核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

1、新編(xn bin)財務(wù)會計項目(xingm)3 核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)共一百零六頁項目(xingm)三 核算金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握交易性金融資產(chǎn)、持有(ch yu)至到期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、可供出售金融資產(chǎn)的核算方法。共一百零六頁項目(xingm)三任務(wù)分解任務(wù)三 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)任務(wù)二 核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)一 認(rèn)識金融資產(chǎn)1 2 3 任務(wù)四 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)4 任務(wù)五 核算可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)5 項目3 目 錄共一百零六頁 了解金融資產(chǎn)的概念和分類； 掌握交易(jioy)性金融資產(chǎn)的內(nèi)容和劃分； 掌握持有至到期投資的內(nèi)

2、容及與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)分； 掌握應(yīng)收及預(yù)付款項的各項內(nèi)容； 掌握壞賬的確認(rèn)條件； 掌握可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。學(xué)習(xí)(xux)目標(biāo)項目3 金融資產(chǎn)共一百零六頁 能正確界定交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)； 能正確進行交易性金融資產(chǎn)的會計處理； 能正確進行持有至到期投資的會計處理； 能正確進行應(yīng)收及預(yù)付款項的會計處理； 能正確計算計提的壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備并進行會計處理； 能正確進行可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。能力(nngl)目標(biāo)項目3 金融資產(chǎn)共一百零六頁任務(wù)(rn wu)1 認(rèn)識金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、

3、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 任務(wù)(rn wu)一 認(rèn)識金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念共一百零六頁任務(wù)(rn wu)1 認(rèn)識金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)分類(fn li) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理的特點，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；123可供出售的金融資產(chǎn)。4分類一經(jīng)確定不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)共一百零六頁任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)(rn wu)二 核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

4、一、交易性金融資產(chǎn)基本知識 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 （一）交易性金融資產(chǎn)的概念共一百零六頁任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）交易性金融資產(chǎn)的特征 滿足(mnz)下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 屬于衍生工具。被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 取得的該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債

5、券和基金等。 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。1.2.3.共一百零六頁任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置(一)“交易性金融資產(chǎn)”科目 “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且

6、其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。共一百零六頁任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)借方 交易性金融資產(chǎn)成本貸方 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值(不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也不包含取得時的交易費用)期末余額：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)取得時的成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種(pnzhng)，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。處置交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的取得時的成本共一百零六頁任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)借方 交易性金融資產(chǎn)公允價值變

7、動貸方 資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的該明細科目的貸方賬面余額資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的該明細科目的借方賬面余額期末余額：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額期末余額：反映企業(yè)持有的交易(jioy)性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額共一百零六頁任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) “公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入(j r)當(dāng)期損益的利得或損失。借方 公允價值變動損益貸方 資產(chǎn)負債日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負

8、債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。(二)“公允價值變動損益”科目共一百零六頁任務(wù)2 核算 交易(jioy)性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) “投資收益”科目(km)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，如企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失的核算。 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。(三)“投資收益”科目借方 投資收益貸方 企業(yè)持有、出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失共一百零六頁任務(wù)(rn wu)2 核算 交

9、易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 企業(yè)在取得交易(jioy)性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得該金融資產(chǎn)時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易(jioy)性金融資產(chǎn)成本”科目。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)的核算 取得和出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)2 核算 交易

10、性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2014年4月12日，A公司(n s)委托某證券公司(n s)從上海證券交易所購入B上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為2 000萬元。另支付相關(guān)性交易費用金額為2.5萬元。A公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2014年4月12日，購買B上市公司股票時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 20 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 20 000 000（2）支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例3-1】共一百零六頁任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股

11、利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期(fn q)付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益。 2013年1月8日，A公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2 000萬元，票面利率為4，債券每年末付息一次，次年的2月份收到。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 100萬元（其中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用30萬元。2013年2月5日，A公司收到該筆債券利息40萬元。2014年2月10日，A公司收

12、到債券利息80萬元。A公司應(yīng)作如下會計處理：【例3-2】共一百零六頁任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1）2013年1月8日，購入B公司債券(n s zhai qun)時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 20 600 000 應(yīng)收利息 400 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 21 300 000（2）2013年2月5日，收到購買價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時： 借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收利息 400 000（3）2013年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時： 借：應(yīng)收利息 800 000 貸：投資收益 800 000（4）2014年2月

13、10日，收到持有B公司的公司債券利息時： 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收利息 800 000 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息400 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。共一百零六頁任務(wù)2 核算(h sun) 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 假定20

14、13年12月31日，A公司購買的該筆債券的市價為2 080萬元。A公司應(yīng)作如下會計處理：2013年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 貸：公允價值變動損益 200 000 在本例中， 2013年12月31日，該筆債券的公允價值為2 080萬元，賬面余額為2 060萬元，公允價值大于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方。承【例3-3】【例3-2】共一百零六頁任務(wù)(rn wu)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（四）交易(jioy)性金融資產(chǎn)的處置1.處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借:銀行存款2.轉(zhuǎn)銷交易性金

15、融資產(chǎn)各明細賬的賬面余額，即貸:交易性金融資產(chǎn)成本 ， 貸或借交易性金融資產(chǎn)公允價值變動3.按以上賬戶的差額，貸或借:投資收益4.同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)“公允價值變動損益”，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，借或貸“公允價值變動損益”，貸或借“投資收益”。共一百零六頁 借：銀行存款 20 850 000 公允價值變動損益(sny) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20 600 000 公允價值變動 200 000 投資收益 250 000 假定2014年2月25日，A公司出售了所持有的B公司發(fā)行的公司債券(n s zhai qun)，售價為2 085萬元。A公司應(yīng)作如下會計處理：承

16、【例3-4】【例3-3】任務(wù)2 核算 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù) 華夏公司2012年購買了兩只債券，其中花100萬元購入國債100萬張，準(zhǔn)備隨時獲利出售，花200萬元購入某公司債券，準(zhǔn)備長期持有到債券到期日，請問華夏公司以上進行的活動屬于什么(shn me)活動？有何區(qū)別？任務(wù)三 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)案例導(dǎo)入購入的債券，作為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資的條件有哪些不同？共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)任務(wù)三 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)一、持有至到期投資概述（二）持有至到期投資的特征 持有至到期投資，是指到期日固定、

17、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資 產(chǎn)。 （一）持有至到期投資的概念 由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)(1)(2)(3)(4) 持有該金融資產(chǎn)的期限(qxin)不確定。 有存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資至到期： 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引

18、起的金融資產(chǎn)出售除外。 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 沒有可利用的財務(wù)(ciw)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融投資持有至到期： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金

19、融資產(chǎn)進行處理。（1）（2）（3） 有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 3.有能力持有至到期共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)（三）持有至到期投資的提前處置或重分類 企業(yè)(qy)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。二、持有至到期投資核算的科目設(shè)置 為了核算企業(yè)持有至到期投資的價值的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目。 “持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”設(shè)置明細科目進行

20、明細分類核算。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù)到期時收回的投資的面值及出售時轉(zhuǎn)出的面值借方 持有至到期投資成本貸方 取得的持有至到期投資的面值取得的持有至到期投資的實際支付的價款低于面值的差額以及以后攤銷的購入時實際支付的價款高于面值的差額借方 持有至到期投資利息調(diào)整貸方 取得的持有至到期投資的實際支付的價款高于面值的差額以及以后攤銷的購入時實際支付的價款低于面值的差額共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)到期時實際收到利息或出售時轉(zhuǎn)出的應(yīng)收未收的利息借方 持有至到期投資應(yīng)計利息貸方 到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)

21、收未收利息共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)三、持有至到期投資(tu z)的核算（一）持有至到期投資的取得 企業(yè)初始取得持有至到期投資時，應(yīng)按公允價值進行初始計量。發(fā)生的交易費用也應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資成本（按該債券的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實際支付的金額） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記） 持有至到期投資的核算，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的核算主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確

22、定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時損益的處理。共一百零六頁任務(wù)3 核算(h sun)持有至到期投資業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2013年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的2年期債券，準(zhǔn)備持有至到期，該債券面值為100萬元，票面利率(ll)為4,實際利率為5，以銀行存款實際支付價款981 406元，每年付息一次。購入時，甲企業(yè)的會計分錄為:【例3-5】 借：持有至到期投資成本 1 000 000 貸：銀行存款 981 406 持有至到期投資利息調(diào)整 18 594共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) A企業(yè)2013年1月1日購入B公司同日發(fā)行的5年期債券1000張，準(zhǔn)備持有至到期。債券每張面值(mi

23、n zh)1 000元，以每張1 045元的價格購入，另支付交易費用5 000元，款項均以銀行存款支付。利息每年年末支付。購入時，A企業(yè)的會計分錄為:【例3-6】 借：持有至到期投資成本 1 000 000 持有至到期投資利息調(diào)整 50 000 貸：銀行存款 1 050 000共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)（二）持有至到期投資(tu z)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的， 借：應(yīng)收利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記

24、） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息 借：持有至到期投資應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額借記或貸記）共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 采用實際利率攤銷法，計算(j sun)2013年12月31日、2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益的利息收入、攤銷金額。2013年12月31日：實際利息收入期初攤余成本實際利率981 406549 070(元)應(yīng)收利息債券面值票面利率1 000 000440 000(

25、元)債券折價攤銷49 07040 0009 070(元)借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 070 貸：投資收益 49 070承【例3-7】【例3-5】實際收到利息時：借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000共一百零六頁任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)2014年12月31日：應(yīng)收利息(lx)債券面值票面利率1 000 000440 000在計算最后一年攤銷金額時應(yīng)將最后一年剩余的溢價或折價攤銷完，故債券折價攤銷18 5949 0709 524(元)實際利息收入應(yīng)收利息債券折價攤銷40 0009 52449 524(元)借：應(yīng)收利息 40 000 持

26、有至到期投資利息調(diào)整 9 524 貸：投資收益 49 5242015年1月1日甲企業(yè)持有的乙企業(yè)的債券到期，收回本金時及最后一年的利息：借：銀行存款 1 040 000 貸：持有至到期投資成本 1 000 000 應(yīng)收利息 40 000共一百零六頁任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù)（三）持有至到期(do q)投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生減值時共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù)承【例3-8】

27、【例3-7】 2013年12月31日甲企業(yè)持有的乙公司的債權(quán)有足夠的證據(jù)表明發(fā)生減值，預(yù)計持有的該債券未來流量(liling)的現(xiàn)值為985 000元，而其賬面價值為990 476元（其中成本為10 000 000元，利息調(diào)整為貸方余額9 524元），減值為5 476元。甲企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 5 476 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 5 476 共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期(do q)投資業(yè)務(wù)（四）持有至到期投資(tu z)的處置借：銀行存款等 貸：持有至到期投資成本、應(yīng)計利息（按其賬面余額）貸記或借記持有至到期投資利息調(diào)整貸記或借記投資收益（貸記或借記“投資收

28、益) 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 中途出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額 持有至到期投資的處置是指將其出售、轉(zhuǎn)讓、到期回收等情況。 企業(yè)處置某項持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該持有至到期投資，即將處置所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)3 核算持有至到期投資業(yè)務(wù) 2014年3月1日，由于資金短缺，甲企業(yè)決定將持有的乙公司的債券的60出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允(gngyn)價值和攤余成本分別為990 000元和985 000元。假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素，甲企業(yè)2014年3月1日，出售債券時會計分錄為：承【例3

29、-9】【例3-8】借：銀行存款 594 000 (990 00060) 持有至到期投資利息調(diào)整 5 714.40（9 52460) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3 285.60（5 47660) 貸：持有至到期投資成本 600 000 (1 000 00060) 投資收益 3 000共一百零六頁任務(wù)3 核算持有至到期投資(tu z)業(yè)務(wù) (五) 持有至到期投資的重分類 企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變(gibin)，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息（按其賬面余額）貸記或借記其他綜合收益（按以上賬戶

30、差額)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，共一百零六頁任務(wù)3 核算持有(ch yu)至到期投資業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年3月1日，將剩余部分(b fen)重分類時會計分錄：承【例3-10】【例3-9】借：可供出售金融資產(chǎn)成本 396 000（990 00040） 持有至到期投資利息調(diào)整 3 809.60（9 52440) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2 190.40（5 47640) 貸：持有至到期投資成本 400 000 (1 000 00040) 其他綜合收益（以上賬戶差額） 2 000共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(

31、y f)款項業(yè)務(wù)任務(wù)四 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收票據(jù)長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 預(yù)付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) (一)應(yīng)收票據(jù)(pio j)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(kunxing)業(yè)務(wù) (二)應(yīng)收票據(jù)的分

32、類(fn li)與計價1.應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人的不同商業(yè)匯票按照是否計息 指在票據(jù)到期時，承兌人必須按票面金額(面值)加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。 指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的匯票2.應(yīng)收票據(jù)的計價不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，一般按照票據(jù)的面值入賬。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、收回和票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額借方 應(yīng)收票據(jù)貸方 取得的應(yīng)收

33、票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息 本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(kunxing)業(yè)務(wù)1.不帶息應(yīng)收票據(jù)(pio j)的核算 借：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的面值) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（按專用發(fā)票上注明的增值稅額) 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到

34、開出并承兌的商業(yè)匯票時， 借：銀行存款(按票面金額) 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期收回時共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù) A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20 000元，增值稅額為3 400元。雙方商定采用(ciyng)商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為23 400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 4003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項23 400元，存入銀行。借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400如果該票據(jù)到期，B企業(yè)無力

35、償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400【例3-11】共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù) 2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和票面利率計算(j sun)票據(jù)的利息，并計算(j sun)票據(jù)的到期值。計算(j sun)公式為：票據(jù)到期值面值票據(jù)利息=票據(jù)利息票面金額票面利率=期限一般指年利率簽發(fā)日至到期日的時間間隔票據(jù)的期限按日表示按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)

36、期限按月表示時，計算利息使用的利率要換算成月利率(年利率12)。應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。計算利息使用的利率要換算成日利率(年利率360)。共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(kunxing)業(yè)務(wù) 收到帶息票據(jù)(pio j)時， 借：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的面值) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（按專用發(fā)票上注明的增值稅額) 借：應(yīng)收票據(jù)(按票面金額) 貸：財務(wù)費用 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 借：銀行存款(按實際收

37、到的款項) 貸：應(yīng)收票據(jù)(按票據(jù)面值) 財務(wù)費用(兩者差額)帶息票據(jù)到期時，收到承兌人兌付的到期值票款時，共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(kunxing)業(yè)務(wù) 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證(pngzhng)、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)將票據(jù)面值與應(yīng)計未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年1月1日

38、銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為10 000元，增值稅額為1 700元。收到乙企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限5個月，票面利率為4，甲企業(yè)應(yīng)作如下(rxi)賬務(wù)處理：(1)收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700(2)票據(jù)到期收回款項時收款金額11 70011 700412511895(元)借：銀行存款 11 895 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 財務(wù)費用 195【例3-12】共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2014年11月1日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票

39、上注明的銷售收入為10 000元，增值稅額為1 700元。收到丙企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限3個月，票面利率(ll)為6，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：【例3-13】(1)2014年11月1日收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700(2)2014年12月31日票據(jù)期末計息時借：應(yīng)收票據(jù) 117 貸：財務(wù)費用 117共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)(3)2015年2月1日票據(jù)到期收回款項(kunxing)時收款金額11 70011 700612311 875.50(元)借：銀行存款 11 875.50

40、貸：應(yīng)收票據(jù) 11 817.00 財務(wù)費用 58.50(4)2015年2月1日票據(jù)到期，因丙企業(yè)無力支付，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時借：應(yīng)收賬款 11 875.50 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 817.00 財務(wù)費用 58.50共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項(kunxing)業(yè)務(wù) 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓(zhunrng)，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值， 借：材料采購 原材料 庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)（按專用發(fā)票 上注明的增值稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）如有差額，借記或貸記銀行存款等 背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人

41、對票據(jù)的到期付款負連帶責(zé)任。3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù) 借：材料采購 原材料 庫存商品等（按應(yīng)計入(j r)取得物資成本的價值，） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”（按專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 財務(wù)費用（按尚未計提的利息） 按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，材料A 材料B共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)(1)票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急

42、需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融資的一種形式，在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得，即貼現(xiàn)凈額。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算(j sun)及賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。其中貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實際天數(shù)，也采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法計算確定。貼現(xiàn)的計算公式如下：貼現(xiàn)凈

43、額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率=貼現(xiàn)期 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票面載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) 企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(shnqng)貼現(xiàn)時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，如果是銀行承兌匯票， 借：銀行存款（按貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）如果是商業(yè)承兌匯票 借：銀行存款（按貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（按應(yīng)收票據(jù)的到期值）按二者的差額，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) 甲企業(yè)2

44、014年3月1日取得一張面值20 000元，期限3個月的不帶息銀行(ynhng)承兌匯票，企業(yè)持有一個月后向銀行(ynhng)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6，計算貼現(xiàn)凈額并進行賬務(wù)處理。 票據(jù)到期值面值20 000 貼現(xiàn)利息20 0006122200(元) 貼現(xiàn)凈額20 00020019 800(元)【例3-14】根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下： 借：銀行存款 19 800 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) 如果本題中的票據(jù)為商業(yè)(shngy)承兌匯票，應(yīng)作會計分錄為： 借：銀行存款 19 800 財務(wù)費用 200 貸：短期借款 20

45、 000 如本題中的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，到期時對方無力償付，貼現(xiàn)銀行則從甲企業(yè)存款賬戶中扣除到期值，同時甲企業(yè)應(yīng)編制會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)二、 應(yīng)收賬款(zhn kun) (二) 應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。其入賬價值包括：銷售貨物增值稅提供勞務(wù)的價款代購貨單位墊付的包

46、裝費運雜費 (一)應(yīng)收賬款的概念共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項業(yè)務(wù) 商業(yè)折扣，是指銷售企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除。1.商業(yè)(shngy)折扣二、 應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款入賬價值，應(yīng)按總價法確定。 企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù) 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，計入應(yīng)收賬款的入賬價值。 (三)應(yīng)收賬款(zhn ku

47、n)的核算 1.企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有折扣的情況下, 企業(yè)按應(yīng)收的全部金額 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等收回款項時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用處理。共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項業(yè)務(wù)企業(yè)(qy)代購貨單位墊付運雜費時， 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款收回代墊費用時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款材料A 材料B共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，價款50 000元，增值稅率為17，甲企業(yè)代乙企業(yè)墊付運費1 500元，已辦妥委托

48、銀行收款手續(xù)。甲企業(yè)作如下(rxi)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500 銀行存款 1 500【例3-15】 甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項 2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)(shngy)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)(shngy)折扣后的金額入賬。 甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為10 000元，由于是成批銷售，甲企業(yè)給丙企業(yè)10的商業(yè)折扣，折扣金額為1

49、 000元，增值稅率為17，甲企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 530甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 10 530 貸：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 10 530【例3-16】共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項 3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況(qngkung)下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 甲企業(yè)在2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價為10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅

50、稅率為17，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款丁公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700如果丁公司在10日內(nèi)付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11 700【例3-17】共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項如果丁公司在20日內(nèi)付款，甲企業(yè)(qy)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款丁公司 11 700如果丁公司超過了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款

51、丁公司 11 700共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(一)預(yù)付賬款(zhn kun)的概念三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供應(yīng)單位占用的資金。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)因預(yù)付貨款多余而退回的款項借方 預(yù)付賬款貸方 預(yù)付的款項和補付的款項反映企業(yè)實際預(yù)付的款項 預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項預(yù)付(y f)賬款 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的貨款

52、直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。 預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬。期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項 (二)預(yù)付(y f)賬款的核算 預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收回貨物等方面。 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供貨方預(yù)付賬款時， 企業(yè)收到預(yù)購的材料或商品時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額， 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 等 貸：預(yù)付賬款共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項 企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A公司購買甲材料(cilio)款10 000

53、元。會計分錄如下： 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 10 000 貸：銀行存款 10 000企業(yè)收到上述甲材料驗收入庫，專用發(fā)票上注明貨款8 000元，增值稅1 360元。會計分錄如下：借：原材料甲材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 360 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 9 360同時，收到A公司通過銀行退回的余款?！纠?-18】借：銀行存款 640 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 640共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項四、其他(qt)應(yīng)收款 其主要內(nèi)容包括： 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。12 3 4 （1）預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或

54、個人的備用金； （2）應(yīng)收保險公司或其他單位或個人的各種賠款； （3）應(yīng)收的各種罰款； （4）應(yīng)收的出租包裝物租金；5 6 7 （5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； （6）存出保證金，如租入包裝物支付的押金； （7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。(一)其他應(yīng)收款的概念數(shù)字共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(二)其他應(yīng)收款的核算(h sun)1.備用金的會計處理 備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。 為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”明細賬戶，或設(shè)置“備用金”總賬賬戶，備用金的使用

55、數(shù)額借方 備用金貸方 備用金的領(lǐng)用數(shù)額反映企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項 它是指根據(jù)使用部門(bmn)工作的實際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補足其定額的制度。 它是為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。（1）定額備用金制（2）非定額備用金制備用金的核算共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項 甲企業(yè)的總務(wù)部門(bmn)核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金(總務(wù)科) 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000總務(wù)科報銷日常管理支出4 0

56、00元。作會計分錄如下：年終，收回總務(wù)科備用金。作會計分錄如下：借：管理費用 4 000 貸：庫存現(xiàn)金 4 000借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：其他應(yīng)收款備用金(總務(wù)科) 5 000【例3-19】（1）定額備用金制共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項(2)非定額(dng )備用金制。 甲企業(yè)采購員王剛外出預(yù)借差旅費2 000元，以現(xiàn)金付訖。作會計分錄如下：【例3-20】借：其他應(yīng)收款備用金(王剛) 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000王剛出差歸來，報銷1 800元，余款退回現(xiàn)金200元。作會計分錄如下：借：管理費用 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款備用金(王剛) 2

57、 000共一百零六頁任務(wù)(rn wu)4 核算應(yīng)收及預(yù)付款項2.備用金以外(ywi)的其他應(yīng)收款的會計處理 企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時， 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款等 甲企業(yè)以銀行存款代職工李紅墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的醫(yī)藥費1 000元，擬從工資中扣除。墊支時作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款李紅 1 000 貸：銀行存款 1 000扣款時作會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 1 000 貸：其他應(yīng)收款李紅 1 000 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3 000元。借：其他應(yīng)收款押金 3 000 貸：銀行存款 3000【例3-21】【例3-22】共一百零六頁任務(wù)4 核算

58、(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項五、壞賬(hui zhn)損失 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn) 對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： (一)壞賬損失基本知識 1.壞賬損失的概念(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；共一百零六頁任務(wù)4 核算應(yīng)收及預(yù)付(y f)款項 另外，除有確鑿證據(jù)表

59、明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債(z b d zhai)、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等)，下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：不能全額計提壞賬準(zhǔn)備(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組； 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項（二）壞賬損失的核算(h sun) 在我國會計實務(wù)中，對壞賬損失的核算采用備抵法。1.備抵法的概念 備

60、抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種方法。當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備金額以及收回前期已確認(rèn)并核銷的壞賬金額借方 壞賬準(zhǔn)備貸方 實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金額反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額本科目應(yīng)按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。共一百零六頁任務(wù)4 核算(h sun)應(yīng)收及預(yù)付款項2.壞賬準(zhǔn)備金額的計算(j sun)采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算：當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額本期 “應(yīng)收款項” 期末余額壞賬準(zhǔn)備計提比例=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備