現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案

1、 你做好了嗎？ 凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，沒(méi)有事先的計(jì)劃和準(zhǔn)備，就不能獲得戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利 毛澤東審 計(jì) 準(zhǔn) 備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案本講主要內(nèi)容明確業(yè)務(wù)類(lèi)型明確審計(jì)目標(biāo)和范圍組成審計(jì)組，配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員了解被審計(jì)單位的基本情況制定審計(jì)方案現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案見(jiàn)機(jī)行事做準(zhǔn)備明確業(yè)務(wù)類(lèi)型現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案?jìng)鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)類(lèi)型的三駕馬車(chē) 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)，受到企業(yè)管理當(dāng)局的高度重視 財(cái)務(wù)審計(jì)早期內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，至今財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分 經(jīng)營(yíng)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中較為常見(jiàn)的一種 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案看清廬山真面目明確審計(jì)目標(biāo)和范圍

2、 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案不同的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定了不同的內(nèi)部審計(jì)范圍，也就決定了要利用不同的內(nèi)部審計(jì)資源。對(duì)于各種不同類(lèi)型的審計(jì)，它們的具體審計(jì)目標(biāo)也是不盡相同的。 內(nèi)部審計(jì)的范圍是指審計(jì)對(duì)象所涉及的內(nèi)容和相關(guān)的領(lǐng)域，即審計(jì)什么。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)要以人為本建立審計(jì)組 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)人員的技術(shù)水平個(gè)人素質(zhì)過(guò)硬 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出，為了完成審計(jì)職責(zé)，審計(jì)師必須掌握必要的知識(shí)和技能。這種知識(shí)和技能包括：審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)理論、金融理論、統(tǒng)計(jì)理論、電子信息處理和交換知識(shí)、工程學(xué)、稅收理論和各種法律等。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案

3、組成強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)配置合理 所謂麻雀雖小，五臟俱全。從審計(jì)組組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人到審計(jì)組其他成員：首先要做到由專人負(fù)責(zé)專職工作；其次要合理考慮人員的結(jié)構(gòu)，以保持較為穩(wěn)定的人員配置，審計(jì)組成員也需要適當(dāng)?shù)妮啀?，避免出現(xiàn)舞弊、互相串通等現(xiàn)象。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案溝通、溝通、再溝通 攘“外”必先安“內(nèi)”最重要的就是內(nèi)部溝通內(nèi)部溝通的有效手段就是召開(kāi)例會(huì)或者是計(jì)劃會(huì)議 團(tuán)結(jié)一切可以團(tuán)結(jié)的力量 一方面，要積極與企業(yè)內(nèi)部的其他工作人員協(xié)調(diào)配合 另一方面，要與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案知己知彼 百戰(zhàn)不殆了解被審計(jì)單位的基本情況 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案查閱有關(guān)被

4、審計(jì)單位的檔案資料 在具體的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)師可以根據(jù)不同的審計(jì)類(lèi)型所需要的信息來(lái)源確定應(yīng)該查閱哪些方面的資料，獲取所需要的背景信息。例如，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，就未必一定要查閱有關(guān)工藝流程和生產(chǎn)管理方面的資料；對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，掌握有關(guān)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和核算體系方面的信息就顯得不那么重要了。一個(gè)富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師能夠根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)選擇相關(guān)的資料，而不是上述的全部資料。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案站在“前人”的肩膀上 查閱有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn) 借助審計(jì)文獻(xiàn)可以有效地利用前人的經(jīng)驗(yàn)，避免出現(xiàn)重復(fù)錯(cuò)誤。 站在“前人”的肩膀上，你可以少走彎路，看得更遠(yuǎn)、更深入。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案耳聽(tīng)為

5、虛 眼前為實(shí) 進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察 現(xiàn)場(chǎng)觀察中應(yīng)遵循的原則一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)，決不能像走馬觀花那樣隨隨便便。在實(shí)地觀察中，內(nèi)部審計(jì)師要利用自己的判斷能力分析所觀察到的現(xiàn)象，時(shí)刻警惕那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率的跡象不清楚就問(wèn)，直到滿意為止?，F(xiàn)場(chǎng)工作人員不愿意回答或者是含糊其詞的地方可能就隱藏著重大問(wèn)題保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，謹(jǐn)防假象存在。內(nèi)部審計(jì)師所看到的并不能完全代表正常條件下的一切現(xiàn)象，還要求在今后的工作中進(jìn)一步證實(shí) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案取得被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)單位往來(lái)的相關(guān)資料 包括簽訂的訂貨合同、采購(gòu)客戶的訂購(gòu)說(shuō)明書(shū)、銀行對(duì)賬單、相關(guān)的協(xié)議文件以及行業(yè)慣例等 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案

6、向相關(guān)的技術(shù)專家咨詢?nèi)〉脤I(yè)的鑒證 內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而內(nèi)部審計(jì)師基本上是財(cái)務(wù)人員出身，他們的知識(shí)素養(yǎng)不可能面面俱到，在技術(shù)領(lǐng)域不得不依靠專業(yè)人士做出判斷和鑒證 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案數(shù)字可以說(shuō)話 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核就是分析對(duì)比資料之間的關(guān)系，可以是本期資料與基期資料的對(duì)比分析，也可以是本期相關(guān)資料之間的對(duì)比分析 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案內(nèi)部審計(jì)中的航海圖審計(jì)方案的制定 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案更深入地進(jìn)行分析性復(fù)核 重視重要性的評(píng)估 對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)制定初步審計(jì)策略 編制時(shí)間預(yù)算 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案重要性的概念 包括所有對(duì)報(bào)表真實(shí)性與公

7、允性有重大影響，可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的事項(xiàng)。 在編制審計(jì)方案時(shí)需要對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的重要性進(jìn)行確定，因?yàn)閷?duì)它的確定直接影響審計(jì)步驟的種類(lèi)、范圍、時(shí)間安排和人員分配 重要性對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)可謂是把雙刃劍。諳熟審計(jì)之道的企業(yè)部門(mén)經(jīng)常利用重要性這一概念將大的舞弊縮小，躲過(guò)審計(jì)師的眼睛 內(nèi)部審計(jì)師在運(yùn)用重要性水平時(shí)，應(yīng)切忌形而上學(xué)，使重要性概念成為一堆毫無(wú)意義的死數(shù)字，讓舞弊者找到作案的溫床 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案時(shí)間預(yù)算 審計(jì)師實(shí)施某一審計(jì)項(xiàng)目所需時(shí)間的估算和安排審計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)組的人員配備、被審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度、審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的難易情況等進(jìn)行分析計(jì)算，確定自制發(fā)通知書(shū)、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到編制審計(jì)

8、報(bào)告所需要的時(shí)間現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 時(shí)間預(yù)算示例項(xiàng)目：長(zhǎng)期應(yīng)付款 序號(hào)項(xiàng) 目 名 稱預(yù) 計(jì) 時(shí) 間1獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)是否相符 0.52審閱融資租入固定資產(chǎn)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的合同等資料和授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全 0.53檢查融資租入固定資產(chǎn)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等的會(huì)計(jì)處理是否正確 1.04檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 0.55檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露 0.5現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案禮 貌 的 選 擇審計(jì)通知書(shū) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)通知書(shū)是一種內(nèi)部審計(jì)的工

9、作方式，也是內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德中的禮貌原則。 審計(jì)通知書(shū)的作用除了有預(yù)先同被審計(jì)單位進(jìn)行溝通、征求對(duì)方合理安排審計(jì)時(shí)間外，還包括要求對(duì)方配合提供審計(jì)相關(guān)文件資料等。 審計(jì)師不應(yīng)妨礙組織的經(jīng)營(yíng)。計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)應(yīng)盡量做到不影響正常業(yè)務(wù)。 預(yù)先通知可以讓被審計(jì)單位為審計(jì)做好準(zhǔn)備，收集所需文件，做好必要的安排，并通知受審計(jì)影響最大的那些職員 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 有時(shí)候，審計(jì)師認(rèn)為突擊審計(jì)是必要的。突擊審計(jì)的原因是懷疑如果預(yù)先通知被審計(jì)單位，管理層或職員會(huì)有意隱瞞一些真相，這時(shí)審計(jì)師會(huì)預(yù)先通知高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)，但不會(huì)預(yù)先通知被審計(jì)單位 審計(jì)師一般使用信件或辦公室間的備忘錄進(jìn)行初步交流

10、。大多數(shù)情況下，為協(xié)調(diào)這些初步活動(dòng)，審計(jì)師打 或和被審計(jì)單位的管理部門(mén)一起拜訪被審計(jì)單位 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案關(guān)于計(jì)劃對(duì)貴公司實(shí)施2003年度財(cái)務(wù)審計(jì)的通知 日期：2003年11月1日 杭州市亞非工貿(mào)公司； 根據(jù)公司總部的決定，遂對(duì)貴公司2003年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。按照審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間安排，我們開(kāi)始審計(jì)的日期是11月8日，此次審計(jì)的目的是確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性和有效性，請(qǐng)予積極配合。 我們此次審計(jì)的重點(diǎn)是： 1.資產(chǎn)的所有權(quán)（包括抵押、貼現(xiàn)、擔(dān)保、租賃等所有權(quán)的變更）及其存在性； 2.會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合

11、相關(guān)要求； 3.清產(chǎn)核資工作是否按要求進(jìn)行；負(fù)債是否隱瞞或遺漏，資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)是否全面，方法是否適當(dāng)，對(duì)賬實(shí)不符之處處理是否準(zhǔn)確； 4.會(huì)計(jì)控制是否有薄弱環(huán)節(jié)。26 我們希望貴公司提供以下相關(guān)資料： 1.本年度的會(huì)計(jì)報(bào)表（年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表、月度會(huì)計(jì)報(bào)表）及相關(guān)會(huì)計(jì)資料； 2.崗位說(shuō)明書(shū)、會(huì)計(jì)工作手冊(cè)、有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度和規(guī)范； 3.有關(guān)采購(gòu)程序、銷(xiāo)售程序的授權(quán)審批制度、規(guī)范、執(zhí)行情況及所有重要的合同、合約、協(xié)議和承諾。 為提高效率，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，我們希望采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門(mén)能通力合作，必要時(shí)還要與貴公司相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行面談，請(qǐng)協(xié)助安排時(shí)間。 請(qǐng)貴單位在審計(jì)組進(jìn)駐前，按要求將所附

12、表格填寫(xiě)完畢。 審計(jì)組組長(zhǎng)：李 濤 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李 晉、王 軍 審計(jì)組成員：王麗麗、劉 斐、宮 胡、陳 玉 附件：被審計(jì)單位承諾書(shū)、企業(yè)基本情況表、內(nèi)部控制調(diào)查表 天天集團(tuán)總公司審計(jì)部現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案思 考 題 有人認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)備階段要占到整個(gè)審計(jì)過(guò)程的1/3以上，你是如何看待這個(gè)問(wèn)題的，并請(qǐng)指出審計(jì)準(zhǔn)備中最重要的一步是什么？ 如果你是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，最近你接到的任務(wù)是對(duì)應(yīng)付賬款的流程控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，請(qǐng)具體說(shuō)明你會(huì)做哪些必要的準(zhǔn)備？ 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案以 理 服 人審計(jì)證據(jù) 如無(wú)確鑿的相反證據(jù)，被審計(jì)單位過(guò)去被認(rèn)為真實(shí)的情況將來(lái)仍為真實(shí)。 RKMa

13、utz，HASharaf現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案本講主要內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的基本因素獲取審計(jì)證據(jù)的方法審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)證據(jù)的分析評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案用 事 實(shí) 說(shuō) 話審計(jì)證據(jù)的概念 “目前，布什就他本人和其他美國(guó)政府官員在伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)前后多次指控伊拉克擁有大規(guī)模殺傷性武器一事進(jìn)行辯解，表示相信美國(guó)一定能找到伊大規(guī)模殺傷性武器的證據(jù)” 這是我們聽(tīng)到的一則新聞報(bào)道現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案在古漢語(yǔ)中，“證據(jù)”二字往往是分開(kāi)使用的。其中，“證”字猶如現(xiàn)代的證據(jù)，但多指人證；“據(jù)”字則意為依據(jù)或根據(jù) 辭海中對(duì)證據(jù)的解釋是：“法律用語(yǔ)，據(jù)以認(rèn)定案情的

14、材料?！?審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)師在從事審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 詹姆斯：通過(guò)我們的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，銷(xiāo)售部缺乏對(duì)成本費(fèi)用的合理控制，今年廣告費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度超過(guò)了銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度，我們認(rèn)為銷(xiāo)售部門(mén)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)是無(wú)效率的，今后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的控制，力爭(zhēng)把廣告費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度控制在銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度之內(nèi) 彼得：你們有什么證據(jù)來(lái)告訴我你們的結(jié)論是正確的 詹姆斯：我們對(duì)廣告費(fèi)用所引起的成本和銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)進(jìn)行了比率分析，銷(xiāo)售部今年廣告費(fèi)用比去年增長(zhǎng)了18%，而銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)卻只有12%。按照公司的規(guī)定，所有成本費(fèi)用的支

15、出都應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，本年度公司考核指標(biāo)要求銷(xiāo)售部要把廣告費(fèi)用額增長(zhǎng)幅度控制在10%以內(nèi)。銷(xiāo)售部經(jīng)理對(duì)廣告費(fèi)用增長(zhǎng)18%的解釋是：根據(jù)市場(chǎng)的情況，加大了在電視報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)上的宣傳力度，同時(shí)擴(kuò)大了促銷(xiāo)范圍，以吸引更多的顧客現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 彼得：我認(rèn)為你們收集的證據(jù)有失偏頗。我們現(xiàn)在可以做一個(gè)這樣的假設(shè)以證明銷(xiāo)售部是無(wú)辜的。去年廣告費(fèi)用為600萬(wàn)元，今年增長(zhǎng)了18%，達(dá)到708萬(wàn)元，而去年銷(xiāo)售收入為1 600萬(wàn)元，今年實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)12%，收入達(dá)到1 792萬(wàn)元?？梢钥闯觯瑥V告費(fèi)用的增加為公司增加收入192萬(wàn)元，收入的增長(zhǎng)超過(guò)費(fèi)用增長(zhǎng)的部分為84萬(wàn)元，所以廣告費(fèi)用的增長(zhǎng)不一定不合理。我想你

16、們應(yīng)該取得銷(xiāo)售部廣告費(fèi)用和銷(xiāo)售收入的絕對(duì)數(shù)，以便得出更為客觀、準(zhǔn)確的結(jié)論。另外，通過(guò)審計(jì)你們還要考慮一下預(yù)算中確定一個(gè)廣告費(fèi)用增長(zhǎng)幅度的上限是否合理，是否存在某些例外的、特殊的情況并獲取更多的證據(jù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)師應(yīng)收集與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)審計(jì)證據(jù)應(yīng)充分、相關(guān)、可靠、有力，以便為審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論、建議提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)收集、分析審計(jì)證據(jù)的程序應(yīng)事先制定，程序要切實(shí)可行，在執(zhí)行過(guò)程中可視實(shí)際情況在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整審計(jì)證據(jù)的收集、分析、整理、記錄應(yīng)在監(jiān)督下開(kāi)展，以防偏離審計(jì)目標(biāo)審計(jì)師應(yīng)編制審計(jì)工作底稿來(lái)記錄審計(jì)證據(jù)，并應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和

17、方案故 弄 玄 虛？審計(jì)證據(jù)分類(lèi) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)絕對(duì)不是審計(jì)師在玩文字游戲 審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)是為適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)日趨復(fù)雜的現(xiàn)狀而出現(xiàn)的，是人們對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的加深和審計(jì)理論體系的不斷完善的表現(xiàn) 審計(jì)證據(jù)的每一種分類(lèi)都與審計(jì)實(shí)踐密切相關(guān)，都標(biāo)志著審計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)的一次再認(rèn)識(shí)，每一種新分類(lèi)的背后都包含著審計(jì)方法、審計(jì)思想的演進(jìn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師更加有效地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)師收集證據(jù)的效率，并給予審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議有力的支持 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)證據(jù)按照形式分類(lèi) 書(shū)面證據(jù) 以書(shū)面形式存在，并以其記錄的內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證

18、據(jù) 實(shí)物證據(jù) 通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù) 視聽(tīng)電子證據(jù) 以錄音帶、錄象帶、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式如光盤(pán)、磁盤(pán)等形式存在，用于證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù) 口頭證據(jù) 通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員進(jìn)行口頭詢問(wèn)、咨詢等方式獲取的審計(jì)證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 用來(lái)說(shuō)明影響被審計(jì)事項(xiàng)環(huán)境因素的證據(jù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)證據(jù)按來(lái)源分類(lèi) 外部證據(jù) 來(lái)源外部實(shí)體，并且不經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位處理的審計(jì)證據(jù) 外內(nèi)證據(jù) 來(lái)源于外部實(shí)體，然后經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位處理、保存，作為合法憑證的審計(jì)證據(jù) 內(nèi)外證據(jù) 來(lái)源于單位內(nèi)部，但需要經(jīng)過(guò)外部實(shí)體的處理和操作 內(nèi)部證據(jù) 完全由被審計(jì)單位加工和處理的審計(jì)證據(jù)

19、 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)證據(jù)按法律標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)直接證據(jù) 直接從證據(jù)提供者手里或地方獲得的證據(jù) 旁證 從間接渠道獲取的證據(jù) 文件證據(jù) 能表明被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的書(shū)面記錄的證據(jù)，如合同 意見(jiàn)證據(jù) 鑒定性的證據(jù) 附屬證據(jù) 佐證證據(jù) 能夠支持其他證據(jù)的證據(jù) 最優(yōu)/次優(yōu)證據(jù) 確證證據(jù) 那些被認(rèn)為無(wú)可爭(zhēng)議的證據(jù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 證據(jù)按法律標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的啟示 前面說(shuō)過(guò)，審計(jì)證據(jù)與法律對(duì)證據(jù)的要求有一定的差別，法律的要求要高于審計(jì)師對(duì)證據(jù)的要求。但是法律上對(duì)取證的要求以及對(duì)證據(jù)的處理方法還是值得內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)加以借鑒的。例如，在取得旁證時(shí)，審計(jì)師應(yīng)盡可

20、能取得所審事項(xiàng)當(dāng)事人的直接證據(jù)。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案有所為有所不為獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的基本因素現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案適當(dāng)?shù)某闃臃椒?合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度 成本與效益的合理程度 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案適當(dāng)?shù)某闃臃椒?抽樣技術(shù)的應(yīng)用可以說(shuō)是審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的必然 在選擇適當(dāng)?shù)某闃蛹夹g(shù)和抽樣水平時(shí)，應(yīng)充分考慮以下幾方面： 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)對(duì)象總體 風(fēng)險(xiǎn)和可靠性 可容忍的錯(cuò)誤 總體中可能存在的錯(cuò)誤 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān) 可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多 審計(jì)師通過(guò)獲得的證據(jù)

21、得出某種審計(jì)結(jié)論，要考慮得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)有多大 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度 重要性原則是指具體審計(jì)事項(xiàng)能否對(duì)經(jīng)營(yíng)者決策產(chǎn)生重大影響，凡一旦發(fā)生錯(cuò)弊就會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者決策、行為產(chǎn)生重大影響的項(xiàng)目都屬于重要性項(xiàng)目 判斷被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度可考慮從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來(lái)進(jìn)行。從金額角度分析，數(shù)量大的錯(cuò)報(bào)要比數(shù)量小的更重要。從性質(zhì)角度分析，違法、違規(guī)和故意做假要比無(wú)意性的技術(shù)失誤重要，無(wú)論其金額大小都應(yīng)被認(rèn)為是重要的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案重要性量化的方法 金額的絕對(duì)數(shù) 只考慮絕對(duì)數(shù)，即確定一特定金額 作為重要性水平，不考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量 金額的相對(duì)數(shù) 錯(cuò)報(bào)金額與相關(guān)賬

22、戶余額的百分比 占利潤(rùn)的百分比 占資產(chǎn)的百分比 定性角度判斷方法 錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是重要的 違反法律的舞弊行為 業(yè)務(wù)性質(zhì)本身是重要的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案成本與效益的合理程度 審計(jì)師的精力、時(shí)間和組織能夠投入的經(jīng)濟(jì)資源是一個(gè)制約因素，而且任何經(jīng)濟(jì)組織都不可能接受投入資源產(chǎn)生的效益難以彌補(bǔ)成本支出的情況在大多數(shù)情況下，收集的證據(jù)越多，證據(jù)的類(lèi)型、性質(zhì)重復(fù)的可能性就越大，每一證據(jù)所發(fā)揮的作用就越小，用經(jīng)濟(jì)學(xué)上的說(shuō)法就是每一證據(jù)的邊際價(jià)值就越小 當(dāng)然，審計(jì)師在權(quán)衡成本和收益時(shí)，要考慮重要性原則。對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)師不能以成本的高低或獲取證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由 現(xiàn)代內(nèi)部審

23、計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案事半功倍的證據(jù)收集方法審核觀察監(jiān)盤(pán)詢問(wèn)函證計(jì)算分析性復(fù)核 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審核審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度進(jìn)行的審閱與復(fù)核，目的是確定相關(guān)的事實(shí)。審核對(duì)象和內(nèi)容包括：原始憑證 主要審核有無(wú)涂改或仿造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等記賬憑證 主要審核其摘要、金額、賬務(wù)處理是否正確，是否與原始憑證一致，記賬憑證應(yīng)有的手續(xù)是否齊全等會(huì)計(jì)賬簿 主要審核日記賬、明細(xì)賬、備查簿等賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，是否與記賬憑證一致會(huì)計(jì)報(bào)表 主要審核報(bào)表的編制、格式和內(nèi)容是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明是否

24、對(duì)應(yīng)予說(shuō)明的重要事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露預(yù)測(cè)、計(jì)劃、合同及其他書(shū)面資料 主要審核這些資料的來(lái)源是否可靠，數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審 計(jì) 書(shū) 證 粘 貼 單提 供 單 位 名 稱 _A_ 索引號(hào) x 頁(yè) 次 1 審 計(jì) 項(xiàng) 目 名 稱 _b_ 取證人 y 日 期 bbbb 會(huì)計(jì)期間 或 截止日 _aabbcc_ 復(fù)核人 t 日 期 bbbb書(shū)證粘貼處 提供單位意見(jiàn) 提供人： 提供單位（蓋章）： 提供日期： 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)記錄（簽證）單 提 供 單 位 名 稱 _A_ 索引號(hào) x 頁(yè) 次 1 審 計(jì) 項(xiàng) 目 名 稱 _b_ 取證人 y 日

25、 期 bbbb 會(huì)計(jì)期間 或 截止日 _aabbcc_ 復(fù)核人 t 日 期 bbbb查閱資料 日 期 名 稱 內(nèi)容（記錄或摘要） 提供單位意見(jiàn) 提供人： 提供單位（蓋章）： 提供日期： 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 觀察內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看，是取得實(shí)物證據(jù)的方法 在實(shí)際工作中，觀察可以單獨(dú)使用，但主要是與審核、監(jiān)盤(pán)、詢問(wèn)等其他取證方法結(jié)合使用。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)觀察方法獲取審計(jì)證據(jù)的，可以編制觀察記錄。其格式為： 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審 計(jì) 觀 察 記 錄 單 被 審 計(jì) 單位名稱 _A_ 索引號(hào) x 頁(yè) 次

26、 1 觀 察 事 項(xiàng) 名 稱 _b_ 執(zhí)行人 y 日 期 bbbb 會(huì)計(jì)期間 或 截止日 _aabbcc_ 復(fù)核人 t 日 期 bbbb觀察日期 觀察場(chǎng)所 觀察人員 觀察過(guò)程及其結(jié)果 被審單位意見(jiàn) 經(jīng)手人： 被審計(jì)單位（蓋章）： 日期： 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案監(jiān)盤(pán) 審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)重要資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴閺?fù)點(diǎn) 通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，可以確定該單位資產(chǎn)是否實(shí)際存在且與會(huì)計(jì)記錄相符，并可進(jìn)一步查明是否存在短缺、毀損及貪污盜竊的現(xiàn)象 通過(guò)盤(pán)點(diǎn)獲得的證據(jù)，其質(zhì)量有時(shí)與審計(jì)師的專業(yè)能力相關(guān)，有些資產(chǎn)的鑒定需要專業(yè)人士來(lái)執(zhí)行。而且，監(jiān)盤(pán)存在著一定的局限性 現(xiàn)代內(nèi)

27、部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案詢問(wèn) 審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)人員或與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)而獲得證據(jù)的方法。在詢問(wèn)過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)注意： 詢問(wèn)方式盡量簡(jiǎn)短，避免對(duì)被詢問(wèn)人的回答造成障礙 要避免對(duì)答案有誤導(dǎo)的暗示 要準(zhǔn)確記錄被詢問(wèn)人的回答 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案函證 審計(jì)師為印證審計(jì)事項(xiàng)而向被審計(jì)單位以外的第三者寄發(fā)詢證函來(lái)獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法詢證函一般由審計(jì)師編制，由函證對(duì)象完成并直接寄至審計(jì)師處理內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案積

28、極函證 要求被函詢單位對(duì)函詢事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函消極函證 只是在被函詢單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)才給予復(fù)函，如確認(rèn)相符則不復(fù)函。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)函后經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到回復(fù)，則認(rèn)為所詢事項(xiàng)與事實(shí)是相符的。這種方法的可靠性不及前一種方法 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案企 業(yè) 詢 證 函 編號(hào)： （公司）： 集團(tuán)公司審計(jì)部正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至集團(tuán)審計(jì)部。 通信地址：

29、 ： ： ： 聯(lián)系人： 1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 截 止 日 期 貴 公 司 欠 欠 貴 公 司 備 注 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案計(jì)算 審計(jì)師為核實(shí)被審計(jì)單位原始憑證、會(huì)計(jì)記錄中數(shù)字的準(zhǔn)確性而進(jìn)行的驗(yàn)算或重新計(jì)算 通過(guò)計(jì)算獲取的證據(jù)也有一定的局限性，驗(yàn)算結(jié)果的正確性有賴于輸入數(shù)據(jù)的正確性和合理性。例如對(duì)單位的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行驗(yàn)算，如果應(yīng)收賬款不能回收的

30、可能性很大，那么通過(guò)計(jì)算取得的證據(jù)價(jià)值就不大 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案分析性復(fù)核 審計(jì)師通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。財(cái)務(wù)信息主要包括各種財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)過(guò)計(jì)算的各種財(cái)務(wù)比率，如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等非財(cái)務(wù)信息主要指組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息以外的信息，如人事信息、技術(shù)指標(biāo)等 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案分析性復(fù)核的方法主要有：簡(jiǎn)易比較法 絕對(duì)數(shù)所做的比較，比率分析法 各種比率的比較結(jié)構(gòu)分析法 某種信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析趨勢(shì)分析法 兩個(gè)或兩個(gè)以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析

31、，以便計(jì)算出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額，以及變動(dòng)幅度的一種分析方法回歸分析法通過(guò)回歸分析，確定數(shù)據(jù)之間存在的聯(lián)系。與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)，但是隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，可以利用專門(mén)的統(tǒng)計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使內(nèi)部審計(jì)師更容易應(yīng)用這一方法 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核，可以更加全面地了解被審計(jì)單位的基本情況、發(fā)現(xiàn)具有潛在風(fēng)險(xiǎn)和可能存在異常的領(lǐng)域，明確審計(jì)重點(diǎn)，從而為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案服務(wù) 審計(jì)實(shí)施階段 分析性復(fù)核主要應(yīng)用于對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，在發(fā)現(xiàn)存在重大差異時(shí)，還需要結(jié)合其他審計(jì)程

32、序，進(jìn)行深入審計(jì)，獲取直接證據(jù) 審計(jì)終結(jié)階段 分析性復(fù)核主要用于對(duì)最后的審計(jì)結(jié)論和建議進(jìn)行復(fù)核，以確定是否仍存在異常情況 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案充分 相關(guān) 可靠審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案充分性 對(duì)證據(jù)的數(shù)量和內(nèi)容的要求，證據(jù)越充分，證明力越強(qiáng) 衡量證據(jù)是否充分的標(biāo)準(zhǔn)是：一個(gè)智力正常、謹(jǐn)慎的人能否依據(jù)該證據(jù)得出與審計(jì)師相同的審計(jì)結(jié)論 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目，需要收集更多有效證據(jù)，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的要求 考慮到重要性因素，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)決策中有重大影響的項(xiàng)目，審計(jì)師需要擴(kuò)大證據(jù)的數(shù)量，以確保證據(jù)的充分性現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案相關(guān)性 要想使內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)

33、，就必須使收集證據(jù)的方法與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)師要事先計(jì)劃好所要收集的證據(jù)，使之滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，避免被無(wú)用、多余的信息所吸引，而把寶貴的時(shí)間和精力放在不相關(guān)的證據(jù)收集上，以防止無(wú)效勞動(dòng)和審計(jì)資源的浪費(fèi) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案可靠性 審計(jì)證據(jù)越真實(shí)、客觀地反映被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證據(jù)就越可靠，質(zhì)量就越好，證明力也就越強(qiáng)以書(shū)面文件形式出現(xiàn)的書(shū)面證據(jù)較之由對(duì)有關(guān)人員口頭詢問(wèn)而得來(lái)的口頭證據(jù)更可靠來(lái)自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)要可靠?jī)?nèi)部審計(jì)師直接取得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的

34、證據(jù)可靠被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善且獲得有效執(zhí)行的情況下，審計(jì)師獲得的證據(jù)要比在內(nèi)部控制較差時(shí)獲得的證據(jù)更可靠 不同來(lái)源、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時(shí)，證據(jù)可靠性較強(qiáng)，反之，若通過(guò)某一來(lái)源所獲取的證據(jù)與其他來(lái)源獲取的證據(jù)不一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾，則需要審計(jì)師進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案串起分散的珍珠審計(jì)證據(jù)的整理與分析 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案證據(jù)整理、分析的作用 通過(guò)對(duì)證據(jù)的性質(zhì)、重要程度以及證據(jù)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析、比較，可以對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面做出較為中肯的評(píng)價(jià)，并形成比較完整的認(rèn)識(shí)。而且在整理和分析過(guò)程中還可以發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，以便進(jìn)行補(bǔ)充，獲

35、取新的證據(jù)材料，把審計(jì)工作引向深入在審計(jì)過(guò)程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師通過(guò)分析、研究，還可能發(fā)現(xiàn)一些新的線索，并進(jìn)一步獲得有價(jià)值的新的證據(jù)，從而對(duì)被審計(jì)單位做出較為恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案證據(jù)整理、分析的方法 分類(lèi) 是指審計(jì)師將收集的單個(gè)的、分散的證據(jù)按目標(biāo)、反映問(wèn)題的性質(zhì)或按證明力強(qiáng)弱加以歸類(lèi)。計(jì)算 是指審計(jì)師按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的證據(jù)加以計(jì)算，并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。比較 包括兩方面的內(nèi)容：一方面是要將各種證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析得出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求，如不符合，則需補(bǔ)充收集有關(guān)證據(jù)。小結(jié) 是指審計(jì)師在

36、對(duì)證據(jù)分類(lèi)、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，進(jìn)行歸納、總結(jié)，從而得出具有說(shuō)服力的局部的審計(jì)結(jié)論。 綜合 是指審計(jì)師從證據(jù)的總體上、從證據(jù)與證據(jù)的聯(lián)系上對(duì)證據(jù)進(jìn)行整理，以便確定證據(jù)體系是否完整，是否需要補(bǔ)充取證；證據(jù)體系內(nèi)證據(jù)間的聯(lián)系是否合理，是否存在需要進(jìn)一步分析的矛盾證據(jù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 小提示 審計(jì)師需要把審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)價(jià)、整理和分析這一系列過(guò)程記錄于審計(jì)工作底稿上，作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)工作底稿應(yīng)清晰明了，無(wú)需審計(jì)師的進(jìn)一步解釋。在編制以后，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，以便核實(shí)所實(shí)施的審計(jì)測(cè)試、所獲得的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)、所得出的審計(jì)結(jié)論及其相互之間的關(guān)系。 現(xiàn)代內(nèi)

37、部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案科學(xué)合理的依存關(guān)系審計(jì)工作底稿體系 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)師從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到審計(jì)報(bào)告前形成的審計(jì)工作記錄一般情況下，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的主要內(nèi)容包括：審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄；獲取的各種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的記錄；其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄，如會(huì)談?dòng)涗浐蛡渫?、組織系統(tǒng)圖和崗位說(shuō)明、函證信件和陳述文件、重要的合同和協(xié)議等 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)工作底稿體系，是指按照科學(xué)、合理和便于查閱的原則，排列審計(jì)工作底稿，并通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明等形式來(lái)反映審計(jì)工作底稿之間的依存和對(duì)應(yīng)關(guān)系

38、，從而形成一個(gè)有機(jī)的、相互聯(lián)系的體系，使審計(jì)全過(guò)程能夠清晰地反映出來(lái)。下面介紹三方面內(nèi)容； F審計(jì)工作底稿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 F審計(jì)工作底稿的排列 F審計(jì)工作底稿的索引現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)工作底稿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 審計(jì)方案與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)編制審計(jì)工作底稿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排，審計(jì)方案中確定的審計(jì)程序就是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)該完成的審計(jì)工作，相應(yīng)地必須形成審計(jì)工作底稿。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明等形式反映審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)、程序與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)所編制審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)報(bào)告與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)編制審計(jì)工作底稿間

39、的對(duì)應(yīng)關(guān)系 審計(jì)報(bào)告是在匯總、整理和分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上形成的。審計(jì)報(bào)告上反映的情況、問(wèn)題和結(jié)論直接來(lái)自于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)編制的審計(jì)工作底稿，兩者之間有著非常直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果審計(jì)報(bào)告中反映被審計(jì)單位有一舞弊事項(xiàng)，那么相關(guān)的審定表、明細(xì)表和審計(jì)記錄單上就應(yīng)有詳細(xì)的記載 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 由于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況是一個(gè)有機(jī)整體，會(huì)計(jì)核算采用的是復(fù)式記賬法，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目中予以記錄和反映，因此，對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)必然會(huì)涉及另一些報(bào)表項(xiàng)目，每一張審計(jì)工作底稿反映的內(nèi)容也必然與另一張審計(jì)工作底稿存在密切的關(guān)系

40、 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 同一報(bào)表項(xiàng)目下不同審計(jì)工作底稿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 同一報(bào)表項(xiàng)目的總賬、明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證之間有著嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，相應(yīng)的審計(jì)工作底稿間也有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）方案及所編制的審計(jì)工作底稿間雖然不象會(huì)計(jì)賬目那樣有總賬、明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證等明確的稱謂，但應(yīng)包括以下四個(gè)層次現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)方案 即實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案或?qū)徲?jì)程序表，它是控制性的，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作和審計(jì)工作底稿編制必須以此為基礎(chǔ)，凡是審計(jì)方案確定的事項(xiàng)和程序，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中必須完成，并形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案的參考格式如下： 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審 計(jì) 方

41、案 被 審計(jì) 單位 名稱 _A_ 索引號(hào) x 頁(yè) 次 1 審 計(jì) 項(xiàng) 目 名 稱 _b_ 取證人 y 日 期 bbbb會(huì)計(jì)期間 或 截止日_aabbcc_ 復(fù)核人 t 日 期 bbbb審計(jì)目標(biāo)：1.2.審計(jì)程序和方法 執(zhí) 行 人 執(zhí)行日期 索引號(hào) 1.2.3.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審定表 該表是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額的確認(rèn)，是在明細(xì)審計(jì)工作底稿基礎(chǔ)上匯總編制的。其參考格式如下： （報(bào)表項(xiàng)目名稱）審定表 被 審計(jì) 單位 名稱 _A_ 索引號(hào) x 頁(yè) 次 1 _b_ 編制人 y 日 期 bbbb 會(huì)計(jì)期間 或 截止日_aabbcc_ 復(fù)核人 t 日 期 bbbb索 引 號(hào) 項(xiàng) 目 賬

42、 面 數(shù) 調(diào) 整 數(shù) 審 定 數(shù) 審計(jì)說(shuō)明 審計(jì)結(jié)論 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 明細(xì)表 報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生額是由一個(gè)個(gè)明細(xì)項(xiàng)目匯總而成的，只有在明細(xì)項(xiàng)目查實(shí)的基礎(chǔ)上，才可對(duì)總數(shù)加以確認(rèn)。明細(xì)表的詳細(xì)程度要與取證內(nèi)容和取證方法相一致 審計(jì)記錄（簽證）單 如檢查表、盤(pán)點(diǎn)表和計(jì)算表等，它是對(duì)第三層次明細(xì)數(shù)的確認(rèn) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 當(dāng)然，這并不意味著這四個(gè)層次的內(nèi)容一定要表現(xiàn)在四張（或四張以上）審計(jì)工作底稿上。如果某個(gè)被審計(jì)單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，可以把某幾個(gè)性質(zhì)相近的報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)方案合在一張表，或?qū)⒛硯讉€(gè)性質(zhì)相近的報(bào)表項(xiàng)目審定表內(nèi)容合在一張表上。如某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，明細(xì)項(xiàng)目

43、不多，還可將審定表與明細(xì)表結(jié)合起來(lái)，此時(shí)審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)；如果取證內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，可將取證記錄直接反映在審定表中。但無(wú)論同一報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿有多少?gòu)垼瑢徲?jì)工作底稿間所記錄內(nèi)容的層次和對(duì)應(yīng)關(guān)系是不變的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)師按照審計(jì)方案對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，應(yīng)將具體報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)匯總，編制試算平衡表和審前審后對(duì)比表。試算平衡表應(yīng)控制審前審后對(duì)比表和各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，并通過(guò)交叉索引得以明確反映 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位未審報(bào)表之間的

44、對(duì)應(yīng)關(guān)系 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)的對(duì)象和基礎(chǔ)，因而根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制的審計(jì)工作底稿所記載的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的未審數(shù)，應(yīng)與被審計(jì)單位未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證有著直接聯(lián)系，應(yīng)通過(guò)備注說(shuō)明予以反映 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)工作底稿的排列 由于審計(jì)工作底稿包括審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄、審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄、獲取的各種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的記錄等，不包括審計(jì)報(bào)告。因此，在排列審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)將審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文件等一起綜合加以考慮。在對(duì)底稿進(jìn)行排列時(shí)，可以參照審計(jì)署有關(guān)審計(jì)檔案準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)工作底稿和相關(guān)文件、證據(jù)材料的性質(zhì)和用途，

45、分結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項(xiàng)性文件材料和備查類(lèi)文件材料四個(gè)單元進(jìn)行排列。其排列順序如下所示 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案結(jié)論性文件材料 采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列：上級(jí)部門(mén)或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的批示向本單位及下屬組織通報(bào)或公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的文件綜合審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告送達(dá)回證被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取措施及其效果或決定不采取措施并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的反饋意見(jiàn)等文件審計(jì)移送處理書(shū)和移送處理書(shū)送達(dá)回證審計(jì)移送處理結(jié)果的文件審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)；審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)及送達(dá)回證被審計(jì)單位（部門(mén)）對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)及審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)的說(shuō)明 現(xiàn)代內(nèi)部審

46、計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案證明性文件材料 按審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)與項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)方案）所列審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的順序排列：審計(jì)承諾書(shū)（分項(xiàng)審計(jì)承諾書(shū)排列在相關(guān)審計(jì)取證之前）審計(jì)工作底稿及審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的取證材料，按項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)方案）所列審計(jì)事項(xiàng)的先后次序排列，每一份審計(jì)工作底稿后應(yīng)附有相應(yīng)的取證材料調(diào)整項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃(審計(jì)方案)后增加的審計(jì)工作底稿和取證材料，排列次序與調(diào)整項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃(審計(jì)方案)所列內(nèi)容相一致 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案立項(xiàng)性文件材料 按文件材料形成的時(shí)間順序排列：上級(jí)部門(mén)指令性文件或授權(quán)審計(jì)通知書(shū)公司董事會(huì)或最高管理層交辦事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)批示人事、監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)委托審計(jì)的文

47、件被審計(jì)單位要求審計(jì)的報(bào)告與本項(xiàng)目有關(guān)的舉報(bào)材料或群眾來(lái)訪記錄項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案及調(diào)整審計(jì)方案的材料審前調(diào)查形成的書(shū)面材料審計(jì)通知書(shū)及送達(dá)回證 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案?jìng)洳樾晕募牧?按文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。沒(méi)有列入項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)方案），但與本審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料被最高管理層或有關(guān)部門(mén)采用的與本審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的信息或簡(jiǎn)報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不需要執(zhí)行單獨(dú)的后續(xù)審計(jì)，提出在下次審計(jì)中關(guān)注事項(xiàng)的書(shū)面材料 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)工作底稿的索引 審計(jì)工作底稿的索引號(hào) 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)，也稱編號(hào)，即內(nèi)部審計(jì)師為了便于審計(jì)工作底稿的分類(lèi)和

48、引用，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號(hào) 每一審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)是唯一的，當(dāng)該審計(jì)工作底稿有兩頁(yè)或兩頁(yè)以上時(shí)，需用頁(yè)次來(lái)表明各頁(yè)之間的順序，表達(dá)本頁(yè)是屬于該審計(jì)工作底稿的第幾頁(yè)。如索引號(hào)為101的貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試表有3頁(yè)，可按順序直接注明1、2、3頁(yè)，或編為101（1/3）、101（2/3）、101（3/3） 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案交叉索引 交叉索引是指內(nèi)部審計(jì)師在某一審計(jì)工作底稿中引用其他審計(jì)工作底稿上的數(shù)據(jù)或內(nèi)容時(shí)，在審計(jì)工作底稿上同時(shí)注明對(duì)方審計(jì)工作底稿索引號(hào)的一種方法。具體做法是：在本審計(jì)工作底稿引用其他審計(jì)工作底稿的數(shù)據(jù)或

49、內(nèi)容前，注明被引用審計(jì)工作底稿的索引號(hào)以表明數(shù)據(jù)或內(nèi)容的來(lái)源；被引用審計(jì)工作底稿上注明引用審計(jì)工作底稿的索引號(hào)以表示去向。交叉索引可以幫助內(nèi)部審計(jì)師清晰地反映某些審計(jì)數(shù)據(jù)或內(nèi)容的來(lái)源和去向，方便對(duì)審計(jì)工作底稿的檢查和復(fù)核，并增強(qiáng)審計(jì)工作底稿的嚴(yán)謹(jǐn)性和可理解性 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案思考題 效率與效果是兩個(gè)不同的概念，一個(gè)強(qiáng)調(diào)的是如何把事情做好，一個(gè)是強(qiáng)調(diào)結(jié)果的好壞，結(jié)合你學(xué)過(guò)的審計(jì)證據(jù)類(lèi)型，想一想如何區(qū)分效率與效果。 如果你公司的總經(jīng)理認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值，并且非常欣賞你的工作，希望你能夠提供更多有用的信息，故常常提出超出原定審計(jì)要求的審計(jì)范圍，請(qǐng)你想想，該如何對(duì)待這件事情？

50、 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案做出你的結(jié)論審計(jì)報(bào)告 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)發(fā)現(xiàn)與報(bào)告常常使被審計(jì)單位的主管和經(jīng)理們感到憂慮和不安。正如普通人一樣，他們都希望，好的工作成績(jī)能被別人認(rèn)同，而存在的問(wèn)題，則在引起別人注意以前就能得到妥善的處理。因此，當(dāng)審計(jì)師完成他們的實(shí)地審查后，被審計(jì)單位等待審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，其中最令他們感興趣的是報(bào)告的內(nèi)容以及這些內(nèi)容的表達(dá)方式。 摘自理查德L萊特里夫等編寫(xiě)的內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 F如何把握審計(jì)報(bào)告的時(shí)間 F如何避免審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生后存在的誤解 F審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧 F審計(jì)報(bào)告的基本模式及其注意事項(xiàng) F審計(jì)報(bào)告的發(fā)送與

51、歸檔 F中期審計(jì)報(bào)告現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案及 時(shí) 性審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，又是一份“耐人尋味”的專業(yè)化文件，它應(yīng)充分反映審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)范圍及適用的審計(jì)結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)報(bào)告還是一份“行動(dòng)”文件，它給予業(yè)務(wù)管理部門(mén)的既是一次最終的正式機(jī)會(huì)，又是一種挑戰(zhàn)，促使其考慮審計(jì)結(jié)果并且確保已經(jīng)采取一切合適的糾正措施。沒(méi)有審計(jì)報(bào)告，審計(jì)就難以受到嚴(yán)肅對(duì)待 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案千萬(wàn)注意：在與有關(guān)的低層次管理部門(mén)討論之前，不應(yīng)向高一層的管理部門(mén)提交任何材料，除非發(fā)生了可疑的舞弊行為。這是令被審計(jì)單位十分反感的，不利于日后的溝

52、通 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案看來(lái)時(shí)間是關(guān)鍵，過(guò)時(shí)的報(bào)告是沒(méi)有什么價(jià)值的。那么，審計(jì)師又該如何呢？給你一個(gè)建議：正如一個(gè)有價(jià)值的寫(xiě)作一樣，在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就應(yīng)做好編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作，在腦海里有個(gè)初步的框架，這樣在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，我們就能時(shí)刻關(guān)注未來(lái)的審計(jì)報(bào)告，并做好積極的準(zhǔn)備。比如，寫(xiě)作的風(fēng)格、標(biāo)題、行文、語(yǔ)氣、被審計(jì)單位提出的疑問(wèn)、各種事實(shí)和背景的收集等。如果，這些都在我們的事先規(guī)劃之中，相信將來(lái)的審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)的溝通，將不再是混亂的和困難的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案總 結(jié) 會(huì) 議減少誤解的關(guān)鍵 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案當(dāng)審計(jì)接近尾聲時(shí)，審計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位的主要代表

53、舉行一次會(huì)議。這個(gè)會(huì)議被稱為總結(jié)會(huì)議，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備階段的一個(gè)重要步驟總結(jié)會(huì)議時(shí)間的選擇應(yīng)盡量靠近審計(jì)工作結(jié)束日，參加的人員包括被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)經(jīng)理為了保證會(huì)議順利進(jìn)行，作為一種友好合作的表示和出于禮貌，最明智的做法是在會(huì)議開(kāi)始的至少幾個(gè)小時(shí)前將審計(jì)報(bào)告草稿發(fā)給被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)然，即使拿不出審計(jì)報(bào)告草稿，這種會(huì)議也是應(yīng)該舉行的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案在總結(jié)會(huì)議上，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)首先說(shuō)明審計(jì)目的、范圍和重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師應(yīng)保證被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)上對(duì)所有的重要發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議及業(yè)務(wù)人員的反應(yīng)做出評(píng)價(jià)，這是一個(gè)證實(shí)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、平衡和相關(guān)與否的機(jī)會(huì)審計(jì)組長(zhǎng)尤其應(yīng)努力通過(guò)這

54、次會(huì)議使被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)同意所有需要采取的行動(dòng)以及這些行動(dòng)的實(shí)施期限。這些情況也應(yīng)列入最后報(bào)告。如果審計(jì)師與被審計(jì)單位發(fā)生難以避免的分歧意見(jiàn)，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案如何安排會(huì)議小提示 說(shuō)明審計(jì)范圍與目的 介紹采用的審計(jì)方法對(duì)合作表示感謝 討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議提出報(bào)告的發(fā)送對(duì)象 告之復(fù)查與發(fā)送的時(shí)間對(duì)報(bào)告初稿征求意見(jiàn) 對(duì)審計(jì)處理征求意見(jiàn) 告之我們期待反饋意見(jiàn)并表示感謝 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案教 你 幾 招審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告不是普通的工作，要想做得好是非常困難的。編寫(xiě)的結(jié)果很容易使報(bào)告符合審計(jì)部門(mén)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但

55、卻喪失了保持閱讀者注意力的所有機(jī)會(huì)。這樣，我們的努力可能是徒勞的。這里我們想要著重闡明的是：簡(jiǎn)明、樸實(shí)無(wú)華、使人滿意和易于閱讀的審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作藝術(shù)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)是客觀、清晰、簡(jiǎn)明、富有建設(shè)性和可靠性的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案在寫(xiě)作中注意的事項(xiàng)盡量采用談話或輕松的寫(xiě)作方式使用清楚、常見(jiàn)的詞匯，避免使用專業(yè)或行業(yè)術(shù)語(yǔ)詞句盡量簡(jiǎn)單明了適當(dāng)運(yùn)用圖表和腳注報(bào)告應(yīng)富有建設(shè)性和可靠性現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 盡量采用談話或輕松的寫(xiě)作方式 輕松或交接式的寫(xiě)作方式，可能更容易使文章具有準(zhǔn)確性和易懂性。輕松的語(yǔ)氣更容易使閱讀者引發(fā)共鳴。但需要注意的是，這種談話方式的寫(xiě)作，經(jīng)常會(huì)提及某個(gè)人的姓名，尤其

56、是缺點(diǎn)，應(yīng)盡量避免，你指出的應(yīng)是業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不是個(gè)人。避免使用“我”和“你”等人稱代詞，不要忘了審計(jì)報(bào)告需要面對(duì)的是不同的閱讀者 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 使用清楚、常見(jiàn)的詞匯，避免使用專業(yè)或行業(yè)術(shù)語(yǔ) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)避免使用行業(yè)術(shù)語(yǔ)以及華而不實(shí)、怪僻難懂的語(yǔ)言 報(bào)告是為讀者服務(wù)的，絕對(duì)不能忘記讀者根本不可能是一位訓(xùn)練有素的審計(jì)師 必須使用一些清楚、常見(jiàn)的詞匯向讀者傳達(dá)思想現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 語(yǔ)句盡量簡(jiǎn)單明了 寫(xiě)作之前需要在腦海中有一個(gè)“框架”，以便找出合適的詞語(yǔ)來(lái)構(gòu)成想法 沒(méi)有價(jià)值的詞語(yǔ)都是“錯(cuò)誤”或“垃圾”，必須刪除 但簡(jiǎn)單明了不等于是簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)?，有一些議題還是需

57、要展開(kāi)的 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 適當(dāng)運(yùn)用圖表和腳注 圖表能夠增強(qiáng)靈活性、趣味性和更多的信息。有時(shí)一個(gè)圖表抵得上一千字，但圖表必須是相關(guān)的，它所占的空間和編制時(shí)所占的時(shí)間必須是有價(jià)值的。當(dāng)然，為避免寫(xiě)入一些讀者可能不需要的詳細(xì)文本信息，腳注將變得特別有用。當(dāng)然，如果是必須的，就應(yīng)該寫(xiě)入正文，避免打斷讀者的思路 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 報(bào)告應(yīng)富有建設(shè)性和可靠性 努力減少審計(jì)報(bào)告中的批評(píng)，應(yīng)具有建設(shè)性。如果存在與我們所報(bào)告的低效率有關(guān)的問(wèn)題，那么就應(yīng)在報(bào)告中提出來(lái) 可靠性是指審計(jì)報(bào)告的客觀性或真實(shí)性，如果不是一份具有客觀性和真實(shí)性的審計(jì)報(bào)告，或者帶有主觀隨意傾向的話，那么，審計(jì)

58、報(bào)告的效用將極大地被破壞。不偏不倚、出自現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案報(bào)告的基本模式和注意事項(xiàng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 報(bào)告的基本要素 標(biāo)題 收件人 正文 附件 簽章 報(bào)告日期 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 標(biāo) 題 應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)（類(lèi)別）、審計(jì)期間等內(nèi)容 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 收件人 應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)單位適當(dāng)管理層；董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；組織最高管理當(dāng)局；上級(jí)主管部門(mén)

59、的機(jī)構(gòu)或人員；其它相關(guān)人員 考慮到各個(gè)組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 正文 審計(jì)報(bào)告的核心部分，一般應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目： 審計(jì)概況 是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說(shuō)明。一般主要包括： 立項(xiàng)依據(jù) 背景介紹 整改情況 審計(jì)目標(biāo)與范圍 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)依據(jù) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的。當(dāng)確實(shí)無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響做出必要的說(shuō)明 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目

60、標(biāo)和方案 審計(jì)發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測(cè)試過(guò)程中所得到的積極或消極的事實(shí)，一般應(yīng)包括所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況；所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；（所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響；所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因） 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)結(jié)論 內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo)和方案 審計(jì)建議 內(nèi)部審計(jì)師針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審