2022年稅收原理

1、第七章 稅收原理 第七章 稅收原理學習重點 稅收轉嫁問題，現(xiàn)代課稅公平與效率原則問題，稅收的宏微觀經濟效應問題。學習難點 稅收的宏微觀經濟效應問題。 第八章 稅收制度與稅收管理制度主要內容 稅收概述 稅收效應 稅收原則 稅收負擔與稅負轉嫁 第一節(jié) 稅收概述一、稅收的基本概念（一）稅收定義稅收定義包含著豐富的內涵，具體內容大致可歸納為五個方面： 1. 稅收是由政府征收的2. 政府征稅憑借的是國家的政治權力3. 政府征稅的目的是滿足整個社會公共產品的需要4. 按照法律規(guī)定的條件和標準征稅5. 稅收屬于分配范疇 第一節(jié) 稅收概述（二）現(xiàn)代稅收的本質稅收在本質上是以滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權

2、力（公共權力）進行分配而體現(xiàn)的特殊分配關系。 1.稅收的本質是一種分配關系2.稅收是一種特殊的分配關系 第一節(jié) 稅收概述二、稅收的形式特征 稅收特征，亦稱“稅收形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質的規(guī)定性，與其他分配形式相比所具有的不同點。 1.強制性2.無償性3.固定性 第一節(jié) 稅收概述三、稅收的分類 （一）按課稅對象的性質分類我國現(xiàn)行稅種按課稅對象可分為五大類：對流轉額的征稅、對所得額的征稅、對行為征稅、對資源的征稅、對財產的征稅。西方經濟學把稅收主要劃分為三類：商品勞務稅類，所得稅類和財產稅類，對行為征稅劃在商品勞務中的消費稅里。 第一節(jié) 稅收概述（二）按計稅依據分類可

3、分為從價稅和從量稅兩大類從量稅，是以征稅對象的數(shù)量（如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等）為課征標準，根據單位稅額計算稅額的稅種。 從價稅，是指以征稅對象的價格或金額為課征標準，根據一定的比率計算稅額的稅種。 第一節(jié) 稅收概述（三）按稅收與價格的關系分類可分價內稅和價外稅兩大類價內稅，即計稅價格中含有稅金的一類稅收，如我國的消費稅；價外稅，即計稅價格中不含有稅金的一類稅收，如我國的增值稅。 第一節(jié) 稅收概述（四）按稅種的隸屬關系分類可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類中央稅，即隸屬于中央政府、專門為中央政府預算籌資的稅收。包括關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅、車輛購置稅。地方稅，即隸屬于

4、地方政府、專門為地方政府預算籌資的稅收。包括城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，契稅，印花稅等。共享稅，即稅收收入可以在中央政府和地方政府之間共享的稅收。如增值稅：中央分享75%，地方分享25%。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享60%，地方分享40%。證券交易印花稅：中央分享94%，地方分享6%。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 第一節(jié) 稅收概述（五）按稅負能否轉嫁分類可分為直接稅和間接稅兩大類直

5、接稅，是指稅負由納稅人直接承受而不轉嫁于他人的稅種。間接稅，是指稅負能由納稅人轉嫁于他人承受的稅種。 第二節(jié) 稅收原則一、稅收原則主要觀點闡述（一）我國古代稅收原則思想（1）威廉配第的稅收原則（2）尤斯蒂的課稅原則（3）亞當斯密的稅收原則2西方近代稅收原則（1）西斯蒙第的稅收原則（2）瓦格納的稅收原則 第二節(jié) 稅收原則Add Your Title亞當斯密威廉配第公平原則便利原則節(jié)省原則 國庫原則是課稅的最高原則 平等原則確實原則便利原則最少征收費用原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展1西方古代稅收原則尤斯蒂 第二節(jié) 稅收原則Add Your Title瓦格納西斯蒙第第一，一切稅收應該以稅收作為課稅對

6、象，不應以資本作為課稅對象，對資本課稅就是毀滅用于維持個人和國家生存的財富。 第二，不應該以每年的總產品作為課稅標準，因為總產品中除了年收入之外，還包括全部流動資本。 第三，不能對納稅人維持生活所必需的那部分收入課稅。 第四，決不可以因為征稅而使應納稅的財富逃到國外。財政政策原則 國民經濟原則 社會公正原則 稅務行政原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展1西方近代稅收原則 第二節(jié) 稅收原則1. 稅收的經濟效率2. 稅收的行政效率（1）質量指標 （2）成本指標 （一）效率原則 1. 稅收的橫向公平（1）個人收入指標 （2）個人支出指標 （3）個人財富指標 2. 稅收的縱向公平 （二）公平原則二、現(xiàn)代西方

7、稅收原則 第二節(jié) 稅收原則三、我國社會主義市場經濟中的稅收原則體現(xiàn)（一）財政原則第一，財政收入要足額、穩(wěn)定。 第二，財政收入要適度、合理。 （二）公平原則我國社會主義市場經濟下的稅收公平原則應具有兩層內涵：稅負公平、機會均等。 第二節(jié) 稅收原則（三）效率原則一方面要求提高稅收的經濟效率，使稅收對市場微觀活動的效率損害達到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費用和執(zhí)行費用最小化。 （四）法治原則法治原則的內容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內容明確原則。前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內容法定。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁一、稅收

8、負擔稅收負擔簡稱稅負，一般而言，是指納稅人或負稅人因國家征稅而承受的利益損失或經濟利益轉移。 稅收負擔一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負擔率。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁（一）宏觀稅負分析 1. 衡量總體稅負的國民經濟的總量指標國民收入是指一個國家的物質生產部門在一定時期內新創(chuàng)造的價值。國民生產總值是指一個國家在一定時期內各個企業(yè)或部門生產最終產品和提供勞務的貨幣總額。國內生產總值是指一個國家的國民生產總值加上本國居民投在國外的資本和服務收入，剔除外國居民投在本國的資本和服務收入。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁2. 國際上對宏觀稅負的衡量主要有三個指標

9、（1）國民收入稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國民收入的比率(TNT)。（2）國民生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國民生產總值的比率(TGNP)。（3）國內生產總值稅收負擔率。它是指一定時期內稅收收入總額與國內生產總值的比率(TGDP)。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁3. 宏觀稅負因素分析（1）經濟發(fā)展水平因素（2）國家政府職能因素（3）財政收入結構因素 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁（二）微觀稅負分析1微觀稅負的指標 國際上對企業(yè)和個人稅收負擔的衡量主要有兩個指標：企業(yè)盈利稅負率，它是指一定時期內企業(yè)實際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。個人所得稅負率，它是指一定時期內

10、個人實際繳納的各種稅收與個人所得總額比率。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁2微觀稅負因素分析（1）企業(yè)稅收負擔主要受一國經濟體制變化、稅制結構變化和稅收制度變化的影響。 （2）個人稅收負擔主要受一國分配制度、稅制結構和個人所得稅制度的影響。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁二、稅負轉嫁（一） 稅負轉嫁與歸宿的概念及特征1. 稅負轉嫁的概念及特征所謂稅收轉嫁（tax shifting），亦稱稅收負擔轉嫁，是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔轉移給他人的過程。稅負是在運動著的，總要由納稅人或其他人來承擔。 （1）稅負完全轉嫁 （2）稅負部分轉嫁 （3）稅負完全不轉嫁 第三節(jié) 稅收負

11、擔與稅負轉嫁稅收轉嫁的特征：（1）稅收轉嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉移引起的。（2）稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，也就是經濟利益的再分配，稅收轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致。（3）稅收轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁2. 稅收歸宿所謂稅收歸宿（tax incidence），是指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最終結果，它表明轉嫁的稅負最后是由誰來承擔的。 稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。按納稅人和負稅人的關系，可以把稅負歸宿分為法定歸宿和經濟歸宿兩種。法定歸宿是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔的稅負歸著點

12、；經濟歸宿是指隨經濟運動而不斷轉嫁以后的實際負稅人所承擔的稅負歸著點。 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁（二）稅負轉嫁的形式稅負前轉 稅負后轉 稅負消轉 稅負輾轉 稅負疊轉稅收資本化 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁（三）影響稅收轉嫁的因素1. 商品供求彈性2. 市場結構3. 課稅制度4. 企業(yè)決策者市場價值判斷及行為觀念 第三節(jié) 稅收負擔與稅負轉嫁（四）稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律第一，商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁。第二，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。第三，課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。第四，對壟斷性商品課征的

13、課稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁。第五，從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。 第四節(jié) 稅收效應稅收效應是指政府課稅所引起的各種經濟反應。稅收效應在理論上常分為正效應與負效應、收入效應與替代效應、中性效應與非中性效應、激勵效應與阻礙效應等。在實際分析中，根據需要，稅收的效應還可進一步分為儲蓄效應、投資效應、產出效應、社會效應、心理效應等等。 第四節(jié) 稅收效應一、稅收宏觀作用機制（一）稅收的平衡作用機制稅收的平衡作用機制是指稅收在實現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產生的影響和作用。（二） 稅收的協(xié)調作用機制 1. 稅收促進產業(yè)結構協(xié)調2. 稅收促進地區(qū)結構協(xié)調3. 稅收促進資本市場結構協(xié)調 第四節(jié) 稅收效應（三）稅收的穩(wěn)定作用機制稅收的穩(wěn)定作用機制是指在經濟周期波動中稅收自動地或人為地進行逆向調節(jié)，減