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文檔簡介
1、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響 摘要財(cái)政部于2006年新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則體系,是我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的一個(gè)里程碑,標(biāo)志著我國建立了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會計(jì)準(zhǔn)則體系在會計(jì)國際化進(jìn)程中不斷增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和透明度,并具有一定前瞻性和反饋價(jià)值。 關(guān)鍵詞新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性可靠性可比性實(shí)質(zhì)重于形式透明度 財(cái)政部于2006年2月15日新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則體系,是我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的一個(gè)里程碑,標(biāo)志著我國建立了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為;提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方
2、面對會計(jì)信息的需求;對提高我國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等方面都產(chǎn)生了重大影響。本文立足新會計(jì)準(zhǔn)則與原會計(jì)準(zhǔn)則的對比,闡述新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化對我國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重大影響。 一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性 1.會計(jì)理念的改變有利于信息使用者正確評估企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和企業(yè)的實(shí)際價(jià)值,提升財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性 首先,新會計(jì)準(zhǔn)則樹立了“全面收益”的觀念?!叭媸找妗?ComprehensiveIncome)是指某一個(gè)體在報(bào)告期內(nèi),除與業(yè)主之間的交易外,由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減的程度和途徑。全面收益既包括企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益,又包括企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的收益?!叭媸找嬗^”在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中主要體現(xiàn)在報(bào)表結(jié)構(gòu)的改
3、變。新準(zhǔn)則報(bào)表結(jié)構(gòu)是在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上取消了利潤分配表,增加了所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容,原利潤分配表的內(nèi)容在所有者權(quán)益變動表中得到了全面反映,報(bào)表結(jié)構(gòu)由“三表一注一說明”變?yōu)椤八谋硪蛔ⅰ?。所有者?quán)益變動表通過兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的主體權(quán)益變動,反映了當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加或減少,代表了當(dāng)期主體活動形成的總收益和總費(fèi)用,包括那些直接計(jì)入權(quán)益的部分(如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失)。以往,我國會計(jì)信息使用者更多地關(guān)注利潤表中“利潤”的數(shù)量的分析,關(guān)注的是過去產(chǎn)生的收益,沒有更多地去關(guān)注未來“收益”以及資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”質(zhì)量的分析。而利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果,財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)如果片面?zhèn)戎赜?/p>
4、利潤表,容易為一些企業(yè)追短期利益留下托詞和利潤操縱空間,具有很大局限性。近年來國際國內(nèi)出現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)丑聞啟示我們,會計(jì)信息失真或者缺乏實(shí)際用途,不僅會給投資者帶來巨大損失,也會引起整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置和浪費(fèi)。新準(zhǔn)則全面收益概念實(shí)現(xiàn)了會計(jì)收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變:一是財(cái)務(wù)目標(biāo)開始在“受托責(zé)任觀”的基礎(chǔ)上引入“決策有用觀”,財(cái)務(wù)報(bào)告信息不僅注重可靠性,而且更加重視相關(guān)性,強(qiáng)化了會計(jì)信息決策有用的要求;二是收益計(jì)量從“利潤表觀”向“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的重大轉(zhuǎn)變,在利潤表觀下,應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用,然后根據(jù)“收益=收入費(fèi)用”計(jì)算確定收益的金額;而在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物,強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)、
5、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ),強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)質(zhì)量分析的要求。 其次,新會計(jì)準(zhǔn)則合并報(bào)表從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。我國原合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定編制合并報(bào)表是根據(jù)母公司理論編制的,母公司編制合并報(bào)表時(shí)只將具有實(shí)質(zhì)控制的子公司納入合并范圍,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示在負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間,既不屬于負(fù)債,也不屬于權(quán)益;在合并利潤表中,“少數(shù)股東本期收益”項(xiàng)目在合并凈利潤中扣除。從股權(quán)估值的角度看,不可避免造成凈資產(chǎn)數(shù)字對企業(yè)集團(tuán)股權(quán)價(jià)值的低估;事實(shí)上,公司(母公司)雖然僅持有子公司的部分股權(quán),并不在法律意義上擁有子公司的部分資產(chǎn),但通過行使控制權(quán),母公司有權(quán)支配
6、子公司的全部資產(chǎn)和經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策。與合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論,合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例,即使所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍;在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示“少數(shù)股東權(quán)益”;在合并利潤表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益,即合并凈利潤包括歸屬于少數(shù)股東的損益。采用實(shí)體理論編制的合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值既反映了公司(母公司)在法律上擁有的經(jīng)濟(jì)資源,又反
7、映了控制權(quán)下?lián)碛械膬r(jià)值,從而可正確評估公司(母公司)股權(quán)價(jià)值,這更適合于集團(tuán)內(nèi)部管理人員對會計(jì)報(bào)表的需要,適合于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。 新會計(jì)準(zhǔn)則理念的改變對我國的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可以更加全面、真實(shí)地反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益,滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求,減少信息不對稱,對于提高投資和信貸決策的有效性,降低資金成本,提升經(jīng)濟(jì)資源配置效率,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展,有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性質(zhì)量。 2.公允價(jià)值的運(yùn)用有利于提高相關(guān)性和可預(yù)測性 企業(yè)能否恰當(dāng)?shù)夭捎貌煌挠?jì)量屬性,對于確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益或損益(包括利得與損失)的關(guān)系很
8、大。原會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。歷史成本計(jì)量的選擇與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有著直接關(guān)系,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)競爭越來越激烈,持續(xù)經(jīng)營這個(gè)假設(shè)在現(xiàn)代動蕩的經(jīng)濟(jì)社會中隨時(shí)面臨著瓦解的境地,歷史成本的局限性日益暴露。為了解決“相關(guān)性與可靠性”和“成本與公允價(jià)值”兩大矛盾的沖突,我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整,不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性,全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性,實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。但是,相對國際會計(jì)準(zhǔn)則來說,主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上,新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上仍然有一定的保留。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同
9、控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值,謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,而且在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面都體現(xiàn)了公允列報(bào)的要求。 由于公允價(jià)值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的,是他們做出決策的主要依據(jù)。公允價(jià)值著眼于現(xiàn)在和未來,充分吸收市場價(jià)格中蘊(yùn)涵的信息,能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,更確切地披露企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更好地幫助信息使用者做出正確的決策。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施,是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志,對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競爭
10、力意義深遠(yuǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為主導(dǎo),同時(shí)引入公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性,除繼續(xù)要求企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外,還要求企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求,強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具,更加關(guān)注未來現(xiàn)金流量對資產(chǎn)價(jià)值的影響,使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要,盡可能向投資者提供更加價(jià)值相關(guān)的信息,以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價(jià)和合理的預(yù)測。新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用,也說明我國在會計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀,開始讓位于為會計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求,
11、也是會計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。但是,由于公允價(jià)值的取得需要會計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,很可能成為企業(yè)人為調(diào)整利潤的工具,因此,公允價(jià)值的應(yīng)用將提高會計(jì)信息相關(guān)性的需要的同時(shí),又將大大降低報(bào)表信息的可靠性。 二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性 近年來,隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速市場化、國際化和全球貿(mào)易、投資、金融一體化的擴(kuò)展趨勢。對全球各國各地區(qū)(尤其是資本市場)財(cái)務(wù)信息可比性提出了更高的要求。新會計(jì)準(zhǔn)則,順應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)市場對會計(jì)信息的需求,能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)趨同。這種制度安排,有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,
12、充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),正確衡量經(jīng)營業(yè)績,為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ),在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將大大提高A股公司的會計(jì)信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性,更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然,新的會計(jì)準(zhǔn)則只是反映公司價(jià)值的“一面清晰度更高的鏡子”,其本身不會增加公司價(jià)值,但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價(jià)值。 可比性的提高所帶來的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個(gè)技術(shù)領(lǐng)域,而且還會降低中國投資人了解境外上市公司的成本,有利于中國企業(yè)“走出去”;同時(shí),也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此
13、,會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,能減少相互之間理解會計(jì)政策與會計(jì)信息的隔閡,必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢下,中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可將有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資,降低融資成本,提高市場效率,全面促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。 三、新會計(jì)準(zhǔn)則體系更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和成本效益原則 新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面,向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同,允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。另外,可以予以資本化的借款費(fèi)用,不再限定于由專門借款產(chǎn)生的,一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件
14、的資產(chǎn)的,也應(yīng)當(dāng)資本化。上述借款費(fèi)用資本化對象和范圍的擴(kuò)大,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則施行后,借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍擴(kuò)大將減少借款費(fèi)用資本化當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值,進(jìn)而提高當(dāng)期的會計(jì)利潤,對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響,使企業(yè)的成本與收益具有更強(qiáng)的配比性,企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率將會得到很大提高。 新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用及固定資產(chǎn)棄置費(fèi)允許資本化等也強(qiáng)調(diào)了成本和效益的配比原則。企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力,又是一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)?,F(xiàn)行準(zhǔn)則對依法申請取
15、得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這一規(guī)定雖然比較符合謹(jǐn)慎性原則,但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則,不利于鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,不利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則在會計(jì)政策選擇方面,引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法,對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化,作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平,高新技術(shù)等企業(yè)由于研究開發(fā)費(fèi)用較大,執(zhí)行新準(zhǔn)則后,由于內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,在一定條件下可以資本化,這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值將增加,期間費(fèi)用大大減少,當(dāng)期利潤有較明顯的
16、提高,更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 另外,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理,新準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)實(shí)質(zhì)會計(jì)處理原則,并規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。再如,新準(zhǔn)則規(guī)定合并報(bào)表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ),凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。同時(shí),準(zhǔn)則排除了比例合并方法,要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍;所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這些都是實(shí)質(zhì)重于形式原則的最好體現(xiàn)。 四、新會計(jì)準(zhǔn)則體系更能促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度 新企業(yè)會計(jì)
17、準(zhǔn)則體系由原16個(gè)具體準(zhǔn)則擴(kuò)展到38個(gè)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南,新增加了8項(xiàng)報(bào)告和披露準(zhǔn)則。首先,新準(zhǔn)則改變了上市公司每股收益的計(jì)算方法及其列報(bào),明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示,規(guī)范了上市公司每股收益的計(jì)算、列報(bào)和披露,其中,稀釋每股收益的列報(bào)和披露保證了復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)的上市公司所列報(bào)的每股收益能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,加大了注冊會計(jì)師報(bào)表審計(jì)的責(zé)任,也為其他信息使用者各項(xiàng)決策提供更有效的財(cái)務(wù)指標(biāo);其次,新準(zhǔn)則規(guī)范了分部報(bào)告準(zhǔn)則,要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告,并將其中的一種分部報(bào)告方式作為主要報(bào)告形式,另一種分部報(bào)告方式作為次要報(bào)告形式,這樣,投資者將可
18、以從分部報(bào)告披露的信息中,更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),從而在建立盈利預(yù)測模型時(shí),對公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測,降低投資風(fēng)險(xiǎn);再次,新準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)全面披露經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理量化信息、會計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu),確保披露信息的全面、及時(shí)、可靠、可比;強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理,建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價(jià),確保衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量,嚴(yán)格套期會計(jì)處理。 新準(zhǔn)則內(nèi)容完整,覆蓋面廣,填補(bǔ)了我國會計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白,建立起了較為科學(xué)完善的會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),并在會計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破,并能促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息更加透明,這對上市公司的信息披露提出了更高的要求,也將提高上市
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