與計量以實現(xiàn)企業(yè)效益與社會效益的雙贏。對外部信息使用者來說，由于自己并不參與生產(chǎn)的全過程，企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境最終會產(chǎn)生怎樣的影響，只能通過企業(yè)定期的報告來保證自己對企業(yè)環(huán)境信息的了解，尤其是那些環(huán)境保護工作者和政府部門。加強環(huán)境會計信息披露的基本目的，就是要向信息使用者（即利益相關(guān)者）提供有關(guān)信息披露主體對其環(huán)境受托責任的履行情況和對于決策有用的環(huán)境會計信息。2、環(huán)境會計信息披露問題的發(fā)展歷史（1）國外環(huán)境會計信息披露的發(fā)展歷史早在20世紀70年代，西方的會計學者就開始將會計學科與環(huán)境保護相結(jié)合，并提出了“環(huán)境污染會計”概念。1971年比蒙斯撰寫的控制污染的社

31、會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林所著的污染的會計問題揭開了環(huán)境會計研究的序幕。20世紀80年代后，生態(tài)環(huán)境的惡化，使環(huán)境會計越來越受到關(guān)注，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（InternationalWorkingGroupofInternationalStandardsofAccountingandReporting,簡稱ISAR）曾連續(xù)討論過環(huán)境會計問題，建議各國研究相關(guān)的會計準則，并在1995年頒布了環(huán)境會計和財務報告的立場公告，這成為環(huán)境報告的第一份國際指南。上世紀90年代開始，西方很多國家都開始進行環(huán)境會計理論的研究，而對環(huán)境會計理論的研究大部分都從環(huán)境信息的披露開始。美國、加

32、拿大、日本、澳大利亞及英國等都開始建立自己的環(huán)境會計體系，并取得了一定成效。（2）中國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展歷史在我國，葛家澍教授所寫的九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論一文被多數(shù)學者認為是我國環(huán)境會計研究的重要標志。此后，我國學者不斷深入對環(huán)境會計的研究，2001年6月，中國會計學會設立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，就相關(guān)的環(huán)境會計理論和實務的問題進行了研討。而在我國，對環(huán)境會計信息披露的規(guī)定多見于對上市公司的要求中，1993年發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第1號招股說明書中規(guī)定，要在招股說明書中公布發(fā)行人所在行業(yè)的特點，可能存在的不利因素，包括環(huán)保因素的限制，嚴重依賴的

33、自然資源等。1996年發(fā)布的公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號首次公開發(fā)行股票申請文件，1999年發(fā)布的公開發(fā)行證券公司信息披露的編報規(guī)則第12號公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報告以及2003年發(fā)布的關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的報告中都要求上市公司進行環(huán)境信息說明。隨著國家環(huán)?？偩?008關(guān)于加強上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導意見的出臺，將再次掀起研究環(huán)境會計的熱潮。鑒于我國目前尚未建立起完整的環(huán)境會計體系，對于企業(yè)的環(huán)境會計信息如何進行披露，以滿足信息使用者的環(huán)境信息需求。很多學者關(guān)注于首先將上市公司作為環(huán)境信息披露的考察對象，這是由其在整個企業(yè)系統(tǒng)中的特殊地位決定的。首先，作為上市公司

34、來說，其資金主要來源于社會公眾的投資，他們需要更詳細與有效的信息來進行投資決策，以判斷企業(yè)是否符合社會發(fā)展的要求，能否獲得政府相關(guān)政策的支持。尤其是當我國在十七大提出的生態(tài)文明的概念之后，對環(huán)境保護的要求更高。環(huán)境信息當然是投資者關(guān)注的一大重點。其次，上市公司在一定程度上具有行業(yè)的代表性，甚至某些是壟斷行業(yè)。他們的決策對社會具有風向標的作用，對其他企業(yè)具有示范性。所以先考察如何建立上市公司的環(huán)境披露模式，再進一步在整個社會進行推廣。二、兩種主要環(huán)境會計信息披露模式的對比分析目前，會計界對于環(huán)境會計信息的披露模式主要有兩種觀點：一是補充報告模式；一是獨立報告模式。、補充報告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形

35、式所謂補充報告模式，是指將環(huán)境會計信息加入到現(xiàn)有的財務報告體系中。其中又分為表內(nèi)列項披露和表外披露。在我國證監(jiān)會要求上市公司必須在首次公開發(fā)行證券時對企業(yè)的環(huán)境信息進行必要的說明下，大部分的上市公司都選擇了進行表外披露，主要就是在招股說明書，上市公告書，會計報表附注和重大事項的說明中對環(huán)境會計信息進行披露，表述內(nèi)容多為企業(yè)具體的環(huán)境目標；對重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對這些事故作出補救的措施及產(chǎn)生的效果；企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的主要污染物及處理措施；企業(yè)涉及的重要環(huán)境事項的說明；國家環(huán)境政策變化對企業(yè)的影響等。這些主要依靠文字形式進行表述。表內(nèi)增加列項披露，即在原來的資產(chǎn)負債表，利潤表和現(xiàn)金流量表中加入環(huán)

36、境項目，強調(diào)對環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負債，環(huán)境權(quán)益，環(huán)境費用，環(huán)境收益和環(huán)境活動引起的現(xiàn)金流量進行詳細的列示。這就要求企業(yè)對環(huán)境因素進行可靠的確認和計量，以貨幣形式表現(xiàn)。2、獨立報告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形式第二種的獨立報告模式，是指企業(yè)通過編制獨立的環(huán)境報告書進行信息的披露。其中，包含企業(yè)管理中的環(huán)境政策，生產(chǎn)工藝中的資源利用情況和污染處理的環(huán)境數(shù)據(jù)，主要的環(huán)境財務信息，改進生產(chǎn)的環(huán)保措施，利益關(guān)系人對環(huán)境的要求，可持續(xù)發(fā)展情況等，當中以環(huán)境會計信息為重點?？梢杂梦淖?，圖形，表格等多種形式，將貨幣信息與非貨幣信息相結(jié)合，既可以和傳統(tǒng)的財務報表一起發(fā)布使用，也可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，單獨滿足特殊用途（如政府統(tǒng)

37、計，環(huán)境保護）。3、兩種模式的優(yōu)缺點對比（1）操作過程的難易性第一種模式中表外披露的方式最為簡單易行，也是目前大部分上市公司所采取的方式。它不著眼于環(huán)境的貨幣信息的準確反映，表述的內(nèi)容大部分是不能以貨幣計量的環(huán)境經(jīng)濟事項。只要對企業(yè)的相關(guān)環(huán)境問題進行簡單說明即可。另一種表內(nèi)列項的方式則對會計人員提出了相關(guān)的環(huán)境知識的要求，以及如何對環(huán)境要素進行確認和計量要具有專業(yè)技能，比表外披露的操作要求更高。而第二種獨立報告模式則要求進行報告編制的人員要有綜合能力，不僅要有環(huán)境信息處理的專業(yè)技能，還要宏觀上把握企業(yè)的環(huán)境政策的動態(tài)，對生產(chǎn)的工藝流程等細節(jié)問題要進行關(guān)注，因而是操作最復雜，考慮因素最多的模式。

38、（2）信息表達的全面性毋庸質(zhì)疑，從對兩種模式的內(nèi)容說明中已經(jīng)可以看出，補充報告模式下披露的信息遠沒有獨立報告模式所披露的那么全面，系統(tǒng)。對于表外披露模式，筆者認為并不能有效的反映出企業(yè)的環(huán)境信息，原因在于這種披露只能定性的說明環(huán)境信息，無法對企業(yè)的環(huán)境影響進行量化的評價，文字說明的隨意性較大，無法進行橫向和縱向的比較。而表內(nèi)列項進行披露雖具有數(shù)字的直觀性，但是對于非貨幣信息卻是無法在表中反映的，這部分信息就必須依靠表外披露。而獨立報告模式則是從整個企業(yè)的環(huán)境目標和政策出發(fā)，對企業(yè)的環(huán)境信息進行綜合的反映，運用表格，圖示，文字相結(jié)合的方式，不僅形象，也容易表達清楚。（3）信息利用的效率性但是對信

39、息使用者來說，最好是能夠在具體的位置找到自己需要的信息，信息分散不僅會降低查閱信息的效率，也可能會減少信息效果。而第一種模式下，如果單獨采用表外披露或表內(nèi)列項的方式，在不作出具體規(guī)定的情況下，容易造成披露的不一致性；如果結(jié)合兩者使用，則不可避免會導致信息分散。而第二種模式克服了前者的缺點，通過獨立的環(huán)境報告書的形式，可以將所有相關(guān)的環(huán)境信息集中起來，將企業(yè)的環(huán)境治理目標，主要措施策略，可以量化的環(huán)境信息（如擁有的環(huán)境資產(chǎn)，負擔的環(huán)境債務，發(fā)生的環(huán)境治理成本與得到的收益等），以及政策變動對企業(yè)的環(huán)境信息影響，企業(yè)可能承擔的環(huán)境風險等進行詳細說明，具有針對性，使用者只要拿到一本報告書就可以把握所需

40、的環(huán)境信息，對企業(yè)的環(huán)境會計信息進行評價。三、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題目前，我國并沒有對環(huán)境會計制定相應的準則。盡管我國證監(jiān)會在1993年和1996年發(fā)布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第1號招股說明書和公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號首次公開發(fā)行股票申請文件中明確規(guī)定首次公開發(fā)行證券的發(fā)行人必須公布其在環(huán)保方面的信息，但是未就已經(jīng)上市的公司作出明確環(huán)境信息的披露要求。所以對企業(yè)來說，在環(huán)境會計信息的披露問題上有很大的可選擇性。據(jù)悉，在2006年上市公司年報中，僅有50%的公司進行了環(huán)境信息披露。而筆者通過隨機抽取了一些國內(nèi)知名企業(yè)年報和招股說明書，發(fā)現(xiàn)在這些上

41、市公司中，對于環(huán)境會計信息的披露普遍存在著這些問題。其一，披露具有任意性。由于沒有強制性披露的規(guī)定，企業(yè)的報告中對環(huán)境信息都是能省則省，或者是視企業(yè)領導層的偏好來定。對于那些披露了環(huán)境會計信息的企業(yè)，大部分是由于企業(yè)屬于高污染的行業(yè)，進行招股時國家強制必須有環(huán)境風險的說明，但這些公司在招股之后則幾乎沒有了相關(guān)的報道，不具有連貫性。對于非重污染企業(yè)，幾乎沒有主動進行環(huán)境會計信息的披露。其二，內(nèi)容上，大部分都是文字敘述，寥寥幾筆，簡單說明，沒有對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境信息。大部分是對環(huán)保費、排污費的記錄，這些費用對大眾來說一般是很容易就可獲知的。而我們所關(guān)注的企業(yè)因為環(huán)境污染受處罰的情形則很

42、少提及，因為對上市公司來說，進行這方面的披露，很有可能會對企業(yè)形象造成影響。但對信息使用者來說，很可能影響到其決策。其三，披露的方式不統(tǒng)一，沒有規(guī)范的報告形式，造成了查閱環(huán)境會計信息時的不方便，外部信息使用者很可能花費大量時間查找信息，卻得不到希望的結(jié)果。據(jù)此，規(guī)范上市公司的環(huán)境會計信息披露對我國來說，是十分必要的，以何種形式披露何種內(nèi)容的環(huán)境信息，我國的政府部門應當依據(jù)我國的國情予以法律上的具體規(guī)定。而筆者對此也進行了思考。四、環(huán)境會計信息披露模式選擇的思考對于我國來說，建立起適合的環(huán)境信息披露模式將決定著環(huán)境會計是否能發(fā)揮其獨特的作用，是否能夠緩解我國生態(tài)發(fā)展的壓力，使可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標

43、得到保證。1、政府在選擇披露模式過程中作用的發(fā)揮通常，政府在制度的建立方面都應發(fā)揮著指揮棒的作用，環(huán)境信息由于關(guān)系到社會責任的履行，國內(nèi)的很多上市公司并不樂于主動的披露，尤其是在出現(xiàn)違反環(huán)境規(guī)定而受到處罰的情況時，他們大多選擇隱瞞。對此，政府的強制力就變得異常重要，鑒于上市公司的種類有所不同，因而對他們的環(huán)境信息的要求也因有所差異，筆者認為，就目前而言，環(huán)境會計信息應當予以重點規(guī)范的應當是那些重污染企業(yè)，他們的生產(chǎn)方式對環(huán)境的影響要大于其他企業(yè)，我國的重污染行業(yè)主要是指冶金，化工，石化，煤炭，火電，建材，造紙，釀造，制藥，發(fā)酵，紡織，制革和采礦業(yè)?？梢钥闯觯@些企業(yè)都具有高耗能，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生

44、大量污染物的特點。對于這些企業(yè)，筆者認為可以遵循以下幾點規(guī)范其環(huán)境會計信息的披露：首先，原則上以國家的政策法律規(guī)定為保證；其次，現(xiàn)階段重點規(guī)范重污染上市公司的環(huán)境會計信息披露；再次，建立環(huán)境會計信息審核體系，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為。在具體選擇何種環(huán)境會計信息的披露模式上，也應充分考慮到會計上的成本效益原則，全面性、重要性和協(xié)調(diào)一致性的原則。2、上市公司環(huán)境會計信息披露模式選擇的階段性構(gòu)想對我國的上市公司，按照其對環(huán)境的污染程度的不同，可以分為重污染公司和非重污染公司兩類。對于這兩類公司的環(huán)境會計信息披露模式，筆者認為可以分階段進行選擇。第一階段，主要是加強重污染的上市公司環(huán)境會計信息的披露。對于披

45、露模式的選擇，筆者認為應采取表內(nèi)列項披露和表外披露相結(jié)合的方式。選擇這種模式的原因在于，盡管獨立報告模式表現(xiàn)方法多樣，涵蓋內(nèi)容全面，并且具有環(huán)境針對性，可憑報告書的形式單獨發(fā)表，讓各類信息使用者滿足不同的信息需求，是環(huán)境會計信息披露的最優(yōu)模式。但目前我國的環(huán)境會計體系未完全成形，采用獨立報告書進行披露，對企業(yè)來說并不能很快的適應，沒有經(jīng)過培訓的會計人員，很難綜合判斷環(huán)境各因素。因此在可以采用獨立報告書之前有適當?shù)倪^渡階段，在此階段中，采用表內(nèi)和表外披露相結(jié)合的方式，在三類主要財務報表中加入環(huán)境項目，用以報告可量化的環(huán)境信息，而對于非貨幣環(huán)境信息，可以在財務報告中單獨開辟環(huán)境會計信息事項進行披露

46、。同時規(guī)定對于企業(yè)在當年發(fā)生的重大環(huán)境事項，無論是否已經(jīng)認定為企業(yè)責任，都應當在環(huán)境會計信息事項中予以披露，說明原因及處理計劃。這樣的方式雖然存在一定的缺點，但是要比目前單純的表外披露能更多的給與社會環(huán)境方面的有效信對于非重污染企業(yè)，則適度放寬要求，不對披露的模式進行強制規(guī)定，以鼓勵自愿披露，促使企業(yè)社會責任的自我意識的提高，但應對環(huán)境會計信息的披露范圍和具體披露位置進行規(guī)范。避免造成多項選擇。影響信息使用的效率，給信息使用者造成麻煩。同時，為配合此階段的環(huán)境信息的披露模式，國家應對企業(yè)按污染程度不同進行評定，按時向社會公眾公布其污染等級。在此階段，還可組織培訓機構(gòu)進行會計人員技能的培訓。所以

47、此階段是一個重要的過渡階段。第二階段，是在我國建立起了完整的環(huán)境會計體系后，上市公司的會計人員具備了綜合的環(huán)境會計處理技能。可以要求重污染企業(yè)采用獨立報告模式，對環(huán)境信息進行充分的披露；而非重污染企業(yè)也應當進行環(huán)境會計信息披露，在第一或第二種模式種選則其一進行披露，并對選擇這種模式的原因作出說明。綜上所述，建立適合我國的環(huán)境會計信息披露模式是需要多方的積極努力與配合的，就目前主要的兩種模式來看，筆者認為還是應該按不同的上市公司類型來進行具體區(qū)分，依照上述的二階段的構(gòu)想，在第一階段，重污染企業(yè)采用表內(nèi)列項和表外披露結(jié)合的方式，其他企業(yè)有披露的自主性，即可以選擇不披露環(huán)境會計信息。待到環(huán)境會計體系

48、的完全建立之時的第二階段，重污染上市公司實施獨立的報告模式，其他企業(yè)在必須披露環(huán)境信息的前提下，自主選擇兩種模式中的一種?！緟⒖嘉墨I】楊峰：環(huán)境會計核算體系及信息披露方式探討J.現(xiàn)代會計，1999(2).許家林、孟凡利等：環(huán)境會計M.上海財經(jīng)大學出版社，2004.史迪芬肖特嘉、羅杰布里特：現(xiàn)代環(huán)境會計問題，概念與實務M.東北財經(jīng)大學出版社，2004.魏素艷、肖淑芳、程隆云：環(huán)境會計：相關(guān)理論與實務M.機械工業(yè)出版社，2006.劉衛(wèi)紅：環(huán)境會計論析DB/OL.山東省青年管理干部學院學報，2005(6).綠色會計淺探DB/0L.2006-08-14.我國實施綠色會計的必要性及可行性分析DB/0L.

49、，2006.8劉曉盈：構(gòu)建我國可持續(xù)發(fā)展下的環(huán)境會計DB/OL.，2006.仵宇慶：綠色GDP與我國環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析J.財會研究，2006(9).宋東亮：關(guān)于我國環(huán)境會計基本假設的研究J.現(xiàn)代會計，2005(4).2010-9-1522:08:34來源:論文之家作者:郭文玲核心提示:關(guān)鍵詞：會計模式,會計國際化,會計準則摘要：會計模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。本文是通過對幾個有代表性的國家會計模式的研究比較，找出國際會計模式存在的問題，并提出一些合理化建議。對.關(guān)鍵詞：會計模式,會計國際化,會計準則摘要：會計模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。本文是通過

50、對幾個有代表性的國家會計模式的研究比較，找出國際會計模式存在的問題，并提出一些合理化建議。對會計模式研究的意義在于為國際會計實務的比較提供基礎，為國際會計的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。它是由理論基礎、會計目標、會計法規(guī)體系、會計運行管理體制、會計監(jiān)督體系和會計教育體系等構(gòu)成的一個系統(tǒng)。0引言隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟浪潮中去，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而尋求自身的發(fā)展是很難實現(xiàn)的。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，所以對國際會計模式的研究也是必要的。1會計模式的基本描述會計模式，是指對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素

51、按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體。國際上一般將會計模式分為三類：第一類是以美英為代表的美英模式，第二類是以德國、法國為代表的歐洲大陸模式，第三類是以蘇聯(lián)、中國為代表的前蘇聯(lián)會計模式（前蘇聯(lián)已經(jīng)解體，目前我國是最具有代表性的，下面就直接以我國為例）。三大會計模式的比較三大會計模式的會計實務比較從會計法律的角度進行比較美、英同屬不成文法系國家，而歐洲大陸國家屬于成文法系國家，中國也是成文法系國家。在美英會計準則可以不具有法定的強制性而只具有取得相關(guān)權(quán)力機構(gòu)支持的權(quán)威性，會計準則可以由會計職業(yè)界或會計職業(yè)界為主干的民間機構(gòu)制定發(fā)布。而在成文法系國家，會計準則和慣例以法規(guī)形式發(fā)布。這就明確反映了美、英會計職業(yè)界具有很強的威望和勢力，而在我國和歐洲大陸等國家，會計職業(yè)界相對來說就不夠強大。成文法系國家有寬松的環(huán)境，會計變革不需要嚴格的立法程序，變革比較迅速。而在不成文法系國家中，會計變革必須通過立法程序，變