會計(jì)要素概念、分類與會計(jì)科目

1、會計(jì)要素概念、分類與會計(jì)科目會計(jì)要素概念、分類與會計(jì)科目 本章要點(diǎn)與學(xué)習(xí)要求： 會計(jì)要素的概念及其分類（掌握） 會計(jì)科目的概念及其分類（掌握） 會計(jì)科目設(shè)置原則與方法（掌握） 會計(jì)科目意義（熟悉） 會計(jì)要素的計(jì)量（熟悉） 2引言：會計(jì)核算方法體系填制和審核 會計(jì)憑證 登 記會計(jì)賬簿 設(shè)置科目與賬戶復(fù)式記賬經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)成本計(jì)算財產(chǎn)清查編制財務(wù)報告3一、會計(jì)要素 是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類。是會計(jì)核算對象的具體化。為會計(jì)核算提供了基礎(chǔ)。 是構(gòu)成會計(jì)報表的基本要素。4會計(jì)對象企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動會計(jì)要素基本分類按經(jīng)濟(jì)特征第一篇 業(yè)務(wù)核算一、會計(jì)要素5一、會計(jì)要素會計(jì)要素反映企業(yè)財務(wù)狀況的會

2、計(jì)要素 （靜態(tài)要素）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素 （動態(tài)要素）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤6 會計(jì)六大要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成 資產(chǎn)負(fù)債表 基本框架 收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成 利潤表 基本框架一、會計(jì)要素7（一）資產(chǎn)的概念、特征及分類 特征： 概念：指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 （直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入） （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。 （資產(chǎn)為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有， 也是企業(yè)所控制的。例如：融資租賃租入的設(shè)備） （3）資

3、產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （購貨約定，不是資產(chǎn)） 8（一）資產(chǎn)的概念、特征及分類 分類： 資產(chǎn)（按流動性）流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用， 或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)， 以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能 力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。庫存現(xiàn)金 銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)存 貨9（一）資產(chǎn)的概念、特征及分類 變現(xiàn) 是指企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力， 取決于企業(yè)在營業(yè)周期內(nèi)將實(shí)物資產(chǎn)（即流動 資產(chǎn)）轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金的多少 。 變現(xiàn)能力反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。10例題下列

4、項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義條件的是（ ）A 購入的某項(xiàng)專利權(quán) B 經(jīng)營租入的某項(xiàng)設(shè)備C 待處理的財產(chǎn)損失 D 計(jì)劃購買的某項(xiàng)設(shè)備答案：A資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。答案：11（二）負(fù)債的概念、特征及分類 特征 ： 概念：企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。3、負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。12 分類： 負(fù)債（按償還期限） （按流動性）流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬 預(yù)收帳款 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 應(yīng)交稅費(fèi)

5、其他應(yīng)付款 長期借款應(yīng)付債券（二）負(fù)債的概念、特征及分類13例題下列屬于流動負(fù)債的有（ ）A 長期借款 B 應(yīng)付票據(jù)C 應(yīng)付職工薪酬 D 所得稅費(fèi)用答案：BC下列事項(xiàng)構(gòu)成負(fù)債的有（ ）A 向供應(yīng)商采購的原材料已入庫，尚未支付貨款B 董事會建議向股東分配股利2000萬元C 用戶就產(chǎn)品質(zhì)量問題索賠，已向法院提起訴訟，案件正在審理中，結(jié)果無法確定D收取客戶預(yù)付的貨款20萬元，尚未發(fā)貨答案：AD答案解析：B董事會的建議可能不獲通過，只有在股東會作出決議時會計(jì)才作賬務(wù)處理。C只是一個或有事項(xiàng)，只是在會計(jì)報表的附注中說明就行，不要作賬務(wù)處理。14（三）所有者權(quán)益的概念、特征及分類 概念：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債

6、后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源：所有者投入的資本（是指？包括？）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益15 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失： 是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（三）所有者權(quán)益的概念、特征及分類16（三）所有者權(quán)益的概念、特征及分類 特征：凈資產(chǎn) = 全部資產(chǎn)

7、全部負(fù)債1、是一種剩余權(quán)益；2、除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還 所有者權(quán)益；3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益17所有者權(quán)益 分類：實(shí)收資本：實(shí)際投入資本金資本公積：資本、股本溢價 盈余公積：稅后利潤中提取未分配利潤：留待以后分配18所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤股本溢價資本溢價直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益投入資本19 負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱權(quán)益， 但二者有本質(zhì)的不同1、負(fù)債到期必須償還， 所有者權(quán)益形成的資金可以長期使用；2、使用負(fù)債形成的資金需要支付報酬，如利息 所有者權(quán)益形成的資金不需支付報酬；3、負(fù)債有優(yōu)先清

8、償權(quán)， 所有者權(quán)益只有在償還負(fù)債后才還給投資者；4、負(fù)債不參與企業(yè)利潤的分配， 所有者權(quán)益可以參與企業(yè)利潤的分配。20（四）收入的概念、特征及分類 概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入確認(rèn)條件收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。21 分類： 收入（地位）主營業(yè)務(wù)收入 （銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)收入 （銷售材料、固定資產(chǎn)出租）22 特征：1、收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的， 而不是從偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2、收入能引起所有者權(quán)益增加。3、收入的取得會

9、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入， 不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。5、收入與所有者投入資本無關(guān)。23總結(jié)： 收入日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不是偶然發(fā)生 如：出售固定資產(chǎn) 也能帶來經(jīng)濟(jì)利益利得 不是收入日常活動主要包括： 銷售商品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 24思 考收入和利得有何不同?25（五）費(fèi)用的概念、特征及分類 概念：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用確認(rèn)條件 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠

10、可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。26 特征：1、費(fèi)用是從企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的。2、費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加， 或二者兼而有之。3、費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。4、與向所有者分配利潤無關(guān)27 分類： 費(fèi)用 (性質(zhì))營業(yè)成本期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用（組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的）銷售費(fèi)用（銷售過程中發(fā)生的）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金而發(fā)生的）28思 考費(fèi)用和損失有何不同?29（六）利潤的概念及分類 概念：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤 包括:收入減費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等利潤=收入-費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-計(jì)入當(dāng)期利潤的損失 3

11、0區(qū)別：直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失(營業(yè)外收入和營業(yè)外支出)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)31 分類： 利 潤(構(gòu)成)營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收入 營業(yè)外支出利潤總額所得稅費(fèi)用32二、會計(jì)要素的計(jì)量 （P19）（一）歷史成本（一般情況）（二）重置成本（盤盈存貨、固定資產(chǎn)）（三）可變現(xiàn)凈值（存貨資產(chǎn)減值）（四）現(xiàn)值（非流動資產(chǎn)可收回金額、 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）（五）公允價值（交易性金融資產(chǎn)、 可供出售金融資產(chǎn)）33二、會計(jì)要素的計(jì)量 總結(jié)：1、企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本2、企業(yè)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量時，可以采用 重置成本、可

12、變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。34二、會計(jì)要素的計(jì)量 注意：我國公允價值的使用條件P2135三、會計(jì)科目 （三）設(shè)置原則（P24） （一）概念（P21） 對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 （二）意義（P21）合法性、相關(guān)性、實(shí)用性361、按歸屬的會計(jì)要素的分類資產(chǎn)類負(fù)債類 所有者 權(quán)益類成本類損益類 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 制造成本 收 入 費(fèi) 用 資 本 留存收益 勞務(wù)成本P22（四）會計(jì)科目的分類37（四）會計(jì)科目的分類38 2、按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類原料及主要材料設(shè)置要求總分類科目明細(xì)分類科目39 應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級

13、科目二級科目80 000元50 000元30 000元40 熟悉企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目表P2441補(bǔ)充習(xí)題：根據(jù)下列資料，判斷并分清各自應(yīng)屬于的會計(jì)科目名稱及其類別。1、存放在出納處的現(xiàn)金。2、企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。3、廠長出差預(yù)借的差旅費(fèi)。4、企業(yè)欠稅務(wù)局的稅款。5、存放在倉庫的材料。6、向銀行借入為期三個月的借款。7、房屋及建筑物。8、應(yīng)收外單位的貨款。42補(bǔ)充習(xí)題：9、國家對本企業(yè)的投資。10、存入在倉庫的已完工產(chǎn)品。11、正在加工中的產(chǎn)品。12、外單位對本企業(yè)的捐贈。13、欠外單位的購貨款。14、存入在銀行的款項(xiàng)。15、企業(yè)尚未分配完的利潤。16、企業(yè)的專利權(quán)。17、根據(jù)合同提前收到購貨方的款

14、項(xiàng)。18、企業(yè)購買的6個月到期的債券。43補(bǔ)充習(xí)題：會計(jì)事項(xiàng) 會計(jì)要素 會計(jì)科目 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn) 現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn) 負(fù)債 短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)權(quán)益 實(shí)收資本、資本公積收入 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用利潤 本年利潤、利潤分配44 測 試1資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量的會計(jì)計(jì)量屬性是（ ）。A歷史成本B重置成本 C公允現(xiàn)值D現(xiàn)值B重置成本45測 試2企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。A歷史成本 B重置成本C可變凈現(xiàn)值D現(xiàn)值A(chǔ)歷史成本46測 試3固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資

15、產(chǎn)。（ ） 4企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目，不得自行增減或合并。 （ ） 47測 試5下列項(xiàng)目不屬于費(fèi)用要素的是( )。A制造費(fèi)用 B管理費(fèi)用C長期待攤費(fèi)用 D財務(wù)費(fèi)用 C長期待攤費(fèi)用 屬于資產(chǎn) 48測 試6會計(jì)六要素的計(jì)量中，最基本的是 （ ） A、凈資產(chǎn) B、收入 C、資產(chǎn) D、負(fù)債 C、資產(chǎn)49測 試7收入的實(shí)現(xiàn)可能引起（ ）。 A資產(chǎn)的增加 B負(fù)債的增加 C所有者權(quán)益的增加 D資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少A C D50測 試8企業(yè)在取得收入時可能會影響到的會計(jì)要素是( )。A資產(chǎn)B負(fù)債 C所有者權(quán)益D費(fèi)用A B C 51測 試9下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）

16、A預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B被企業(yè)擁有或控制 C由過去的交易或事項(xiàng)形成 D具有可辯認(rèn)性 A B C 52測 試9下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ） A預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B被企業(yè)擁有或控制 C由過去的交易或事項(xiàng)形成 D具有可辯認(rèn)性 A B C 53測 試10、下列關(guān)于所有者權(quán)益的說法，不正確的是（）。A.所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額C.盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益D.所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和留存收益等D54測 試11、下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A.應(yīng)付賬款

17、 B.融資租入的設(shè)備C.預(yù)收賬款 D.即將購入的原材料B55測 試12、所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要，這一點(diǎn)符合（）原則。A.實(shí)用性 B.合法性 C.謹(jǐn)慎性 D.相關(guān)性A56測 試12、總分類科目與其所屬的明細(xì)分類科目的核算內(nèi)容相同，所不同的是前者提供的信息比后者更加詳細(xì)。（）13、成本類科目包括制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本等科目。（）14、為了滿足管理的需要，企業(yè)的會計(jì)賬戶設(shè)置的越細(xì)越好。（）15、資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩部分。（）57測 試16、流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)變現(xiàn)、出售或耗用期限在( )的資產(chǎn)。A.一年以內(nèi)B.一個正常營業(yè)周期以內(nèi)C.超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)D.超過兩年的一個營業(yè)周期以內(nèi)B 58測 試17、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣資金的是( )。A.商業(yè)承兌匯票 B.銀行承兌匯票C.