2022年稅收原理

1、第七章 稅收原理 第七章 稅收原理學(xué)習(xí)重點(diǎn) 稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，現(xiàn)代課稅公平與效率原則問(wèn)題，稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問(wèn)題。學(xué)習(xí)難點(diǎn) 稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問(wèn)題。 第八章 稅收制度與稅收管理制度主要內(nèi)容 稅收概述 稅收效應(yīng) 稅收原則 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 第一節(jié) 稅收概述一、稅收的基本概念（一）稅收定義稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸納為五個(gè)方面： 1. 稅收是由政府征收的2. 政府征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力3. 政府征稅的目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要4. 按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅5. 稅收屬于分配范疇 第一節(jié) 稅收概述（二）現(xiàn)代稅收的本質(zhì)稅收在本質(zhì)上是以滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)

2、力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。 1.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系2.稅收是一種特殊的分配關(guān)系 第一節(jié) 稅收概述二、稅收的形式特征 稅收特征，亦稱“稅收形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性，與其他分配形式相比所具有的不同點(diǎn)。 1.強(qiáng)制性2.無(wú)償性3.固定性 第一節(jié) 稅收概述三、稅收的分類(lèi) （一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)我國(guó)現(xiàn)行稅種按課稅對(duì)象可分為五大類(lèi)：對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅、對(duì)所得額的征稅、對(duì)行為征稅、對(duì)資源的征稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收主要?jiǎng)澐譃槿?lèi)：商品勞務(wù)稅類(lèi)，所得稅類(lèi)和財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，對(duì)行為征稅劃在商品勞務(wù)中的消費(fèi)稅里。 第一節(jié) 稅收概述（二）按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)可

3、分為從價(jià)稅和從量稅兩大類(lèi)從量稅，是以征稅對(duì)象的數(shù)量（如重量、長(zhǎng)度、面積、容積、件數(shù)等）為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)單位稅額計(jì)算稅額的稅種。 從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計(jì)算稅額的稅種。 第一節(jié) 稅收概述（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)可分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類(lèi)價(jià)內(nèi)稅，即計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類(lèi)稅收，如我國(guó)的消費(fèi)稅；價(jià)外稅，即計(jì)稅價(jià)格中不含有稅金的一類(lèi)稅收，如我國(guó)的增值稅。 第一節(jié) 稅收概述（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類(lèi)可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類(lèi)中央稅，即隸屬于中央政府、專(zhuān)門(mén)為中央政府預(yù)算籌資的稅收。包括關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。地方稅，即隸屬于

4、地方政府、專(zhuān)門(mén)為地方政府預(yù)算籌資的稅收。包括城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，契稅，印花稅等。共享稅，即稅收收入可以在中央政府和地方政府之間共享的稅收。如增值稅：中央分享75%，地方分享25%。營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享60%，地方分享40%。證券交易印花稅：中央分享94%，地方分享6%。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 第一節(jié) 稅收概述（五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)可分為直接稅和間接稅兩大類(lèi)直

5、接稅，是指稅負(fù)由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。間接稅，是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。 第二節(jié) 稅收原則一、稅收原則主要觀點(diǎn)闡述（一）我國(guó)古代稅收原則思想（1）威廉配第的稅收原則（2）尤斯蒂的課稅原則（3）亞當(dāng)斯密的稅收原則2西方近代稅收原則（1）西斯蒙第的稅收原則（2）瓦格納的稅收原則 第二節(jié) 稅收原則Add Your Title亞當(dāng)斯密威廉配第公平原則便利原則節(jié)省原則 國(guó)庫(kù)原則是課稅的最高原則 平等原則確實(shí)原則便利原則最少征收費(fèi)用原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展1西方古代稅收原則尤斯蒂 第二節(jié) 稅收原則Add Your Title瓦格納西斯蒙第第一，一切稅收應(yīng)該以稅收作為課稅對(duì)

6、象，不應(yīng)以資本作為課稅對(duì)象，對(duì)資本課稅就是毀滅用于維持個(gè)人和國(guó)家生存的財(cái)富。 第二，不應(yīng)該以每年的總產(chǎn)品作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榭偖a(chǎn)品中除了年收入之外，還包括全部流動(dòng)資本。 第三，不能對(duì)納稅人維持生活所必需的那部分收入課稅。 第四，決不可以因?yàn)檎鞫惗箲?yīng)納稅的財(cái)富逃到國(guó)外。財(cái)政政策原則 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 社會(huì)公正原則 稅務(wù)行政原則 （二）西方稅收原則的發(fā)展1西方近代稅收原則 第二節(jié) 稅收原則1. 稅收的經(jīng)濟(jì)效率2. 稅收的行政效率（1）質(zhì)量指標(biāo) （2）成本指標(biāo) （一）效率原則 1. 稅收的橫向公平（1）個(gè)人收入指標(biāo) （2）個(gè)人支出指標(biāo) （3）個(gè)人財(cái)富指標(biāo) 2. 稅收的縱向公平 （二）公平原則二、現(xiàn)代西方

7、稅收原則 第二節(jié) 稅收原則三、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)（一）財(cái)政原則第一，財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定。 第二，財(cái)政收入要適度、合理。 （二）公平原則我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則應(yīng)具有兩層內(nèi)涵：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。 第二節(jié) 稅收原則（三）效率原則一方面要求提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，使稅收對(duì)市場(chǎng)微觀活動(dòng)的效率損害達(dá)到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用最小化。 （四）法治原則法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內(nèi)容法定。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收

8、負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國(guó)家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。 稅收負(fù)擔(dān)一般用相對(duì)值表示，反映一定時(shí)期納稅人的實(shí)納稅額與其征稅對(duì)象價(jià)值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）宏觀稅負(fù)分析 1. 衡量總體稅負(fù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)國(guó)民收入是指一個(gè)國(guó)家的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值。國(guó)民生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)企業(yè)或部門(mén)生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的貨幣總額。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值加上本國(guó)居民投在國(guó)外的資本和服務(wù)收入，剔除外國(guó)居民投在本國(guó)的資本和服務(wù)收入。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2. 國(guó)際上對(duì)宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個(gè)指標(biāo)

9、（1）國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民收入的比率(TNT)。（2）國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率(TGNP)。（3）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(TGDP)。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3. 宏觀稅負(fù)因素分析（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素（2）國(guó)家政府職能因素（3）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)因素 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）微觀稅負(fù)分析1微觀稅負(fù)的指標(biāo) 國(guó)際上對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩個(gè)指標(biāo)：企業(yè)盈利稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。個(gè)人所得稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)

10、個(gè)人實(shí)際繳納的各種稅收與個(gè)人所得總額比率。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2微觀稅負(fù)因素分析（1）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化、稅制結(jié)構(gòu)變化和稅收制度變化的影響。 （2）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)分配制度、稅制結(jié)構(gòu)和個(gè)人所得稅制度的影響。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及特征1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念及特征所謂稅收轉(zhuǎn)嫁（tax shifting），亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總要由納稅人或其他人來(lái)承擔(dān)。 （1）稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁 （2）稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁 （3）稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁 第三節(jié) 稅收負(fù)

11、擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁的特征：（1）稅收轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。（3）稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2. 稅收歸宿所謂稅收歸宿（tax incidence），是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的。 稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。法定歸宿是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)

12、；經(jīng)濟(jì)歸宿是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實(shí)際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式稅負(fù)前轉(zhuǎn) 稅負(fù)后轉(zhuǎn) 稅負(fù)消轉(zhuǎn) 稅負(fù)輾轉(zhuǎn) 稅負(fù)疊轉(zhuǎn)稅收資本化 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（三）影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素1. 商品供求彈性2. 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)3. 課稅制度4. 企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷及行為觀念 第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律第一，商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。第二，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。第三，課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。第四，對(duì)壟斷性商品課征的

13、課稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。第五，從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 第四節(jié) 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵(lì)效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。在實(shí)際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進(jìn)一步分為儲(chǔ)蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會(huì)效應(yīng)、心理效應(yīng)等等。 第四節(jié) 稅收效應(yīng)一、稅收宏觀作用機(jī)制（一）稅收的平衡作用機(jī)制稅收的平衡作用機(jī)制是指稅收在實(shí)現(xiàn)總供給與總需求平衡過(guò)程中產(chǎn)生的影響和作用。（二） 稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制 1. 稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)2. 稅收促進(jìn)地區(qū)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)3. 稅收促進(jìn)資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào) 第四節(jié) 稅收效應(yīng)（三）稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制是指在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)中稅收自動(dòng)地或人為地進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，減