《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》資料講解

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局二一二年八月十日企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政

2、策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。第三條企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。第四條企業(yè)應(yīng)按本

3、辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。第二章搬遷收入第五條企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第六條企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保

4、險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。第七條企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。第三章搬遷支出第八條企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。第九條搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。第十條資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等

5、支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。第四章搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理第十一條企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。第十二條企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。第十三條企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入

6、土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。第十四條企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。第五章應(yīng)稅所得第十五條企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從

7、搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。第十八條企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。第十九條企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。第二十條企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。第二十一條企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損

8、的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。第六章征收管理第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。第二十三條企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：（一）政府搬遷文件或公告；（二）搬遷重置總體規(guī)劃；（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；（五）其他

9、與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。第二十四條企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。第二十五條企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表（表樣附后）及相關(guān)材料。第二十六條企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。第二十七條本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。第二十八條本辦法施行后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅函2009

10、118號(hào))同時(shí)廢止。附件：HYPERLINK/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n12025658.files/n12025666.doct_blank中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表.doc附件中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表政策性搬遷期間：年月日至年月日納稅人名稱：納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：元（列至角分）類別行次項(xiàng)目金額搬遷收入1對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償2因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償3對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償4資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款5搬遷資產(chǎn)處置收入6其他搬遷收入7搬遷收入合計(jì)（1+2+3+4+5+6）搬遷支出8安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用9停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)10臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用